Порядок ценообразования при акцизах, их расчет и уплата
Функции и роль акцизов в рыночной экономике. Плательщики акцизов и объекты обложения акцизами.
Акцизы выполняют фискальную функцию, поскольку они наравне с другими налогами, пошлинами и сборами используются в качестве источника доходов государства, т.е. способ ствуют созданию материальных условий его функционирования. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.
Регулирующая функция налогов имеет различные формы проявления. Например, экономическое воздействие акциза мож но рассматривать, как изъятие у предпринимателя части выручки. Суть экономического воздействия акциза на величину прибыли предприятия заключается в том, что он уменьшает величину выручки предприятия в определенное количество раз. Ослабить его воздействие можно либо увеличивая цены, либо снижая издержки. Таким образом, одна из регулирующих функций акциза проявляется в ориентации предпринимателя на повышение эффективности производства.
Регулирующее значение акцизов несколько меньше, чем других косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов Федерации.
|
|
|
Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 1997 г. в федеральный бюджет поступило акцизов в сумме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП. В 1999 г. запланировано поступление акцизов в сумме 87,1 млрд. руб., что составляет 21,8% ко всем налоговым доходам федерального бюджеты и равнозначно 2,2% к ВВП.
В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах» в РФ акцизами облагаются следующие товары:
спирт этиловый из всех видов сырья;
спиртосодержащая продукция (исключая денатурированную);
алкогольная продукция;
пиво;
табачные изделия;
ювелирные изделия;
нефть, включая стабилизированныйгазоконденсат;
бензин автомобильный;
легковые автомобили
отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»
При этом не подлежат обложению акцизами:
коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции";
|
|
|
денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке);
спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
|
|
|
спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;
подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.
Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.
|
|
|
Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ. К ним относятся:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу нашей страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.
Порядок ценообразования при акцизах, их расчет и уплата
Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):
- При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
- При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров без НДС и акцизов.
- При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.
Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.
Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.
Налог начисляется по 3 единым ставкам, которые установлены на территории России (ст.193 НК):
- Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
- Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
- Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.
В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.
Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:
- При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
- При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
- При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
- При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
- При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
- При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.
Как его рассчитать
Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет.Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.
- Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма налога выделяется в отдельную строку.
- Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
- Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении налога на прибыль.
Общая сумма
Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.
Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.
Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.
Налоговый период акцизов – календарный месяц. Декларацию по акцизам представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Дата добавления: 2018-06-26; просмотров: 657; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!