Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 7Следующая ⇒

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Проверка правильности начислений амортизации основных средств.

Для достоверного определения себестоимости продукции и конечных финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой амортизации основных средств. В условиях рыночной экономики начисленная сумма амортизации должна являться основным источником инвестиций в основные средства.

В ходе проверки правильности начисления амортизации необходимо установить:1. Правильность включения объектов основных средств для начисления амортизации;2. Правильность начисления амортизации по поступившим и выбывшим объектам основных средств;3. Правильность определения норм амортизации;4. Правильность и полноту отнесения суммы амортизации на издержки производства;5. Правильность отражения сумм начисленной амортизации в регистрах бухгалтерского учета;6. Соблюдение выбранного в учетной политике метода начисления амортизации.

В начале проверки рекомендуется установить правильность и полноту начисления амортизации. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости начисления амортизации сравнивают с остатком по счету 01 «Основные средства» и счетом 02 «Амортизация основных средств». По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо установить сумму излишне начисленной амортизации. Определить, как это повлияло на себестоимость продукции и конечные финансовые результаты, отрегулировать в бухгалтерском учете эти отклонения.

Проверка операций по ремонту основных средств.

В процессе контроля необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты.

Контроль операций по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта объекта, и сметную стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило, должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем предприятия. Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

При проверке операций по ремонту основных средств необходимо установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, необходимо установить, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

17. Проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками.Цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:— проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;— проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияние на финансовое состояние организации;— установление реальности задолженности.Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (журнал-ордер № 6 или соответствующая машинограмма), Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:— проверка соответствия учетных и отчетных данных по расчетам с поставщиками, т. е. подтверждение сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками;— проверка соблюдения действующего законодательства при осуществлении государственных закупок;— оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров;— проверка своевременности поставок товарно-материальных ценностей;— проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей;— проверка своевременности и правильности оплаты кредиторской задолженности;— проверка правильности выделения и возмещения «входного» НДС, налогообложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей, взаимозачета и других форм расчета;— проверка материалов инвентаризации расчетов, обоснованности предъявляемых и уплаченных штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;— проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками.

18. Проверка расчётов с покупателями и заказчиками.Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:— подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;— установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;— установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;— установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;— подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;— соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;— соблюдение установленных в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;— проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

19. Проверка отчётов с подотчётными лицами.Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с подотчетными лицами.Основными задачами проверки расчетов с подотчетными лицами являются:- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;- выявление незаконных и экономически нецелесообразных расходов, осуществляемых наличными денежными средствами;- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: приказы и распоряжения по организации, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс организации, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается:- соблюдение правил выдачи авансов;- своевременность предоставления авансовых отчетов и документальная обоснованность использования подотчетных сумм;- целесообразность и законность использования подотчетных сумм;- соблюдение установленного в законодательном порядке предельного размера расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;- порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;- соблюдение правомерности выделения НДС во всех первичных документах, подтверждающих расходы;- своевременность возврата неиспользованных сумм;- обоснованность и правильность авансовых отчетов по служебным командировкам в пределах Республики Беларусь и за границу;- обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов;- правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами

20. Проверка расчётов с разными дебиторами и кредиторами.К прочей дебиторской задолженности организации относится задолженность, возникающая при расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и оказанные услуги своим работникам, а также населению и др.При проверке данных видов расчетов следует установить:- причины и давность возникновения дебиторской задолженности;- правильность ее документального оформления;- правильность и своевременность начисления квартирной платы;- соблюдение установленных норм, тарифов и расценок при оплате коммунальных услуг (освещение, отопление, водоснабжение);- обоснованность стоимости выполненных работ и оказанных услуг;— своевременность и полноту погашения задолженности;- соблюдение сроков исковой давности и меры, принимаемые организацией для ее взыскания.При проверке расчетов с депонентами необходимо также установить причины и реальность задолженности, законность ее списания. В связи с переходом выплаты заработной платы организациями в основном через учреждения Сбербанка, ситуации с депонированием оплаты труда незначительны или вообще могут отсутствовать. Наличными денежными средствами могут выплачиваться единовременные поощрительные выплаты пенсионерам, оплата труда по договорам гражданско-правового характера, и в таких ситуациях может возникнуть необходимость депонирования этих выплат.При проверке необходимо сверить депонированные суммы с платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.В заключение проверки дебиторской задолженности рассматривают обоснованность и законность ее списания на убытки организации. Нереальные ко взысканию долги погашаются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.Также проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.К прочей кредиторской задолженности организации относится задолженность по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию и по прочим операциям. При проверке данной кредиторской задолженности необходимо установить:— документальную обоснованность расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам

22. Проверка расчётов с бюджетом по налогам и сборам.Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в государственные целевые бюджетные фонды;- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;- проверка местных налогов и сборов;— проверка расчетов с государственным внебюджетным Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь.По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:— состояние внутреннего контроля этих расчетов;— правильность определения налогооблагаемой базы;— установить правильность, полноту и своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам;— правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ценностям;— полноту и своевременность начисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности;— причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременности перечисления средств, и по предотвращению допущенных нарушений;— правильность оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей.При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения

12. Проверка состояния складского хозяйства и хранения материально-производственных запасов.В обеспечении сохранности и рационального использования материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении контроля за состоянием хранения и сохранности материальных ценностей, в первую очередь, уделяется внимание проверке состояния складского хозяйства в организации.В процессе проверки проверяющий выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой. Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии.В ходе проверки особое внимание уделяется изучению организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей (проверка наличия в личных делах договоров о материальной ответственности и должностных инструкций).При осмотре мест хранения материальных ценностей по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск материалов и делают записи в книги или карточки складского учета и устанавливают неучтенные излишки, причинами которых могут быть обвес, обсчет, обмер получателей сырья и материалов, необоснованное составление актов на потери при транспортировке или хранении на складах. Это можно установить по карточкам складского учета.Для подтверждения реальности наличия материально-производственных запасов документально сверяют данные о запасах, указанные в разделе II баланса (стр. 211) с данными регистров аналитического и синтетического учета по счетам 10, 15, 16.При осмотре складского хозяйства проверяющим может проводиться выборочная инвентаризация материальных ценностей для сверки фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. Подписанные ревизором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, проверяющий может дать руководителю рекомендацию провести окончательную сплошную инвентаризацию материальных ценностей в организации.

13. Проверка полноты и качества проведённых инвентаризаций материально-производственных запасов.В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации.Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки).Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;· при смене материально ответственных лиц;· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;· при реорганизации или ликвидации организации;· в других случаях, предусмотренных законодательством Напомним читателям перед составлением годовой бухгалтерской отчетности может не проводится инвентаризация того имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.Основными целями инвентаризации являются:· выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;· определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

26. Проверка правильности начсиления заработной платы.Проверка правильности удержаний из заработной платы.Целью проверки расчетов по оплате труда является подтверждение законности и правильности начисления заработной платы и удержаний, производимых из заработной платы работников организации, а также полноты и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда.Источникиинформации:бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;статистическая отчетность – форма № 6-ф «Отчет о состоянии расчетов», форма 1-труд «Отчет по труду и движению работников», форма 1-т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате», форма 1(задолженность) «Отчет о задолженности по заработной плате», форма 3-труд «Отчет о распределении работников по размерам начисленной заработной плате», форма № 5-труд «Отчет о заработной плате руководителей», регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 1,2,7,10 10/1, и другие учетные регистры;документы - штатное расписание, должностные инструкции, коллективный договор, распорядительные документы по движению персонала, положение об оплате труда, положение о премировании, нормы выработки, первичные документы по учету выработки, табель учета рабочего времени, больничные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, документы на выдачу специального питания, обеспечению средствами индивидуальной защиты и др. С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:-порядок подписи ведомостей на выплату заработной платы, выплат стимулирующего и социального характера и пособий,-перечень лиц, имеющих право на социальные льготы, выплаты компенсирующего характера, пособия,-перечень лиц, которым выдаются средства индивидуальной защиты,-нормы выдачи средств индивидуальной защиты,-перечень лиц, которые обеспечиваются специальным питанием,-состояние табельного учета на предприятии. С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается организационная структура проверяемого субъекта и учетная политика, в том числе:- график документооборота;- система первичного учета затрат труда и его оплаты, - порядок сводки и группировки первичных документов,-рабочий план счетов;-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:соблюдение действующего законодательства о труде при приеме, перемещении и увольнении работников;соблюдение штатно-сметной дисциплины;состояние учета персонала и использования рабочего времени;правильность начисления заработной платы;обоснованность оформления и начисления доплат и различных выплат, предусмотренных действующим законодательством;обоснованность и правильность исчисления и оплаты трудовых и социальных отпусков;правильность и законность удержаний из заработной платы; реальность задолженности по расчетам с персоналом;своевременность и полнота расчетов с персоналом;полнота, своевременность и правильность расчетов с Фондом социальной защиты населения;правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.По удержаниям проверяют: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, удержания за товары, приобретенные в кредит, авансы, выданные в счет оплаты труда, суммы возмещения ущерба, причиненного предприятию и т.д.При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету – взысканные налоги; торговым предприятиям – задолженность за товары, купленные в кредит; истцам – алименты и другие суммы. Также важно установить их правильность с точки зрения арифметических расчетов. Особенно тщательно проверяется правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработка.

27. Проверка правильности отчислений в ФСЗН.Проверку правильности удержаний из заработной платы следует начинать с проверки удержания подоходного налога. Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных гл.16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Приступая к проверке правильности удержания подоходного налога ревизору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, следует иметь в виду, что при определении размера налогооблагаемой базы плательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные. В ходе проверки необходимо обратить внимание на обоснованность применения такого рода вычетов.При проверке удержаний в ФСЗН необходимо определить состав выплат, от которых производятся отчисления страховых взносов.Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы и заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или картотеке и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю. В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов, должно быть указано: фамилия, имя, отчество заявителя и получателя алиментов; дата рождения детей и других лиц, на содержание которых взыскиваются суммы; адрес лица, которое будет получать алименты; размер алиментов, но не менее суммы, установленной законодательством. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Причем ревизору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совместительству, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выплатить взыскателю лично из кассы или перевести по почте.При проверке удержаний в связи с возмещением причиненного предприятию вреда следует иметь в виду, что такого рода удержания производятся на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

29.Проверка правильности и калькулирования себестоимости продукции.Цель проверки учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.Задачами проверки учета затрат на производство являются:— проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;— проверка правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета;— оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;— арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета;— проверка правильности учета затрат для целей налогового учета. Источниками информации для проведения ревизии (аудита) учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (машинограммы), формирующие себестоимость (по распределению заработной платы, израсходованных сырья и материалов, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; ведомости аналитического учета (машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, Главная книга, статистический отчет о затратах на производство и реализацию продукции (форма № 5-з) и др. Кроме того, используют данные ревизии (аудиторской проверки) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, фонда оплаты труда, денежных средств и другую информацию, отражающую использование хозяйственных средств организации.Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) (далее — продукции) в отдельных отраслях и видах деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору (ревизору) необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.На заключительном этапе проверки проверяется организация аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции.

28. Проверка правильности включения расходов в состав производственных затрат.При изучении затрат ревизору (аудитору) важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.В себестоимость продукции включаются все затраты, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, и отраслевыми инструкциями.В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:— обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода;— правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;— состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;— обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;— правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;— организацию учета возвратных отходов и брака;— правильность применяемой корреспонденции счетов и др.На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные (попередельный, позаказный, попроцессный методы). Сводный учет затрат может быть организован в одном из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат, перечень которых, а также порядок их учета и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости.В ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям, для установления соблюдения следующего требования Основных положений по составу затрат: затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить, какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов. Руководствуясь Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в ходе проверки ревизор (аудитор) должен проследить, чтобы величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов не превышала их балансовую стоимость, а также установить обоснованность отнесения начисленной амортизации на издержки производства

41. Проверка правильности оценки годовой продукции. Проводя проверку реализации продукции, аудитор должен установить, по какому методу проводится ее оценка. В настоящее время применяется несколько видов или методов оценки при реализации продукции:1) расчет фактической производственной себестоимости;2) использование оптовых цен реализации;3) расчет плановой или нормативной производственной себестоимости;4) использование свободных отпускных цен и тарифов;5) применение свободных рыночных цен.Первый метод применяется, как правило, на предприятиях индивидуального производства или предприятиях, выпускающих уникальные станки, машины и оборудование, а также на предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемых изделий. В современных условиях этот метод используется редко, но, тем не менее, он имеет право на существование.Второй метод находит широкое применение в том случае, если оптовые цены выступают в качестве твердых учетных цен. Если колебания оптовых цен значительны, то данный метод оценки готовой продукции теряет свои преимущества. При использовании этого метода на предприятиях периодически необходимо производить расчеты отклонений фактической себестоимости от учетных цен, и аудитор должен проверить правильность их составления. При устойчивых оптовых ценах этот метод является наиболее распространенным, так как дает возможность производить сопоставление стоимости готовой продукции в текущем учете и отчетности. Выявленные отклонения должны учитываться на счетах аналитического учета. Аудитор проверяет эти счета, что облегчает ему контроль за правильным определением товарного выпуска на предприятии.Расчет плановой или нормативной производственной себестоимости также осуществляется исходя из гипотезы, что полученные расчеты могут выступать в качестве твердых учетных цен. При этом необходимо рассчитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной, и отражать их на счетах аналитического учета. В отличие от двух предыдущих данный метод оценки готовой продукции дает возможность обеспечить единство оценки в планировании и учете. При его использовании трудности возникают в том случае, когда плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется достаточно часто. В этих условиях переоценка остатков готовой продукции требует более сложных расчетов. При использовании показателей продукции по среднегодовой себестоимости искажается их оценка в месячном и квартальном плановых периодах. Многие предприятия пользуются разновидностью данного метода в виде сокращенной плановой производственной себестоимости.Четвертый метод оценки готовой продукции предполагает использование свободных отпускных цен и тарифов, которые увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость. Этот метод оценки готовой продукции используется, как правило, при выполнении единичных заказов и работ.Пятый метод предполагает оценку по свободным рыночным ценам и широко используется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. При использовании данного метода также появляется необходимость в составлении расчета отклонений по окончании каждого месяца фактической производственной себестоимости произведенной продукции от стоимости ее по рыночным ценам. Далее полученные отклонения распределяются на отгруженную или реализованную продукцию и на ее остатки, которые находятся на складах или в местах открытого хранения. Такие расчеты проводятся с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным или рыночным ценам.

42. Проверка операций по учёту готовой продукции и её реализация. Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.При проведении проверки необходимо установить:1.правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад; 2.правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции; 3.правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;4.достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);5.правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;6.правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);7.в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.8.правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);9.проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции11.соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;12.правильность оценки готовой продукции.Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности оприходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное ис-пользование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов па оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда.Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц.Нередко с целью искусственного завышения количества полученной продукции умышленно завышают ее расход по отдельным направлениям. Поэтому аудитор проверяет как документы на поступление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движения.Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в производство оформляются отдельным промежуточным актом.При аудите полноты и своевременности оприходования готовой продукции следует учитывать, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

16. Проверка операций с финансовыми вложениями. Приступая непосредственно к проверке финансовых вложений, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их наличия необходимо провести инвентаризацию. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение.По всем видам финансовых вложений, имеющимся в организации, необходимо убедиться в документальном подтверждении затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике.Также необходимо подтвердить права собственности на финансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счету «депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам.
Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164, проверяющий должен убедиться в правильности отражения их в учете.Достоверность учета финансовых вложений проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Финансовые вложения» субсчетам:58.1 «Паи и акции»58.2 «Долговые ценные бумаги»58.3 «Предоставленные займы»58.4 «Вклады по договору простого товарищества» При этом необходимо проверить:— правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения;— правильность списания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;— правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;— правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений;— правильность налогообложения доходов от операций с ценными бумагами;— правильность формирования и учета резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные результаты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения».При проверке налогообложения операций с ценными бумагами, следует иметь в виду то, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь обороты по первичному размещению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложению НДС в общем порядке.В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.Налог на доходы по операциям с ценными бумагами исчисляется и уплачивается по ставке 40 %.Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли организации по ставке 24 %.В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить правильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.Создание резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.Образование и использование резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги проверяется ревизором (аудитором) на основании записей по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги».

10. Проверка операций по лизингу.Лизинг в Беларуси регулируется несколькими правовыми актами. На сегодняшний день актуальными национальными нормативными актами в сфере лизинга являются:- Гражданский Кодекс лизинга, а также правила проведения лизинговых операций в Беларуси.В качестве законодательного инструмента регулирования лизинга в Беларуси выступает также.Аналогичные положения следует прописать и относительно расходов по страхованию объекта, а также расходов на осуществление капитального ремонта объекта.Обязанность лизингодателя обеспечивать сохранность объекта лизинга, а также нести имущественные риски с момента получения предмета лизинга лизингополучателем, также должна быть закреплена в договоре.От того, на балансе какой стороны находится объект лизинга в течение всего срока действия договора, зависит схема проводок в бухгалтерском учете. Так, при нахождении объекта на балансе лизингодателя лизингополучатель всю сумму лизингового платежа, в том числе возмещение контрактной стоимости объекта, включает в состав затрат. Учет объекта лизинга ведется за балансом.Понесенные лизингополучателем расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие затраты, связанные с приобретением и созданием основных средств, отражаются в зависимости от условий договора лизинга.Если по истечении договора лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, расходы после принятия его в эксплуатацию списываются на затраты лизингополучателя равномерно в течение срока действия договора.Если же договор лизинга будет завершен выкупом объекта, расходы должны учитываться в составе капитальных вложений в течение всего срока действия договора и только после выкупа объекта могут быть отнесены на его стоимость.При досрочной уплате лизинговых платежей начисленные платежи списываются в состав затрат лизингополучателя в соответствии с установленной договором периодичностью.

47. Проверка учётной политики. Методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является, по сути, учетной политикой субъекта хозяйствования.При проверке необходимо обратить внимание на применение выбранной организацией учетной политики всеми структурными подразделениями, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, а также на соблюдение учетной политики в течение всего года.Затем проверяется соответствие учетной политики действующему законодательству. При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие требования:1. Полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;2. Законность соответствия способов и методов ведения бухгалтерского учета действующему законодательству;3. Не противоречивость – тождество данных аналитического и синтетического учета;4. Приоритет содержания над формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовых норм и документального оформления операций, но из их экономического содержания;5. Достоверность;6. Рациональность;7. Осмотрительность - обеспечение к готовности бухгалтерского учета потерь и расходов, чем возможных доходов.При формировании учетной политики в качестве основных ключевых целей могут быть определены следующие:1. Повышение финансовой устойчивости;2. Целевое накопление и использование денежных средств и материальных ресурсов;3. Направление свободных финансовых ресурсов не на «расходование», а на реконструкцию и модернизацию оборудования.При проверке следует учитывать, что учетная политика должна охватывать все аспекты учетного процесса: методические и организационно-технические. Затем оформляется правильность оформления учетной политики организации. Она может быть оформлена приказом руководителя организации или как положение по учетной политике, утвержденное и введенное в действие соответствующим приказом в начале текущего года.

14.Проверка правильности учета затрат по капитальным вложениям(инвестициям). способ освоения инвестиций;
— правильность документального оформления объемов выполненных строительно-монтажных работ и их отражение в учете при подрядном способе ведения работ;
— правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам;
— правильность отражения в учете затрат при хозяйственном способе ведения работ;
— правильность отнесения затрат по статьям калькуляции, формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции. При освоении инвестиций подрядным способом следует проверить правильность отражения в учете затрат по данным первичных документов. При этом необходимо иметь в виду, что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ.правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:
— проектно-изыскательные работы, а также авторский надзор проектных организаций;
— расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством;
— затраты на содержание дирекций строящихся предприятий и технического Надзора;
— расходы, связанные с применением установленных правительством доплат, льгот и преимуществ, При ведении работ хозяйственным способом застройщики (заказчики) учет произведенных затрат также ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не по сметной стоимости, а по фактической себестоимости. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в данном случае имеет калькуляционный характер.

Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 793; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!