Цели, задачи и информационная база аудиторской проверки материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
· предназначенныедляпродажи;
· используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
|
|
|
- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
· выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1)Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
· обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
· представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
|
|
|
· проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
· проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
2)Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
· организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
· соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
· правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
· правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
· организация материальной ответственности за МПЗ;
· организацияаналитическогоучета МПЗ;
· организацияпроведенияинвентаризации МПЗ;
· соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
· правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
3)Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
· наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
|
|
|
· применение унифицированных форм первичной учетной документации;
· особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
4)Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
· наличие и правильность оформления договоров;
· соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
· реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
· правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5)Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
· правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
· правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
6)Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
· законность и целесообразность расходования МПЗ;
· использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
· правильность оценки МПЗ при их списании.
7)Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
· отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
|
|
|
· вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
· сверка данных синтетического и аналитического учета;
· правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).
Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
- приказ об учетной политике;
- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
- организационно-правовые документы и материалы;
- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:
· документооборот по материально-производственным запасам;
· рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);
· количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.
Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:
· изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
· оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;
· проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;
· определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
· проанализироватьдвижения МПЗ;
· проверитьправильностьоценки МПЗ;
· выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.
На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:
· полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
· наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такиеошибкиприводят к завышениюпоказателейотчетности;
· соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
· правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
· правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:
· случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
· двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
· случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
· случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
Список литературы:
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018)// Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. - N 32. - ст. 3340
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 ФЗ (ред. от 31.12.2017) //Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г. N 50 ст. 7344.
3.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.
4.Бочкарева И.И., Быков, В.А. Бухгалтерский учет: учебник / Я.В. Соколов - М.: ТК Велби, 2014. – 357 с.
5.Бухгалтерский учет: Учебник / Ф.П. Васин, П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 264 с.
6.Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2017. – 387 с.
7.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 200 с.
8.Кушнаренко Т.В. Бухгалтерский учет и контроль налогообложения в торговле / Т.В. Кушнаренко, Е.С. Цепилова. - Ростов Н/Д: Феникс, 2014. – 250 с.
Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 463; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!