Оценка аудитором рисков существенного искажения

Стандарт обязывает аудитора оценивать риски существенного искажения, возникшие в результате ошибки или мошенничества, причем оценка эта согласно Стандарту должна осуществляться:

- на уровне в отчетности в целом;

- на уровне утверждений в отношении классов операций, сальдо счетов, раскрытий информации.

Риск существенного искажения на уровне отчетности в целом - это (согласно МСА 315) риск, распространяющийся на всю отчетность и влияющий на многие утверждения (например, риск, возникающий вследствие некомпетентности лиц, ответственных за составление отчетности).

Риск на уровне утверждений в отношении классов операций, сальдо счетов, раскрытий информации - это риск существенного искажения в конкретном классе операций, сальдо счета, раскрытии информации (например, риск, возникающий вследствие наличия существенного объема корректировок в конкретном классе операций). Выявление и оценка рисков существенного искажения на уровне утверждений способствует определению характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур на уровне утверждений (согласно МСА 330) с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

МСА 315 указывает, что оценка рисков существенного искажения осуществляется аудитором путем анализа информации, полученной в ходе изучения деятельности и коммерческого окружения организации (отраслевых, нормативных и иных внешних факторов; характера деятельности и т.д.), а также изучения системы внутреннего контроля организации (контрольной среды; контрольных мероприятий и т.д.).

Установив требование выявить и оценить риски существенного искажения, возникшие в результате ошибки или мошенничества, МСА 315 не дифференцирует риск существенного искажения по причине его возникновения (ошибка - мошенничество). Особенностям оценки риска существенного искажения, возникающего вследствие мошенничества, посвящены п. п. 12 - 27 МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности", который в числе прочего устанавливает порядок применения МСА 315 по отношению к рискам существенного искажения в результате мошенничества.

МСА 540"Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации"

(МСА 540) 10. При выявлении и оценке рисков существенного искажения в соответствии с требованиями МСА 315 (пересмотренного) аудитор обязан установить степень неопределенности, связанной с оценочным значением.

(МСА 540) 11. Аудитор обязан установить, приведут ли, по его профессиональному суждению, любые из оценочных значений с высокой степенью неопределенности к возникновению значительных рисков.

МСА 550 «Связанные стороны».

(МСА 550)18. При выполнении требования МСА 315 (пересмотренного) по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности <1> аудитор обязан выявить и оценить риски существенного искажения, связанные с наличием взаимоотношений и операций между связанными сторонами, и принять решение о том, являются ли такие риски значительными. При принятии такого решения аудитор должен расценивать выявленные операции со связанными сторонами за рамками обычной деятельности как приводящие к возникновению значительных рисков.

(МСА 550) 19. Если аудитор обнаруживает факторы риска недобросовестных действий (в том числе обстоятельства, обусловленные наличием связанной стороны, оказывающей решающее влияние) при проведении процедур оценки рисков и совершении сопутствующих действий в связи со связанными сторонами, то аудитор должен учитывать такую информацию при выявлении и оценке рисков существенного искажения финансовой информации вследствие недобросовестных действий в соответствии с МСА 240.

Условия и события, которые могут указывать на риски существенного искажения

- Операции в экономически нестабильных регионах, например, в странах со значительной девальвацией валюты или высокой инфляцией.

- Операции, подверженные влиянию волатильности рынка, например, торговля фьючерсами.

- Операции, подлежащие в значительной степени сложному регулированию.

- Возникновение вопросов поддержания непрерывности деятельности и ликвидности, связанной с потерей важных заказчиков.

- Ограничения доступности капитала и кредитов.

- Изменения в отрасли, в которой организация ведет деятельность.

- Изменения в цепочке поставок.

- Разработка или предложение новых продуктов или услуг, внедрение новых направлений бизнеса.

- Территориальное расширение деятельности.

- Изменения в организации, например, крупные приобретения, реорганизация или иные необычные события.

- Организации или сегменты бизнеса, в отношении которых существует вероятность продажи.

- Наличие сложных альянсов и совместных предприятий.

- Использование забалансового финансирования, организаций специального назначения и прочих сложных форм финансирования.

- Значительные операции со связанными сторонами.

- Недостаток персонала с надлежащими навыками в области бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

- Изменения в составе ключевого персонала, включая уход ключевых руководителей.

- Недостатки в системе внутреннего контроля, особенно не устраненные руководством.

- Несоответствие между ИТ-стратегией и бизнес-стратегиями организации.

- Изменения в среде информационных технологий.

- Установка новых значительных ИТ-систем, связанных с финансовой отчетностью.

- Запросы регулирующих или государственных органов в отношении деятельности организации или финансовых результатов.

- Искажения, допущенные в прошлом, история ошибок или значительные суммы корректировок на конец периода.

- Значительные суммы нестандартных или несистематических операций, включая внутригрупповые операции и операции с большой выручкой в конце периода.

- Операции, учтенные на основе намерений руководства, например рефинансирование задолженности, активы для продажи и классификация обращающихся на рынке ценных бумаг.

- Применение новых требований бухгалтерского учета.

- Бухгалтерские оценки с применением сложных методик.

- События или операции, для которых характерна значительная неопределенность оценки, включая оценочные значения.

- Незавершенные судебные разбирательства и условные обязательства, например, гарантийные обязательства по продажам, финансовые гарантии и обязательства по восстановлению окружающей среды.

Приведенные примеры охватывают широкий диапазон условий и событий; но не все указанные условия и события будут важны для каждого аудиторского задания, и список примеров не является исчерпывающим.

Мы поможем в написании ваших работ!