Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
Основы налогового права
1. Признание задолженности по налогам и сборам безнадежным долгом.
2. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства.
3. Налоговый учет.
4. Налоговый контроль и формы его осуществления.
Признание задолженности по налогам и сборам безнадежным долгом
Признание задолженности по налогам и сборам безнадежным долгом регулируется Указом Президента РБ от 13 июня 2008 г. №329.
Задолженность белорусских организаций, физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Республике Беларусь, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, по налогам, сборам (пошлинам), признается безнадежным долгом и списывается в случаях:
1. ликвидации коммерческой организации (за исключением казенного предприятия) либо некоммерческой организации, действующей в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве);
2. ликвидации казенного предприятия либо некоммерческой организации (за исключением потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда) по решению уполномоченного государственного органа или суда, если денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для погашения в полном объеме задолженности по обязательным платежам, а оставшаяся часть задолженности по обязательным платежам не может быть погашена собственником имущества организации, ее учредителями (участниками) в соответствии с законодательными актами;
|
|
|
3. наличия у организации и индивидуального предпринимателя в совокупности следующих обстоятельств:
- истечение трехлетнего срока со дня выявления задолженности по обязательным платежам;
- неосуществление организацией и индивидуальным предпринимателем деятельности в течение последних шести месяцев подряд, предшествующих дню начала проверки данного факта;
- отсутствие имущества для погашения задолженности по обязательным платежам;
- невозможность исполнения решения экономического суда о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, ее учредителей (участников), если данные лица несут указанную ответственность в соответствии с законодательными актами;
- отсутствие общественно опасного деяния индивидуального предпринимателя или работников организации, предусмотренного статьями 231, 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, либо отсутствие в деяниях этих лиц указанного состава преступления, либо прекращение предварительного следствия при неустановлении виновных лиц за истечением срока давности;
|
|
|
4. смерти или объявления судом умершим физического лица - в части задолженности по обязательным платежам в размере, превышающем стоимость наследственного имущества, либо в случае признания наследственного имущества выморочным;
5. признания судом безвестно отсутствующим физического лица - в части задолженности по обязательным платежам, не погашенной по причине недостаточности (отсутствия) имущества такого лица, в размере, превышающем стоимость данного имущества;
6. признания судом недееспособным физического лица - в части задолженности по обязательным платежам, не погашенной по причине недостаточности (отсутствия) имущества этого лица, в размере, превышающем стоимость указанного имущества.
Задолженность по обязательным платежам иностранных организаций, физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Республике Беларусь, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь, признается безнадежным долгом и списывается в случаях:
1. ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством государства, на территории которого они зарегистрированы;
|
|
|
2. наличия у организации и индивидуального предпринимателя
в совокупности следующих обстоятельств:
- истечение трехлетнего срока со дня выявления задолженности по обязательным платежам, а по задолженности по государственной пошлине - со дня ее образования;
- неосуществление организацией и индивидуальным предпринимателем деятельности на территории Республики Беларусь в течение последних шести месяцев подряд, предшествующих дню начала проверки данного факта;
- отсутствие на территории Республики Беларусь имущества для погашения задолженности по обязательным платежам;
- истечение трехлетнего срока со дня включения физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя за пределами Республики Беларусь, в Список лиц, право на выезд которых из Республики Беларусь временно ограничено;
- отсутствие общественно опасного деяния индивидуального предпринимателя или работников организации, предусмотренного статьями 231, 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, либо отсутствие в деяниях этих лиц указанного состава преступления, либо прекращение предварительного следствия при неустановлении виновных лиц за истечением срока давности или в отношении умершего;
|
|
|
одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие международного договора Республики Беларусь с иностранным государством о порядке признания и приведения в исполнение судебных постановлений судов Республики Беларусь о взыскании задолженности по обязательным платежам, если законодательством иностранного государства установлено, что признание и приведение в исполнение судебных постановлений иностранных судов производится на основании международных договоров;
- сумма задолженности по обязательным платежам, подлежащая взысканию на основании судебного постановления суда Республики Беларусь, меньше суммы расходов, необходимых для признания и приведения в исполнение судебного постановления на территории иностранного государства;
- отказ суда или иного компетентного органа иностранного государства в признании и приведении в исполнение судебного постановления суда Республики Беларусь;
- истечение срока давности предъявления в суд или иной компетентный орган иностранного государства судебного постановления суда Республики Беларусь к принудительному исполнению;
3. смерти или объявления судом или компетентным органом иностранного государства умершим физического лица, признания его судом или компетентным органом иностранного государства безвестно отсутствующим или недееспособным при условии отсутствия на территории Республики Беларусь имущества этого лица для погашения задолженности по обязательным платежам;
По решению руководителя налогового органа проводится внеплановая проверка, в ходе которой устанавливается факт неосуществления организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в течение последних шести месяцев подряд, предшествующих дню начала проверки данного факта. При этом проверка деятельности указанных лиц за другие периоды не проводится.
Решение о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании принимается:
1. инспекцией Министерства по налогам и сборам по месту постановки организации и физического лица на учет по согласованию с соответствующей инспекцией Министерства по налогам и сборам по области или г. Минску (за исключением задолженности по обязательным платежам, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, а также выявленной органами Комитета государственного контроля);
2. таможнями, осуществляющими взыскание, - по задолженности по обязательным платежам, образовавшейся в связи с ввозом (вывозом) товаров на (с) территории Республики Беларусь;
3. Комитетом государственного контроля, его территориальными органами и органами финансовых расследований - по задолженности по обязательным платежам, выявленной органами Комитета государственного контроля.
Налоговые органы, и (или) таможенные органы, и (или) органы Комитета государственного контроля принимают решения о признании задолженности по обязательным платежам безнадежным долгом и ее списании по пункту 3, 2 перечней (наличие у организации и индивидуального предпринимателя в совокупности следующих обстоятельств…).
В иных случаях задолженность по обязательным платежам может быть списана по решению Президента Республики Беларусь.
Информация о решениях в отношении физических лиц и организаций о признании задолженности по обязательным платежам безнадежным долгом и ее списании, принятых налоговыми, таможенными органами, и (или) органами Комитета государственного контроля, а также о признании задолженности по пеням, административным взысканиям безнадежным долгом и ее списании, размещается на их официальных сайтах. Так, с 2008 г. налоговыми органами в отношении физических лиц было принято 48 подобных решений + 8 физ лиц в 2017 году.
Решение о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании принимается по форме, утвержденной данным Указом.
Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
НК предусматривает правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налоговых платежей либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога. Это способы обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок применения, которых регулируется ст.49-54 НК.
Ст. 49 НК содержит исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения налогового обязательства:
1) залог имущества;
2) поручительство;
3) пени;
4) приостановление операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам, электронным кошелькам в банке;
5) арест имущества.
Уплата пеней обеспечивается способами, указанными в пп. 1, 2, 4 и 5.
Залог имущества (ст.50 НК).
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена залогом.
Договор о залоге имущества заключается между залогодателем – плательщиком (иным обязанным лицом) и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). К договору о залоге применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия залогодержателя.
Поручительство (ст. 51 НК).
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством.
Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. К договору поручительства применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины), пени с поручителя или плательщика (иного обязанного лица).
Пени (ст. 52 НК).
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).
Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от налоговых органов.
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:
П = (ННО x КД x СР) / (360 x 100), где:
П – размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;
ННО – размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;
КД – количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;
СР – ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (Указ от 17 октября 2005 г. №481).
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 360; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!