Сущность управленческого учета
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Внедрение рыночных отношений в экономику нашей страны предъявляет новые требования к учетно-экономической информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, вызывает необходимость изменения его методологии и методик, соответствующих требованиям управления субъектами хозяйствования. Бухгалтерский учет должен развиваться и совершенствоваться в соответствии с изменениями, происходящими в экономике. Уровень развития учетной системы определяется тем, насколько она адекватна развитию экономики. Кроме того, учитывается и тот факт, насколько она отвечает требованиям международных принципов учета и международных стандартов финансовой отчетности.
В условиях реформирования экономики Республики Беларусь происходит резкий переход к нетрадиционным методам хозяйствования, что требует подготовки специалистов с новым экономическим мышлением. В организациях республики повсеместно применяются традиционные методы исчисления себестоимости и калькулирования цен. В условиях рынка, где действуют законы спроса, предложения, конкуренции представляется целесообразным использование более эффективных методов расчета затрат, широко применяемых зарубежными фирмами. Думается, со временем прогрессивные способы учета и калькулирования затрат займут достойное место в управлении финансами предприятий республики.
|
|
|
С целью подготовки бухгалтеров на уровне международных стандартов в учебные планы обучения студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" включен курс "Управленческий учет в промышленности". Данный курс призван помочь молодым специалистам изучить стандарты, принципы и методики ведения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые практикуются как в нашей стране, так и в странах с развитой рыночной экономикой. Это должно способствовать более глубокому пониманию концепций, на основе которых базируется эффективный рыночный бухгалтерский учет, содействовать формированию у бухгалтера современного стиля мышления, развитию у него навыков творческого самостоятельного решения возникающих проблем, умению формировать и проводить в жизнь грамотную учетную политику в организациях.
Изучение дисциплины «Управленческий учет в промышленности» основывается на знаниях общетеоретических, общеэкономических и специальных дисциплин, в частности, экономической теории, макроэкономики, бухгалтерского учета и др.
Глава 1 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему
|
|
|
Информационное обеспечение управления хозяйствующими субъектами, основой которого является учетная система, прошло определенные ступени эволюции. В условиях плановой экономики при наличии исключительно государственной формы собственности бухгалтерский учет сосредотачивался на предоставлении отчетности государству в лице министерств и ведомств как ее основному потребителю. Тем самым государство выполняло функции регулятора, собственника имущества и органа управления хозяйственной деятельностью предприятий, определяя их политику во всех сферах, в том числе методические принципы построения системы учета и отчетности. В результате роль бухгалтерского учета в формировании внутренней экономической политики предприятий оказалась существенно ограниченной.
Переход к рыночным отношениям обусловил возникновение нескольких сторон, заинтересованных в информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Среди потребителей бухгалтерских сведений выделилась группа внутренних пользователей, для которых основной информационной базой стал управленческий учет. Так, если в основе интересов внешних пользователей лежит конкретный вид бухгалтерских данных, предоставляемых финансовым и налоговым видами учета, то менеджмент организации для эффективного управления использует кроме того специфическую информацию, подготавливаемую преимущественно в системе управленческого учета. Особенности этой информации обусловлены тем, что, с одной стороны, требования к ней более либеральны: допускается большая свобода при ее формировании - использование неколичественных, незадокументированных, внеучетных сведений, примерных прогнозных оценок и т.д. С другой стороны, требования выше по оперативности, качеству, детализации и глубине предоставляемой управленческой информации.
|
|
|
Таким образом, в настоящее время современный бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.
В финансовом учете формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т. д. Пользователями информации финансовой отчетности являются в основном внешние по отношению к предприятию контрагенты: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.
|
|
|
В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров организации, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.
Предпосылками выделения управленческого учета в отдельную подсистему на предприятии являются:
- отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;
- отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах, необходимых для осуществления адекватного контроля деятельности и управления;
- несовершенство системы внутренней отчетности с точки зрения решения управленческих задач;
- отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;
- отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т. д.;
- недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;
- отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, регламента их планирования, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).
Как отдельное и целостное направление бухгалтерского учёта управленческий учёт начал формироваться на Западе в конце 1940-х годов. В этот период в странах с развитой рыночной экономикой бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики. Разделение учёта на финансовый для внешних пользователей и управленческий – для внутренних систем, принимающих управленческие решения, определилось необходимостью переориентации части учёта на нужды внутреннего управления, на более полное, оперативное отражение процесса расширенного производства и формирования затрат. На первых этапах развития управленческого учета бухгалтер стал уделять больше внимания учету затрат на производство, учёту фактического объёма производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений, а также прогнозированию, контролю и информационному обеспечению служб управления. На этом этапе из общей бухгалтерской службы предприятия выделилась калькуляционная (управленческая) бухгалтерия, поскольку в системе внутреннего (управленческого) учёта создается, прежде всего, информация об издержках предприятия. В экономике США, Франции, Канады и других западных стран это разделение прошло в два этапа.
На первом этапе 1940-1945 гг. управленческая бухгалтерия занималась проблемами калькулирования себестоимости продукции, учёта и нормирования затрат, выпуска продукции и результатов по центрам ответственности, аналитического и синтетического учета движения сырья и материалов, готовой продукции, расчётов по заработной плате с рабочими и служащими.
На втором этапе 1945-1950 гг. бухгалтерия стала, в основном, удовлетворять потребности управления в информации о снабжении, производстве и реализации продукции, именно тогда и возникло понятие «управленческий учёт» или «система управления затратами», в том же смысле, что и управленческая бухгалтерия.
Эволюция развития экономических подходов к производственному процессу определила существенные изменения в процессе управления предприятием, как с точки зрения постановки задач, так и методов решения. Накопление данных о производственных затратах для руководства предприятия начало осуществляться по принципу, отличавшемуся от принципа, используемого в системе финансового учета. В начале 1950-х годов внутренние пользователи стали проявлять больший интерес к данным производственного учёта. Поэтому управленческий учёт изначально представляли как систему, основанную только на производственном учёте или учете затрат.
Производственный учёт исторически является предшественником управленческого учёта. Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, представляет сбор информации о расходах предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, а также организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Характерные отличия управленческого учета обусловлены следующими обстоятельствами:
· во-первых, управленческий учет основывается на использовании всей совокупности информации, действующей на предприятии. Сюда относятся данные первичного, сводного бухгалтерского учета и его справочная информация, аналитическая и другая информация;
· во-вторых, цель управленческого учета (обоснование и принятие оптимальных управленческих решений) достигается путем реализации всех функций управления (планирования и прогнозирования, организации деятельности, бухгалтерского учета, контроля, анализа, регулирования), в отличие от производственного учета, приоритетными функциями которого является учет, контроль и отчасти анализ.
В современных условиях развития рыночных отношений в экономике управленческий учет – это интегрированная система внутрихозяйственного учета, предоставляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, необходимую для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений.
Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления деятельностью организации. Он является субъективным и конфиденциальным, но несет основную информационную и смысловую нагрузку при принятии управленческих решений.
Сущность управленческого учета
Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Следует отметить, что управленческий учет представляет собой одновременно систему и область исследования. Система управленческого учета представляет собой целостное упорядоченное образование с присущими ему особенными качественными признаками. К числу важнейших принципов системы управленческого учета следует отнести определенный количественный состав элементов, образующих систему; определенную структуру, при помощи которой обеспечивается внутренняя упорядоченность, координация и согласование этих элементов; определенные функции, выполняемые элементами системы, посредством которых достигается цель существования системы.
Основные элементы и их взаимосвязи, характеризующие организационно-методические основы управленческого учета, представлены на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 —Организационно-методические основы управленческого учета
Тактика управленческого учета включает организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение.
Стратегия управленческого учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие организации на длительный период.
Предметом управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная (в части капитальных затрат) деятельность хозяйственной организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.
Содержание предмета управленческого учета раскрывается его многочисленнымиобъектами, которые можно объединить в две группы:
1) производственные ресурсы, которые обеспечивают результативный труд персонала в процессе хозяйственной деятельности;
2) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности финансово-производственную деятельность организации.
В состав производственных ресурсов входят:
· основные фонды — это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т. д.), их состояние и использование;
· нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д.), их состояние и использование;
· материальные ресурсы — предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда, их состояние и использование.
Ко второй группе объектов управленческого учета относят следующие виды деятельности:
· снабженческо-заготовительную — приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими процессами;
· производственную — процессы, обусловленные технологией производства продукции, операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;
· финансово-сбытовую — маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;
· организационную — создание организационной структуры предприятия; организация информационной системы на предприятии; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходит формирование трех основных результативных экономических показателей — затрат, объемов производства (реализации) и прибыли, оптимальное формирование и контроль за соотношением между которыми является важным условием эффективного управления предприятием.
Объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.
В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как: документация и инвентаризация, группировка и обобщение, использование контрольных счетов и двойной записи, планирование и бюджетирование, оценка и калькуляция, нормирование и лимитирование, балансовое обобщение, формирование отчетности и контроль. Кроме того, в управленческом учете широко применяются приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т.д.
Управление хозяйственной организацией является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и включает множество составляющих. К тому же состав элементов управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем, любая система управленческого учета, должна базироваться на научно-обоснованной основе, которую составляют научные подходы и принципы.
Научные подходы, применяемые при организации управленческого учета, могут быть общими и частными. Общими научными подходами являются системный, комплексный и компьютерный. К частным подходам организации и функционирования управленческого учета хозяйственной организации можно отнести: интеграционный, ситуационный, динамичный, специальный. В современных условиях особое внимание уделяется развитию подхода человеческих отношений и процессуальному подходу.
Научные подходы взаимосвязаны с научными принципами, которые, при организации системы управленческого учета можно объединить в две группы: принципы организации управленческого учета; принципы функционирования и совершенствования управленческого учета.
Поскольку система управленческого учета, ориентирована на отражение и накопление информации, ее организация должна основываться, в первую очередь, на базовых бухгалтерских принципах, среди которых наиболее важными являются: двойная запись и отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли; принцип существенности и достоверности представляемой информации; соблюдение баланса между выгодами и затратами; приоритет содержания над формой; принцип соответствия.
Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые в процессе хозяйственной деятельности организации могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным специфическим принципам, в соответствии с которыми осуществляется функционирование и совершенствование системы управленческого учета, основные из которых: непрерывность учета; использование единых для планирования и учета единиц измерения; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полнота и аналитичность; периодичность; целенаправленность; оперативность; достаточность; адресность; гибкость; защищенность от несанкционированного доступа и конфиденциальность.
Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета, но никоим образом не должна унифицировать учетный процесс.
Следующим элементом организационно-методических основ управленческого учета являются функции управленческого учета:
· учетная функция, заключающаяся в реализации текущих учетных процедур;
· функция планирования и прогнозирования, включающая перспективное планирование и координацию развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности;
· организационная функция, заключающаяся в проектировании и построении целесообразной структуры учетной системы, определении ее информационных связей с другими элементами организационной структуры управления предприятием;
· контрольная функция, заключающаяся в оперативном контроле и оценке результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом;
· аналитическая функция, проявляющаяся в анализе возможного состояния предприятия в результате принятия того или иного управленческого решения, оценка степени хозяйственного риска;
· информационная функция, заключающаяся в обеспечении информацией, необходимой для текущего планирования, всех уровней управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
· коммуникационная функция, заключающаяся в формировании информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня.
Рассмотренные выше блоки организационно-методических основ являются комплексными со своими целями и задачами, с соответствующим информационным базисом, увязанным в пространстве и времени и служат базой для организации новых и эффективных систем управления организаций.
Управленческий учет является составной частью процесса управления организацией в целом, позволяющего получать информацию для таких целей как: определение стратегии и планирование будущих операций организации; контролирование ее текущей деятельности; оптимизация использования ресурсов; оценка эффективности деятельности; снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.
Важное значение в теории и практике организации управленческого учета уделяется цели и задачам. Целью управленческого учета является получение системы данных, полностью адаптированных к природе принимаемых решений на конкретном предприятии и используемых в качестве инструмента управления. Не менее важным в реализации цели управленческого учета является определение его задач. В обобщенном виде задачи управленческого учета представлены в виде схемы на рисунке 1.2.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!