Имущественный налоговый вычет

Краткие теоретические сведения

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

- резиденты РФ;

- нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ главой 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физическому лицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

Со всех этих выплат, за минусом стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

(1)

где:

НДФЛ — величина налога к удержанию;

Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;

Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;

Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Получение дохода в виде материальной выгоды

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа (так называемой финансовой помощи) у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах. При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ)

До 1 января 2016 г. ставка рефинансирования ЦБ имела собственное значение, а с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования стало приравниваться к значению ключевой процентной ставки.[1]

Размер ставки рефинансирования в 2017-2018 гг. приведён в табл. 1.30.

Таблица 1.30 – Ставка рефинансирования ЦБ РФ

Период	Размер ставки рефинансирования
1	2
с 19.09.2016 по 26.03.2017 (включительно)	10,00%
с 27.03.2017 по 01.05.2017 (включительно)	9,75%
с 02.05.2017 по 18.06.2017 (включительно)	9,25%
с 19.06.2017 по 17.09.2017 (включительно)	9,00%
с 18.09.2017 по 29.10.2017 (включительно)	8,50%
с 30.10.2017 по 17.12.2017 (включительно)	8,25%
с 18.12.2017	7,75%
С 26.03.2018 г.	7,25%

Если заём оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

С превышения пороговых значений удерживается налог по ставке 35% для резидентов РФ, и 30% – для нерезидентов.

Для отражения в бухгалтерском учёте операций с НДФЛ к счёту 68 открывается субсчёт «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации

В бухгалтерском учёте при учёте операций с НДФЛ с дохода в виде получения материальной выгоды от экономии на процентах делают следующие записи (табл.1.31):

Таблица 1.31– Бухгалтерские проводки по учёту НДФЛ с дохода в виде получения материальной выгоды от экономии на процентах

Дт	Кт	Содержание
1	2	3
73 субсчёт «Ф.И.О.»	50 (51)	Сумма займа выдана из кассы/перечислена с расчётного счёта
73 субсчёт «Ф.И.О.»	91	Начислены проценты за пользование займом
70 (73) субсчёт «Ф.И.О.»	68 субсчёт «НДФЛ»	НДФЛ с материальной выгоды удержан из зарплаты (или других доходов) работника.
68 субсчёт «НДФЛ»	51	Перечислен НДФЛ с экономии на процентах в бюджет

Стандартные налоговые вычеты

В статье 218 Кодекса указаны стандартные налоговые вычеты двух видов:

- на самого налогоплательщика (только некоторые категории физических лиц);

- на детей налогоплательщика.

В первом случае налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на 3000 рублей в месяц (инвалиды Великой Отечественной войны, ликвидаторы последствий атомных аварий и другие) и на 500 рублей (Герои СССР и России, кавалеры всех степеней ордена Славы, несовершеннолетние инвалиды детства и другие).

Пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты на детей (табл. 1.24).

Имущественный налоговый вычет

О налоговых имущественных вычетах можно узнать из статьи 220 Налогового кодекса. Они предоставляются физическим лицам, которые решили продать или купить имущество.

Имущество в рамках этой статьи подразделяется на:

- движимое и недвижимое;

- жилое и прочее.

Налоговые вычеты предоставляются при продаже недвижимого и движимого имущества, если оно было в собственности продавца более определенного законом срока. Причем, срок владения считается не в календарных годах, а в месяцах:

При продаже движимого имущества — 36 месяцев. Если, например, автомобиль приобретен в апреле 2017 года, то продать его без налога можно будет только после апреля 2020 года.

При продаже недвижимого имущества — 60 месяцев. При этом закон допускает снижение срока владения до 3 лет для следующих случаев, если недвижимость:

- получена по наследству;

- передана в подарок от близкого родственника;

- приватизирована.

Если же недвижимость продается раньше 3-х или 5-ти летнего срока, то налоговый вычет при продаже квартиры в 2018 году предоставляется в размере не более 1 миллиона рублей. Другой вариант – уменьшить сумму продажи на расходы по приобретению жилья.

При расчете налога на доход от продажи жилья надо учитывать ее кадастровую стоимость: цена проданной квартиры не должна быть ниже 70 процентов от кадастровой оценки.

Условия получения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в 2018 г.:

1. налогоплательщик должен являться резидентом Российской Федерации;

2. он должен иметь налогооблагаемый по ставке 13% доход;

3. приобретаемое или построенное жильё должно находиться на территории РФ.

4. при покупке жилых помещений должны использоваться только собственные или заёмные средства;

5. подаренное, полученное по наследству и приватизированное жильё не может быть объектом налогового имущественного вычета;

6. на приобретённое у близких родственников жильё имущественные вычеты по НДФЛ не распространяются.

Пример решения задачи 1

Предприятие выдало заём наличными деньгами сотруднику Кириллову К.К. (резиденту РФ) сроком на 12 месяцев в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов ежемесячно. Размер займа — 500 000 руб.

Рассчитайте сумму процентов по займу за январь 2017 года. Частичного возврата займа в январе не было.

Составьте необходимые бухгалтерские проводки.

Решение

Доход с суммы материальной выгоды с 2017 г. независимо от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца.

Рассчитаем НДФЛ с суммы полученной материальной выгоды.

Определим пороговое значение, учитывая действующую ставку рефинансирования

Тогда процент материальной выгоды составит.

Размер материальной выгоды за январь 2017 г. составит

Рассчитаем с неё НДФЛ по ставке 35%:

Если бы Кириллов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Составим бухгалтерские проводки по операциям с НДФЛ (1.32).

Таблица 32– Бухгалтерские проводки

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание
1	2	3	4
73 «Иванов И.И.»	50	500 000,00	Сумма займа выдана из кассы 31.12.2016 г..
73 «Иванов И.И.»	91	1 273,97	Начислены проценты за пользование займом за январь 2017 г.
70 (73) «Иванов И. И.»	68 «НДФЛ»	545	НДФЛ с материальной выгоды за январь 2017 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.
68 «НДФЛ»	51	545	Перечислен НДФЛ с экономии на процентах за январь в бюджет

Пример решения задачи 2

Гражданин Тарасов Т.Т. в 2017 г. имел заработную плату по основному месту работы 30 000 руб. ежемесячно. Он имеет на иждивении дочь в возрасте 1,5 лет и неработающую жену.

В 2017 г. он сдавал в наём квартиру за 22 000 руб. ежемесячно.

В феврале 2017 г. он продал за 4 млн. руб. другую квартиру, которую получил в наследство в 2010 г.

В июне 2017 г. Тарасов продал легковой автомобиль за 300 000 руб., который приобрёл в 2015 г. за 400 000 руб.

В 2016 г. он израсходовал на лечение жены 50 000 руб., на лечение дочери – 30 000 руб.

На своё обучение в лицензированном вузе Тарасов потратил в 2017 г. 80 000 руб.

В 2017 г. гражданин приобрёл квартиру стоимостью 2 млн. руб. в совместную с женой и сыном собственность.

Необходимо определить сумму НДФЛ, которую гражданин должен доплатить или вернуть по налоговой декларации за 2017 г.

Решение

1. Определим сумму налога, удержанного у Тарасова за год по месту работы.

Стандартный вычет на ребёнка предоставляется до достижения суммарного годового дохода в 350 тыс. руб. В данном случае вычет предоставляется за 11 месяцев:

– доход за 11 месяцев.

– доход за 12 месяцев.

Таким образом, налоговая база за 2017 г. составила

По месту работы удержан НДФЛ в размере

2. С учётом полученных в 2017 г. доходов, с которых не уплачен налог на доходы физических лиц (доходы от сдачи в наём квартиры, продажи второй квартиры и легкового автомобиля), Тарасов обязан представить до 30 апреля налоговую декларацию. Кроме того, налогоплательщик имеет право на предоставление имущественного и социального налоговых вычетов.

2.1. Рассчитаем налоговую базу Тарасова Т.Т. за 2017 г., учитывая все полученные доходы, произведённые расходы и предоставленные налоговые вычеты (табл. 1.33, 1.34).

Таблица 1.33 – Доходы налогоплательщика в 2017 г.

Вид дохода	Сумма, руб.
1	2
1. Основное место работы	360 000
2. Сдача квартиры в аренду	264 000
3. Продажа квартиры	4 000 000
4. Продажа легкового автомобиля	300 000
Итого:	4 924 000

Таблица 34 – Расходы и налоговые вычеты налогоплательщика в 2017 г.

Вид расхода	Сумма, руб.	Вид вычета	Размер вычета
1	2	3	4
1. Лечение жены	50 000	Социальный	Не более 120 000 руб. по всем социальным расходам
2. Лечение дочери	30 000	Социальный
3. Обучение	80 000	Социальный
4. Расходы на приобретение лёгкового автомобиля в 2015 г.	400 000	Имущественный	Не более 250 000 руб.или в сумме расходов
5. Расходы на приобретение квартиры	2 000 000	Имущественный	До 2 млн. руб.

2.1.1. Стандартный вычет в размере 1 400 руб. на ребёнка будет применён только 2 месяца (доходы 104 000 руб.).

2.1.2 Социальные вычеты.

Общая сумма социальных вычетов – 160 000 руб. при максимальном размере, установленном НК РФ в 120 000 руб. Налогоплательщик вправе сам определить, какие из расходов будут учтены при подаче заявления.

В данном случае с точки зрения уменьшения количества документов имеет смысл учесть расходы на обучения в размере 80 000 руб. и расходы на лечение жены – 40 000 руб.

2.1.3. Имущественные вычеты.

При продаже имущества:

1) квартира была в собственности менее минимального срока владения и получена по наследству – вычет в размере 1 000 000 руб.

2) легковой автомобиль был в собственности менее 3 лет, так что вместо имущественного вычета в размере 250 000 руб. имеет смысл уменьшить доходы от его продажи на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества (300 000 руб.).

При покупке квартиры:

Квартира была приобретена в совместную собственность с женой и ребёнком, следовательно, размер имущественного вычета равен

2.1.6. Определение налоговой базы

2.2. Сумма НДФЛ по налоговой декларации

3. Сумма налога к доплате

Ответ: по налоговой декларации Тарасов Т.Т. должен доплатить 280 358 руб. налога на доходы физических лиц.

Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 139; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!