Тема 6 Система налогов и сборов в РФ
Что понимается в российском законодательстве под системой налогов и сборов? какие платежи объединяются этим понятием?
Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена Конституции РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.
В соответствии со ст. 75 (часть 3) Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом. Статьей 72 Конституции РФ (пункт «и») решение указанных задач относится к совместному ведению Федерации и ее субъектов.
В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений – это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащие налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов Федерации, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.
Законодательство о налогах и сборах включает в себя Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные налоговые законы.
|
|
|
Часть первая налогового Кодекса РФ устанавливает:
· виды налогов и сборов, взимаемых в РФ.
Перечень налогов и сборов первой части Налогового Кодекса установлен статьями 13, 14, 15;
· основания возникновения, изменения, прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
· принципы и порядок установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
· формы и методы налогового контроля;
· ответственность за совершение налоговых правонарушений;
· порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
В статье 8 НК РФ закреплено, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
|
|
|
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В соответствии со второй частью НК РФ в настоящее время установлен порядок взимания налогов на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налог на прибыль организаций, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водного налога, государственной пошлины, налога на добычу полезных ископаемых, единого сельскохозяйственного налога, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога, налога на игорный бизнес, налога на имущество организаций, земельного налога. Правоотношения, касающиеся остальных налогов и сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей НК РФ.
|
|
|
Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия.
Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с НК РФ. Налоговые законы РФ определяют порядок взимания конкретного налога (например Закон «Налог на имущество физических лиц»). Порядок применения конкретных налоговых законов определяется соответствующими нормативными актами. Следует иметь в виду, что нормативные акты органов исполнительной власти не могут устанавливать или отменять налоговые обязательства. Их значение – регламентировать единообразные способы практической деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов и органов управления, связанные с правильным и своевременным исчислением и взиманием налогов и сборов.
Большое значение в регулировании налоговых отношений имеют Бюджетный кодекс и законы Российской Федерации о федеральном бюджете, в которых устанавливаются нормативы распределения большинства налогов по уровням бюджетной системы.
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного отчетного налогового периода по соответствующему налогу.Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.
|
|
|
В случае если данные акты предусматривают устранение или смягчение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, они имеют обратную силу. В случаях, когда законодательными актами повышаются налоговые ставки и размеры сборов, устанавливаются новые обязанности и штрафные санкции налогоплательщикам и плательщикам сборов, эти акты обратной силы не имеют.
Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ , постановлениями Правительства РФ, актами Министерства финансов РФ, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ.
Указы президента РФ как устанавливают самостоятельные нормы права, так и носят характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.
Правительство РФ устанавливает (в некоторых случаях) ставки таможенных пошлин, определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству.
Акты Министерства финансов РФ в случае, если они прошли установленную регистрацию в Министерстве юстиции РФ, имеют нормативное значение, могут разъяснять и трактовать порядок исчисления и взимания налогов и сборов. Акты, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции РФ, определяют порядок функционирования налоговых органов, дают рекомендации по отдельным вопросам применения налогового законодательства ,разрабатывают методики расчетов и порядок ввода в действие законов и нормативных актов и т.п.
Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ , содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем в российском налоговом законодательстве и нормативных правовых актах, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ.
Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений. Законодатель в части первой НК РФ (статья 17) закрепил положение о том. Что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ установлена классификация налогов и сборов. В состав федеральных налогов и сборов входят:
· налог на добавленную стоимость;
· акцизы;
· налог на доходы физических лиц;
· единый социальный налог;
· налог на прибыль организаций;
· налог на добычу полезных ископаемых;
· водный налог;
· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
· государственная пошлина;
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ.
При использовании соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», взимание федеральных налогов может заменяться разделом произведенной продукции между государством и инвестором
В состав региональных налогов входят:
· налог на имущество организаций;
· налог на игорный бизнес;
· транспортный налог.
При исполнении соглашений о разделе продукции ,заключенный сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», взимание региональных налогов и сборов может заменяться разделом произведенной продукции между государством и инвесторами или осуществляется в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ о налогах и сборах.
К местным налогам относятся:
· налог на имущество физических лиц;
· земельный налог.
При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», взимание местных налогов и сборов может заменяться разделом произведенной продукции между государством и инвестором или осуществляться в соответствии с законодательством РФ , законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и соответствующими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Действующим законодательством РФ не предусмотрена возможность установления налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ.
Вместе с тем в определенных случаях может быть установлен специальный налоговый режим. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения. А также освобождения от уплаты определенных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:
· упрощенная система налогообложения;
· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
На какие виды подразделяются законодательством налоговые платежи в зависимости от статуса публичного территориального образования? Какие платежи относятся к каждому из них, какие общие особенности свойственны платежам соответствующего вида?
Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования являются особым видом субъектов налогового права России. В юридической литературе считается общепризнанным, что государство (и иные общественно-территориальные образования) как целое выступает участником некоторых видов правоотношений.
Однако нет единства в вопросе о том, в каких именно правоотношениях участвует государство. Все сходятся в том, что государство — носитель суверенитета, участник международных отношений, внутренних отношений, в которых выражается суверенитет. Общепризнанно также то, что разносторонняя деятельность государства осуществляется его органами, выступающими в качестве самостоятельных участников правоотношений. Лишь в определенном круге отношений, непосредственно выражающих суверенитет государства, последнее как целое выступает их участником .
Выступление государства (или иного общественно-территориального образования) в качестве участника правоотношения накладывает особый отпечаток на правоотношения. Положение органов, выступающих от имени государства, отличается от положения органов, выступающих 5 качестве самостоятельных участников правоотношений. Правоотношения, в которых выступает государство, регулируются главным образом законом. Применение подзаконных актов в этой области ограниченно .
Нельзя согласиться с тем, что государство и иные общественно-территориальные образования являются участниками только конституционно-правовых отношений и их поведение не регулируется нормами других отраслей права . Гражданское законодательство рассматривает данных субъектов в качестве возможных участников гражданских правоотношений (ст. 124—127 ГК РФ). В юридической науке давно обосновано участие публичных образований в бюджетных правоотношениях . Относительно участия названных субъектов в налоговых отношениях в литературе и диссертационных исследованиях высказываются различные точки зрения. Р. О. Халфина отмечает, что государственный суверенитет находит свое выражение в том, что государство утверждает собственный бюджет, устанавливает налоги, руководит денежной и кредитной системой, заключает и предоставляет займы . В связанных с этой Деятельностью налоговых и бюджетных правоотношениях государство выступает непосредственным участником .
В диссертационном исследовании Н. П. Кучерявенко на примере современного украинского и российского законодательства также детально обосновывается самостоятельное участие государства в налоговых отношениях Ученый, подчеркивая роль государства как участника налоговых правоотношений, обращает внимание на то, что оно выступает как организатор иных субъектов налоговых правоотношений . Вопросы участия государства в налогово-правовых отношениях анализируются и в некоторых публикациях. Вот что по этому поводу пишет М.
В. Карасева: «Одной из сторон налогового правоотношения является государство, которое выступает в лице Государственной налоговой службы РФ. Налогоплательщик, — продолжает она, — выполняет свою обязанность исключительно в пользу государства, которое в лице налогового органа выступает кредитором в налоговом обязательстве» .
Таким образом, государство рассматривается многими учеными как самостоятельный участник налоговых правоотношений. Однако не всегда в работах, посвященных как исследованию общей теории правоотношений, так и вопросам налоговых правоотношений, уделяется необходимое внимание субъектам Федерации, муниципальным образованиям как субъектам налогового права России. Между тем, с нашей точки зрения, общие подходы к определению специфики и содержания налоговой правосубъектности государства будут справедливы и при изучении налоговой правосубъектности иных публичных образований — субъектов Федерации, муниципальных образований.
Виды налогов и сборов, которые может устанавливать то или иное публично-территориальное образование, определяются конституционным статусом данного образования и установленным в налоговых отношениях разграничением предметов ведения названных субъектов. Наличие собственных налоговых источников для формирования доходной части бюджета общественно-территориального образования является в современных условиях необходимым атрибутом, отражающим соответствующую организованность этих подразделений общества . Право на установление налогов и сборов и получение налоговых платежей определяет наличие целого комплекса материальных прав в налоговых отношениях, принадлежащих публично-территориальным образованиям. Это право на введение в действие налогов и сборов, право на установление налоговых льгот, право на определение ставок налога (в соответствующих пределах) и т. п. Однако перечисленные налоговые права публично-территориальных образований применительно к данным субъектам носят лишь общий характер и реализуются представительными органами власти в соответствии со ст. 12, 16—18 НК РФ. Вместе с тем эти налоговые права, бесспорно, имеют значение для характеристики налоговой правосубъектности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований. В связи с изложенным нельзя согласиться с М. Ю. Орловым, который утверждает, что публично-территориальные образования не являются субъектами налогового права, поскольку «налоговое право регулирует только те отношения, которые непосредственно связаны с уплатой налога плательщиком и с осуществлением контроля за этой уплатой» . В дополнение к приведенным рассуждениям отметим, что точка зрения процитированного автора не согласуется со ст. 2 НК РФ, которая иначе определяет предмет налогового права.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 285; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!