Тема 5 Ответственность за нарушения налогового законодательства
Дайте понятие налогового правонарушения, раскройте его признаки и состав.
Статья 106 НК РФ дает следующее определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение — это «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность».
Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием является такое поведение, которое имеет все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Рассмотрим указанные признаки.
Надо отметить, что признаки налогового правонарушения и элементы состава налогового правонарушения — это разные понятия, хотя и пересекающиеся. Признаки выводятся из определения понятия налогового правонарушения. К ним относятся: а) деяние (действие или бездействие); б) виновное деяние; в) противоправное деяние; г) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Причем указанные признаки являются легальными (норма-тивно установленными), в отличие от доктринальных.
Основанием налоговой ответственности, с точки зрения общей теории, является юридический факт, а именно противоправное поведение (действие или бездействие). Для наступления (реализации) налоговой ответственности необходимо иметь совокупность условий. В науке налогового права особо выделяют категорию «элементы состава налогового правонарушения», что в значительной мере объясняется спецификой налоговой ответственности и ее карательным воздействием на нарушителей. Здесь прослеживается связь с административным и уголовным правом, где широко используется термин «состав». Напротив, в науке гражданского права употребляется понятие «условия гражданско-правовой ответственности», поскольку основная цель гражданско-правовой ответственности — компенсация имущественных потерь кредитора (потерпевшего лица).
Поэтому нельзя безоговорочно согласиться с утверждением о том, что «единственным основанием для привлечения к ответственности хозяйствующего субъекта за неуплату налогов является состав налогового правонарушения» . Правильно говорить о неправомерном деянии (действии либо бездействии) как юридическом факте (составе фактов).
|
|
|
Начнем с того, что налоговое правонарушение — это деяние, т. е. волевой акт человека или организации в условиях конкретной обстановки, направленный на достижение определенного отрицательного результата (например, неуплата налогов и сборов, непредставление налоговой декларации и др.). Будучи волевым актом, налоговое правонарушение представляет собой совокупность действий или бездействие. Действие есть активный волевой процесс, состоящий из операций, телодвижений и поступков. Налоговая ответственность наступает и за юридическое без-действие, т. е. за несовершение определенных действий.
|
|
|
Следующий признак налогового правонарушения — противоправность деяния, т. е. несоблюдение норм и правил, установленных налоговым законодательством. Действия (равно и бездействия), хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушениями. Например, сокращение сумм налоговых платежей (минимизация налогообложения) с использованием несовершенства налогового законодательства, хотя и не поощряется, но не может преследоваться как противоправное деяние.
Виновность лица, нарушившего закон, прямо вытекает из легального определения налогового правонарушения. В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Как видно, Кодекс не дает ответа на вопрос, что есть вина физического лица и организации.
|
|
|
В итоге — это предмет научного исследования. Однако НК РФ практически отождествляет виновность лица с его противоправностью. При этом Кодекс называет две формы вины: умысел и неосторожность. Теперь у судебных и налоговых органов появилась сложная задача — дать оценку и осуществить квалификацию конкретным деяниям и установить, что есть умышленные деяния и деяния, совершенные по неосторожности. На налоговые органы возлагается обязанность доказать факт совершения налогового правонарушения, в том числе форму вины налогоплательщика, о чем свидетельствует судебная практика .
И еще один аспект: согласно п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей . Иначе говоря, вина организации выражается не только через органы организации (юридического лица), но и через должностных лиц или представителей организации. Это важное положение, указывающее еще раз на то, что субъектом налогового права является организация.
В гражданском праве юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Например, генеральный директор акционер-ного общества — и орган юридического лица, и должностное лицо. Напротив, главный бухгалтер является должностным лицом, но не органом юридического лица.
|
|
|
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя и должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ). В налоговом праве также отсутствует деление неосторожности на Сдельные виды (например, простая или грубая и т. д.).
5.
За совершенное налоговое правонарушение налогоплательщик несет налоговую
ответственность в виде уплаты штрафа в размере, установленном Налоговым
кодексом. При наличии определенных обстоятельств данная налоговая санкция может
быть увеличена или уменьшена... Налоговое правонарушение — это виновно
совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных
лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Об этом говорится
в статье 106 НК РФ. Основанием для привлечения лица к ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта
совершения данного нарушения, зафиксированного в решении налогового органа,
вступившем в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ). При этом виновным в налоговом
правонарушении признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно
или по неосторожности. Вина организации в налоговом правонарушении определяется
в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия
(бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения
(п. 1 и 4 ст. 110 НК РФ). Следует помнить, что привлечение организации к
ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее
должностных лиц (при наличии оснований) от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ). Мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая
санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Она устанавливается и применяется в виде денежных
взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового
кодекса (п. 2 ст. 114 НК РФ). Сумма штрафа может быть увеличена или уменьшена в
зависимости от наличия обстоятельств, смягчающих или отягчающих налоговую
ответственность. Так, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два
раза по сравнению c размером, установленным соответствующей статьей Налогового
кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (п.
3 ст. 114 НК РФ). И это только минимальный предел снижения налоговой санкции. Суд
по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного
правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности
налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер
взыскания и более чем в два раза (совместное постановление Пленума ВС РФ и
Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9). Размер штрафа увеличивается на 100% при
наличии обстоятельства, отягчающего ответственность (п. 4 ст. 114 НК РФ).
6. Административным правонарушением признается противоправное, виновное
действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое
законодательством РФ об административных правонарушениях установлена
административная ответственность. Административной ответственности подлежат
должностные лица в случае совершения ими административного правонарушения в
связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных
обязанностей. Под должностным лицом согласно ст. 2.4. КоАП следует понимать лицо:
постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями
осуществляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном
законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не
находящихся в служебной зависимости от него; выполняющее
организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в
государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и
муниципальных организациях, а также в Вооруженных силах РФ, других войсках и
воинских формированиях РФ.
Так, например, законные представители организации привлекаются к
административной ответственности в виде штрафа за административные
правонарушения в области налогов и сборов на основании ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП
РФ (табл. 8.2). Следует отметить, что административная ответственность,
установленная в отношении должностных лиц в ст. 15.4–15.9, 15.11 КоАП не
применяется к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица. Под грубым нарушением правил ведения бухучета и
представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных
налогов и сборов не менее чем на 10 %;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10
%. Таким образом, лица, виновные в нарушении налогового законодательства
привлекаются к административной и уголовной ответственности. Ответственность за
нарушения в сфере налогообложения, содержащие признаки уголовного преступления
предусмотрена ст. 194, 198 и 199 УК РФ. Согласно ст. 14 УК РФ под преступлением
понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное
Уголовным кодексом под угрозой наказания. Для того чтобы называться
преступлением, деяние должно: быть общественно опасным; проводиться в форме,
предусмотренной и запрещенной уголовным законодательством и вызывающей
определенного рода последствия; совершаться виновно, т. е. определенным
моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его
последствиям. Если в каком-то деянии присутствуют все указанные выше признаки, но
деяние совершено лицом, не подлежащим уголовной ответственности, уголовное дело
не будет возбуждено. Состав преступления в совокупности образуют объект,
объективная сторона, субъект, субъективная сторона преступления. Отсутствие
одного из элементов состава преступления является обстоятельством, исключающим
возможность производства по уголовному делу. Налоговые составы содержатся в гл.
22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности». В этой связи
объектом данных преступлений являются отношения в сфере товарно-материального
обращения. Объективная сторона состоит из действия (бездействия), негативных
последствий – нанесение материального ущерба государству, а также
причинно-следственной связи между ними, которая означает, что наступление
негативных последствий вызвано действиями преступника. Следует отметить, что не
все способы уклонения от уплаты налогов признаны преступными. Кроме того, налоги,
уплачиваемые юридическими и физическими лицами, исчисляются по-разному. В этой
связи в УК РФ предусмотрены отдельные статьи за уклонение от налогов физических
и юридических лиц. В соответствии с российским законодательством субъектом
налогового преступления признаются только физические лица. Причем уголовной
ответственности подлежат только вменяемые физические лица (ст. 19 УК РФ),
достигшие 16-летнего возраста (ст. 20 УК РФ). Субъективной стороной налогового
преступления выступает умышленное деяние физического лица, поскольку
неосторожными признаются лишь те преступления, для которых данную форму вины
допускают соответствующие статьи Особенной части УК РФ (ст. 24). Основным видом
налоговых преступлений как в России, так и за рубежом, является уклонение от
уплаты налогов. Способом уклонения, как правило, выступает непредставление
достоверной информации об объекте налого обложения. Таким образом, преступными
признаются недекларирование или несвоевременное декларирование доходов.
Однако наиболее серьезным считается деяние по искажению сведений, вносимых в
налоговую декларацию.__
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 207; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!