Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской отчетности



Извлечение из учебного пособия В. А. Хмельницкий «Ревизия и аудит»

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА. ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Форма, содержание и порядок составления аудиторского заключения

Завершающим этапом аудита является составление и представление заказчику аудиторского заключения.

 Аудиторское заключение — официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (книги учета доходов и расходов).

 Общие требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» [7]. Так, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы:

•     название;

•     указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

•     реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

•     вводную часть;

•     указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

•     указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита;

•     аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству ;

•     аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

•     подписи и дату аудиторского заключения.

Пример аудиторского заключения приведен в прил. 15.

 

Аудиторское заключение должно иметь название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресоваться заказчику аудита либо лицу, предусмотренному договором оказания аудиторских услуг.

Реквизиты аудируемого лица включают его наименование, юридический адрес, сведения о государственной регистрации; реквизиты аудиторской организации — помимо этого сведения о включении в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Вводная часть должна содержать перечень проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности и указание на отчетную дату и период, за который отчетность составлена. Возможны ситуации, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность включена в документ, содержащий прочую информацию (например, аналитическую справку о деятельности аудируемого лица за предыдущий и (или) отчетный периоды; данные о планируемых капитальных расходах аудируемого лица; сведения о предыдущих выпусках акций; информацию о финансовом положении и хозяйственной деятельности), или вместе с ней пользователю предоставляется дополнительная информация, разъясняющая определенные статьи отчетности, операции либо события. В этих случаях во вводной части аудиторского заключения следует однозначно указать, распространяется аудиторское мнение на подобную информацию или нет.

Заметим, что аудитору целесообразно изучить прочую информацию и убедиться в отсутствии существенных несоответствий между ней и проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Если же такие несоответствия обнаружены, то аудиторская организация должна определить, что подлежит корректировке: прочая информация или бухгалтерская (финансовая) отчетность. Вывод письменно сообщается руководству аудируемого лица.

Далее в аудиторском заключении должно содержаться заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о ее достоверности и соответствии совершенных аудируемым лицом финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

В части, описывающей объем аудита:

• во-первых, дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; заявляется о том, что аудиторской организацией соблюдались нормы профессиональной этики, аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности и том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений;

•     во-вторых, указывается, что отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в результате ошибок или недобросовестных действий. Отмечается, что при оценке данного риска рассматривалась система внутреннего контроля аудируемого лица, которая интересовала проверяющих не с целью оценки эффективности функционирования этой системы, а для планирования дальнейших аудиторских процедур;

•     в-третьих, констатируется, что в процессе аудита проводилась оценка правомерности применяемой учетной политики, изучалась обоснованность оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности; были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые дают основание для выражения аудиторского мнения.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, указывается, достоверно ли во всех существенных аспектах бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли во всех существенных отношениях совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству.

В некоторых случаях договором оказания аудиторских услуг может быть дополнительно предусмотрено в рамках аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности выражение мнения аудиторской организации по отдельным проверяемым вопросам либо проведение определенных согласованных аудиторских процедур с подготовкой информации но результатам их выполнения. Такое мнение и такую информацию допускается располагать в аудиторском заключении после выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключение составляет аудит формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями, по результатам которого выдается отдельное аудиторское заключение по установленной законодательством форме.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку (проводившим аудит, если работал один аудитор). Если аудит осуществлялся аудитором — индивидуальным предпринимателем лично на основании самостоятельно заключенного договора, то аудиторское заключение подписывает только он. Во всех случаях подписи скрепляются печатью.

В аудиторском заключении должна стоять дата его подписания, после которой не допускается вносить изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. Это означает, что исследование и сбор аудиторских доказательств завершены до даты подписания аудиторского заключения. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторская организация учла влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность событий и операций, имевших место до даты подписания аудиторского заключения и известных ей. Аудиторская организация не вправе подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания бух-галтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации и подписью руководителя аудиторской организации.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом, но не менее двух, чтобы каждая из сторон имела пакет из аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется пользователям в месячный срок с даты его получения, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

 

Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Виды аудиторских мнений

Безусловно положительное аудиторское мнение выражается, если аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемоголица составлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Пример. «По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ЧУП «Агроспектрум», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ЧУП «Агроспектрум» на 1 января 2010 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 2009 г., при этом совершенные ЧУП «Агроспектрум» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству».

Аудиторское заключение модифицируется, если проведенным аудитом установлены факторы, а) не влияющие на аудиторское мнение или б) влияющие на аудиторское мнение.

Факторы, не влияющие па безусловно положительное аудиторское мнение, все равно описываются в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица.

Факторы, принадлежащие к данной группе, могут оказывать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица и раскрываться как непосредственно в ней, так и в пояснительной записке. К ситуациям подобного рода относится наличие:

•     значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Для проверки результатов соблюдения требования по допущению непрерывности деятельности аудируемого лица заполняется соответствующая анкета (прил. 16);

•     существенной неопределенности, последствия которой зависят от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Пример. Аудируемое лицо является ответчиком в суде по делу, окончательное решение по которому не предвидится до даты подписания аудиторского заключения.

При большом количестве существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности факторов неопределенности целесообразно отказаться от выражения аудиторского мнения (вместо включения в аудиторское заключение поясняющего пункта).

Однако в данной группе имеются и факторы, не оказывающие влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.

Пример. Обнаружено существенное несоответствие между проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией в документе, содержащем данную отчетность.

В обоих случаях аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него после пункта с выражением аудиторского мнения соответствующего поясняющего пункта: «Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание па ...» (далее указывается статья отчетности, пункт пояснительной записки и т.п. с подробным описанием ситуации, к которой привлекается внимание пользователей отчетности).

Наличие факторов, влияющих па аудиторское мнение, способствует выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения. К таким факторам относятся:

•     существенное ограничение объема аудита;

•     разногласия с руководством аудируемого лица.

Ограничение объема аудита бывает следствием обстоятельств (например, период аудита не совпадает с проведением ежегодной инвентаризации имущества). В таких случаях для получения достаточных доказательств аудиторской организации приходится прибегать к альтернативным процедурам. Если и они не помогают преодолеть рассматриваемое ограничение, то в аудиторское заключение должны быть включены описание ограничения и возможные корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые понадобились бы, если бы ограничения не существовало. Данное обстоятельство может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения.

Аудиторская организация может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость и порядок применения принятой учетной политики, адекватность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, обоснованность используемых норм амортизации, правильность применяемой методики расчета издержек обращения на остаток товаров, правомерность использования налоговых льгот и т.д.). Если такие разногласия существенны для бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение. При определении существенности разногласий в качестве критерия выступает установленный ранее уровень существенности (см. параграф 7.6).

Таким образом, условно положительное аудиторское мнение имеет место, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемоголица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение следует выражать, если влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выражения условно положительного аудиторского мнения недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение обстоятельства.

Отказ от выражения аудиторского мнения целесообразен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии оценить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация выражает мнение, отличное от безусловно положительного, она должна его убедительно мотивировать и по возможности дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Изложение такой информации в итоговой части аудиторского заключения предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или с отказом от его выражения.

 


Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 116; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ