Порядок формирования и учет уставного капитала

Министерство образования и науки Украины

Государственное высшее учебное заведение

«Приазовский государственный технический университет»

Кафедра учета и аудита

 

 

Бессонова Г. П.

Бондарук Ю. В.

 

 

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ II

 

Конспект лекций

по курсу «Финансовый учет II»

для студентов направления подготовки 6.030509 «Учет и аудит»

дневной и заочной формы обучения

 

Мариуполь

2016

ББК 65.052я73

 

Финансовый учет II [Электронный ресурс] : конспект лекций по курсу «Финансовый учет II» для студентов направления подготовки 6.030509 «Учет и аудит» дневной и заочной формы обучения / сост.: Г. П. Бессонова, Ю. В. Бондарук. – Мариуполь : ПГТУ, 2016. – 83 с . – Режим доступу: http://umm.pstu.edu/handle/123456789/9669

 

В конспекте лекций последовательно изложен теоретический материал относительно учета собственного капитала, обязательств, доходов и расходов, финансовых результатов, налога на прибыль, а также наведен порядок составления финансовой отчетности предприятия. Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения курса студентов направления подготовки «Учет и аудит».

 

 

Составители: Г. П. Бессонова, доцент;

                         Ю. В. Бондарук, ассистент.

 

Рецензент        Н. Г. Белопольский, д-р экон. наук, профессор

 

 

Утверждено

на заседании кафедры учета и аудита,

протокол №9 от 11 января 2016 г.

 

 

Утверждено

методической комиссией УН «Институт экономики

и менеджмента» ГВУЗ «ПГТУ»,

протокол № 7 от 25 января 2016 г.

 

 

© ГВУЗ «ПГТУ», 2016

© Г. П. Бессонова,

Ю. В. Бондарук, 2016

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ. 4

Лекция 1. УЧЕТ КАПИТАЛА.. 5

1.1 Сущность, экономико-правовая характеристика собственного капитала и его состав 5

1.2 Порядок формирования и учет уставного капитала. 8

1.3 Формирование, использование и учет других видов собственного капитала 14

Лекция 2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.. 25

2.1 Учет обеспечения будущих выплат и платежей. 25

2.2 Учет долгосрочных и текущих обязательств. 30

2.3 Учет обязательств перед поставщиками. 36

2.4 Учет расчетов по налогам. 38

Лекция 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.. 48

3.1 Организация труда, учет личного состава и использования рабочего времени 48

3.2 Оплата труда: формы, виды и порядок начисления. 49

3.3 Удержания из доходов сотрудников предприятия. 54

Тема 4. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.. 67

4.1 Учет доходов. 67

4.2 Учет расходов. 71

4.3 Учет финансовых результатов. 75

Тема 5. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. 77

5.1 Баланс. 77

5.2 Отчет о финансовых результатах. 78

5.3 Отчет о движении денежных средств. 79

5.4 Отчет о собственном капитале. 80

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 82

 

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Финансовый учет II» изучается студентами 4 курса направления подготовки 6.030509 «Учет и аудит» дневной и заочной формы обучения после освоения дисциплин «Бухгалтерский учет», «Финансовый учет I».

Целью изучения дисциплины«Финансовый учет II» является усвоение знанийпо теории и практике ведения финансового учета пассивов на предприятияхразличных форм собственности.

Задачей дисциплины является теоретическое изучение и приобретение практическихнавыков методики и техники ведения финансового учета, предусмотреннойстандартам бухгалтерского учета и законодательством Украины.

Предметом дисциплины«Финансовый учет II» является пассивы предприятия.

По завершении изучения данной дисциплины студент должензнать:

- фундаментальные знания о пассивы финансового учета;

- методы сбора, обработки и выдачи информации для различных групп пользователейучетных данных;

- методологию учета пассивов, основанной на национальных положениях(стандартах) бухгалтерского учета;

По завершении изучения данной дисциплины студент должен уметь:

- применять различные методики оценки пассивов;

- заполнять типовые формы первичных документов, регистров аналитического исинтетического учета;

- применять теоретические знания при решении практических задач.

Лекция 1. УЧЕТ КАПИТАЛА

План

1.1 Сущность, экономико-правовая характеристика собственного капитала и его состав

1.2 Порядок формирования и учет уставного капитала

1.3 Формирование, использование и учет других видов собственного капитала

 

Сущность, экономико-правовая характеристика собственного капитала и его состав

Образование имущества любого субъекта предпринимательской деятельности предусматривает наличие соответствующих источников. С точки зрения права собственности различают:

• собственные источники;

• заемные источники.

Согласно ст. 316 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435-IV (с изм. и доп.) правом собственности является право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет в соответствии с законом по своей воле, независимо от воли других лиц.

Особым видом права собственности является право доверительной собственности, возникающее вследствие закона или договора управления имуществом.

Различают следующие формы собственности: собственность Украинского народа, частная собственность, государственная собственность,коммунальная собственность.

В зависимости от форм собственности, предусмотренных законом, в Украине могут действовать предприятия следующих видов:

- частное предприятие, действующее на основе частной собственности граждан или субъекта хозяйствования (юридического лица);

- предприятие, действующее на основе коллективной собственности (предприятие коллективной собственности);

- коммунальное предприятие, действующее на основе коммунальной собственности территориальной общины;

- государственное предприятие, действующее на основе государственной собственности;

- предприятие, основанное на смешанной форме собственности (на базе объединения имущества разных форм собственности);

- совместное коммунальное предприятие, действующее на договорных началах совместного финансирования (содержания) соответствующими территориальными общинами – субъектами сотрудничества.

Использование собственных и заемных источников имеет определенные отличия, прежде всего потому, что за использование последних надо платить. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо четко их разграничить.

Основную часть собственных источников составляет собственный капитал. Информация о нем играет важную роль при оценке обеспеченности предприятия средствами, его кредитоспособности, платежеспособности и т.д.

Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» собственный капитал определен как часть активов предприятия, которая остается после вычитания из них его обязательств. Иначе говоря, собственный капитал равняется валюте баланса минус долгосрочные и текущие обязательства (разделы 2 и 3 пассива баланса).

Однако в эту разность входят не только собственный капитал, но и обеспечение будущих расходов и платежей (раздел 2 и 3 пассива баланса), а также обязательства, связанные с необоротным активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия (раздел 4 пассива баланса). Итак, приведенное в НП(С)БУ 1 определение относится ко всем собственным источникам, а не только к собственному капиталу.

Собственный капитал – это источники образования средств хозяйствующих субъектов, которые без установления сроков возврата внесены учредителями, оставленные ними (прибыль после уплаты налога) или созданные в процессе деятельности. Он выполняет такие функции:

•самостоятельности, поскольку его размер определяет степень независимости от других предприятий;

•ответственности и защиты прав кредиторов, ведь именно его размер является мерилом отношений ответственности, а также защитой кредиторов от потери своего капитала;

•финансирование риска, поскольку используется для финансирования рискованных мероприятий, на что не соглашаются кредиторы;

•компенсации понесенных убытков, которые могут списываться за счет собственного капитала.

Собственный капитал неоднородный. Его состав, представлен на рис. 1. По характеру различают взносы учредителей (участников) и их дополнительные вложения.

Взносы представляют собой частицу учредителя (участника) в уставном капитале и выполняют такие функции:

•обеспечивают деятельность создаваемого предприятия начальным капиталом;

•определяют порядок распределения имущества при ликвидации предприятия или выходе из предприятия одного из учредителей;

•обеспечивают возможность принятия согласованных управленческих решений, так как весомость мысли каждого учредителя зависит от его взноса в уставный капитал.

Дополнительные вложения осуществляются с целью развития предприятия, его совершенствования, освоения новых направлений деятельности. Причем их сумма не принимается во внимание при распределении имущества предприятия, если при их внесении не были обсуждены иные условия. Это имеет особое значение в случае банкротства предприятия и других чрезвычайных событий.

 

СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Зарегистрированный капитал

Капитал в дооценках

Дополнительный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки – вычитаются)

Неоплаченный капитал (вычитается)

Изъятый капитал (вычитается)

Обеспечение будущих расходов и платежей

Обеспечение выплат персоналу и другие обеспечения

Целевое финансирование

Доходы будущих периодов

 

Рисунок 1.1 – Состав собственных источников

Современные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности определить собственный капитал как «часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств». Как видим, такое определение касается только чисто количественных параметров его величины. Это подтверждается также и характеристикой элементов собственного капитала, которая содержится в НП(С)БУ 1. Согласно этому стандарту собственный капитал находит отражение в первом разделе пассива бухгалтерского баланса и состоит из:

- Зарегистрированного (паевого) капитала;

- Капитала в дооценках;

- Дополнительного капитала;

- Резервного капитала;

- Нераспределенной прибыли;

- Неоплаченного капитала;

- Изъятого капитала.

Порядок формирования и учет уставного капитала

Одним из основных показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является уставный капитал. Его формирование представляет собой обязательный элемент учредительных документов. В них определяется сумма уставного капитала, которая указывается в уставе предприятия и подлежит регистрации в государственном реестре хозяйствующих субъектов, которые хозяйствуют. Сумма уставного капитала в балансе должна быть зарегистрирована. Любые изменения уставного капитала обязательно вносятся в указанные документы (государственный реестр хозяйствующих субъектов и устав предприятия).

Уставный капитал – это сумма денежных взносов или стоимость соответствующих видов имущества, которые собственник предоставляет в полное хозяйственное владение, использование и распоряжение создаваемому субъекту предпринимательской деятельности.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные или другие отчуждаемые права, имеющие денежную оценку, если иное не установлено законом.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества осуществляется с согласия участников общества, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Оценивается имущество, внесенное учредителями в уставный капитал, по договоренности, но обязательно с учетом требований соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета. В большинстве случаев для его оценки используется справедливая стоимость.

Запрещается использовать для формирования уставного капитал хозяйственного общества бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог, векселя, имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое в соответствии с законом (решение органа местного самоуправления) не подлежит приватизации, и имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений, если иное не предусмотрено законом.

Сумма заявленного на момент регистрации уставного капитала, но еще не внесенного учредителями, представляет собой неоплаченный капитал. При определении общей суммы собственного капитала предприятия неоплаченный капитал вычитается.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов и прекращается в день его выбытия из этого реестра в связи с прекращением деятельности, банкротством или по другим причинам.

Отражение в учете операций по формированию, увеличению, уменьшению, ликвидации уставного капитала происходит на основе первичных документов:

- Устава;

- Учредительного договора;

- Приходных и расходных кассовых ордеров;

- Учредительного описи имущества;

- Банковских документов;

- Приказов;

- Справок и расчетов бухгалтерии.

Конкретный порядок формирования уставного капитала зависит от формы собственности и формы хозяйствования создаваемого субъекта предпринимательской деятельности.

В государственных предприятиях уставный капитал формируется в момент создания предприятия за счет государственных средств, выделенных в постоянное пользование и распоряжение. Это может происходить путем:

• выделения в распоряжения предприятия необходимых средств из бюджета;

• безвозмездного получения средств от других государственных предприятий;

• объединения нескольких прежде существующих государственных предприятий с целью создания нового субъекта хозяйствования.

В учредительных документах указывается общая сумма сформированного уставного капитала. На основе этих документов осуществляется регистрация созданного предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов.

В дальнейшем изменения зарегистрированного уставного капитала могут происходить только по решению соответствующих государственных органов. При этом обязательна перерегистрация в государственном реестре хозяйствующих субъектов. Увеличение уставного капитала происходит за счет капитальных инвестиций, дооценки необоротных активов, бесплатного получения ТМЦ и т.п. Уменьшается уставный капитал вследствие бесплатной передачи имущества и некоторых других операций.

В негосударственных предприятиях уставный капитал формируется за счет взносов учредителей (участников). Ими могут быть как юридические, так и физические лица. Важное значение в формировании уставного капитала имеет форма хозяйствования.

В современных условиях часто используется акционерная форма собственности.

В акционерных обществах весь уставный капитал делится на определенное количество акций, который и определяет их номинальную стоимость. Уставный капитал на момент создания АО не может быть менее суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам.

Оплата стоимости акций, размещаемых при формировании акционерного общества, может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами (кроме долговых эмиссионных ценных бумаг, эмитентом которых является основатель, и векселей), имуществом и имущественными правами, нематериальными активами, имеющими денежную оценку.

Оплата стоимости акций, размещаемых при учреждении акционерного общества, не может осуществляться по цене ниже их номинальной стоимости.

Акция представляет собой бессрочную ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении вклада в имущество акционерного общества (АО). Она дает право на участие в управлении предприятием и получение части его дохода.

На момент государственной регистрации учредители акционерного общества должны внести не меньше 50 % номинальной стоимости акций.

Собственный капитал (стоимость чистых активов) общества – разница между совокупной стоимостью активов общества и стоимостью его обязательств перед другими лицами.

К акционерным обществам принадлежат:

- открытое акционерное общество, акции которого могут распространяться путем открытой подписки и купли-продажи на биржах;

- закрытое акционерное общество, акции которого распределяются между учредителями и не могут распространяться путем подписки, покупаться и продаваться на бирже. Закрытое акционерное общество имеет право выпускать только именные акции.

В первом случае акции оказываются на фондовом рынке и их может приобрести любой желающий. Во второй – определяется ограниченный круг лиц, которые могут приобретать акции. В большинстве случаев такими лицами являются учредители.

Увеличиваться уставный капитал АО может в результате:

- увеличения номинальной стоимости акций;

- дополнительной эмиссии акций (что возможно только в том случае, если ранее выпущенные акции оплачены по стоимости не ниже номинальной).

Уменьшение уставного капитала АО происходит, в случае:

- уменьшения номинальной стоимости акций;

- уменьшения количества акций путем их выкупа и аннулирования.

До ликвидации или реорганизации АО акционеры не могут требовать возвращения внесенного капитала, но могут продать его другим лицам, так как в АО право собственности на все имущество имеют не отдельные акционеры, а акционерное общество, зарегистрированное как юридическое лицо. Смена собственника отдельного взноса не вызовет прекращения деятельности общества.

При создании АО устанавливается срок, на протяжении которого акционеры должны оплатить свои акции, то есть внести свою часть в уставный капитал. Не оплаченные на протяжении этого срока (обычно года) акции считаются не размещенными и на их стоимость уменьшается уставный капитал. Дивиденды на не размещенные акции не начисляются. Распоряжается не размещенными акциями Совет директоров АО.

Если АО создается на базе приватизированного государственного (муниципального) предприятия, то обязательно проводится полная инвентаризация и оценка имущества. По результатам инвентаризации и оценки имущества составляется заключительный баланс предприятия, которое подлежит акционированию и определяется его уставный капитал.

В определенных случаях может быть принято решение о выкупе акций у отдельных акционеров. Выкуп акций приводит к уменьшению уставного капитала АО. Чтобы не делать перерегистрацию, такое уменьшение отражают на специальном счете 45 «Изъятый капитал». Этот счет активный, регулирующий к счету 401 «Уставный капитал». Стоимость выкупленных акций отражается по дебету, а их списание при реализации или аннулировании – по кредиту. Сальдо счета 45 дебетовое, показывает стоимость выкупленных акций и одновременно сумму изъятого из оборота капитала. Отражается в первом разделе пассива баланса в скобках и при определении общей суммы собственного капитала вычитается.

В период становления рыночных отношений значительное распространение получили Общества с ограниченной ответственностью. Их деятельность регламентируется Законом Украины «О хозяйственных обществах».

Согласно ст. 50 ЗУ «О хозяйственных обществах», в обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал также формируется за счет взносов учредителей. Его размер не ограничивается. При этом на момент регистрации такого общества не менее 30 % указанных взносов уже должны быть внесены учредителями, что подтверждается соответствующими документами (платежными поручениями, накладными и т.д.). Полностью все взносы должны быть внесены на протяжении года. Если участники до окончания первого года со дня государственной регистрации общества не внесли (не полностью внесли) свои вклады, общее собрание участников принимает одно из следующих решений:

- об исключении из состава общества тех участников, которые не внесли (не полностью внесли) свои вклады, и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале;

- об уменьшении уставного капитала и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале;

- о ликвидации общества.

Деятельность обществ с ограниченной ответственностью может прекращаться:

• после окончания срока, на который оно было организованно;

• при реорганизации;

• по решению суда.

В любом случае создается, по решению общего собрания учредителей, специальная ликвидационная комиссия. Она несет ответственность за осуществление операций, связанных с ликвидацией. При этом необходимо в 3-х дневный срок опубликовать в газете сообщение о ликвидации общества и о сроке принятия претензий. Потом оценивается и продается имущество. Полученные средства направляются на:

• расчеты с работниками по заработной плате;

• выполнение обязательств перед бюджетом;

• распределение между учредителями в соответствия со ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах». Распределяется и непроданное имущество.

В предусмотренных законодательством случаях ликвидационный баланс проверяется независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Учет уставного капитала осуществляется на счете 401 «Уставный капитал». Он относится к счетам источников хозяйственных средств, основной, пассивный. По кредиту счета отражается формирование уставного капитала и предусмотренное законодательством его увеличение, а по дебету уменьшение. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму зарегистрированного уставного капитала и отражается в первом разделе пассива баланса.

По операциям изменения уставного капитала заполняется Журнал 7 – по кредиту счета 40. Все операции, которые вызовут изменения уставного капитала отражаются в журнале на основании кассовых ордеров, платежных поручений, накладных, актов и прочих документов, которыми оформляется получение и выдача взносов, присоединение иных видов собственных источников, списание непокрытых убытков. Аналитический учет ведется по каждому учредителю, акционеру и т.д.

При определении общей суммы собственного капитала предприятия неоплаченный капитал вычитается из суммы зарегистрированного уставного капитала.

 

Таблица 1.1 – Бухгалтерские записи по формированию и изменению уставного капитала

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учредитель­ные доку­менты, справки бухгалте­рии	1. Сформирован  уставный капитал созданного предприятия (на суму подписки на акции или задолженность учредителей)	46	401
Справка бухгалте­рии	2. Направлены на увеличение уставного капитала:		401
	- паевой капитал	402
	- дополнительный капитал	42
	- резервный капитал	43
	- нераспределенная прибыль	441
Протокол собрания учредите­лей, справка бухгалте­рии	3. Уменьшен уставный капитал при:	401
	- отказе учредителя вносить вклад (или на сумму аннулированной подписки на акции);		46
	- аннулированы акции, выкупленные у отдельных  акционеров  (на  их номинальную стоимость);		45
	- выходе учредителя из предприятия (или при уменьшении номинальной стоимости акций)		672
Накладные, расходные, кассовые ордера и т.д.	Одновременно выдан взнос учредителю	672	30, 31, 20 и т.д
Справки бухгалтерии	4. Часть уставного капитала направлена на формирование паевого капитала	401	402
	5. Поступило от учредителей в погашение задолженности по взносам в уставный капитал:		46
При­ходные кассо­вые ордера, пла­тёжные пору­чения	- денежные средства;	30,31
На­кладные	- производственные запасы;	20
Акт приёма-передачи	- основные средства по справед­ливой стоимости;	10
	- нематериальные активы по спра­ведливой стоимости;	12
	И так далее по видам имущества Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! Поделиться с друзьями: Мы поможем в написании ваших работ! . . © 2014-2024 — Студопедия.Нет — Информационный студенческий ресурс. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав (0.074)