Увязка показателей в балансе и отчете о движении капитала
БИЛЕТ № 27
1. Учет резервного и добавочного капитала. Взаимоувязка информации о них в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете об изменениях капитала (форма № 3).
2. Роль экономического анализа в разработке бизнес-плана и мониторинге его выполнения. Сбалансированность основных финансовых показателей бизнес-плана.
3. Проверка правильности выбора группировки, способа распределения затрат: цель проверки, схемы учета затрат на производство; группировка затрат, применяемых в аудируемом субъекте; правильность финансирования и целесообразности расходов на представительские расходы; законность и целесообразность расходов на подготовку кадров и др.
Вопрос 1. Учет резервного и добавочного капитала. Взаимоувязка информации о них в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете об изменениях капитала (форма № 3).
Резервный капитал в соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25 % от уставного капитала, а в акционерных обществах – менее 15 %. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25 % уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пример
По результатам деятельности ООО «Мир» было установлено, что прибыль после налогообложения за 2007 г. составила 700 000 руб. Согласно уставу организация должна производить отчисления в резервный фонд в размере 10 %.Бухгалтер отразил создание резервного фонда в 2007 г. следующей записью:Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит счета 82 Резервный капитал» – 70 000 руб. (700 000 руб. x 10 %).Так как у ООО «Мир» до 2006 г. не было нераспределенной прибыли, бухгалтер должен в балансе по строке «Резервный капитал» отразить сумму 70 000 руб.
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:
1) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
2) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями»);
3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном учетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию резервного капитала.
На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют для отчета о движении капитала.
В обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах – только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно.
Использование акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций отражается следующими проводками:
1) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства для выкупа собственных облигаций;
2) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации» – погашены облигации акционерного общества за счет резервного капитала.
Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается следующими проводками:
1) Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;
2) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;
3) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата акций по цене выкупа;
4) Дебет счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал» – погашены выкупленные акции АО.
Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается из:
1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость;
2) прироста стоимости имущества при переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету открываются субсчета:
1) «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2) «Эмиссионный доход»;
3) «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.
Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Уменьшение стоимости основных средств при их переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества (01).
Пример
ООО «Аврора» имеет на балансе холодильник. Первоначальная стоимость холодильника – 25 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 12 500 руб. По состоянию на 1 января 2008 г. холодильник был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). Бухгалтер отразил следующие проводки:Дебет счета 01 «Основные средства»,Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 37 500 руб. (25 000 руб. X 2 – 12 500 руб.) – увеличена стоимость холодильника в результате переоценки;Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 12 500 руб. (12 500 руб. X 2 – 12 500 руб.);Таким образом, добавочный капитал в результате переоценки увеличится на 25 000 руб. (37 500 руб. -12 500 руб.).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Пример
ООО «Лагуна» дополнительно выпустило акции на сумму 120 000 руб. Выпуск состоял из 100 акций номиналом по 1200 руб.Все акции были размещены среди учредителей по цене 1450 руб. Таким образом, в оплату резервного капитала поступило 145 000 руб. (100 шт. X 1450 руб.).Бухгалтер отразил данный факт следующими проводками:Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 120 000 руб. – учтена задолженность учредителей по оплате акций;Дебет счета 51 «Расчетные счета»,Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал – 145 000 руб. – оплачены акции по цене выше номинала;Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал,Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 25 000 руб. (145 000 руб. – 120 000 руб.) – отражен эмиссионный доход.В бухгалтерском балансе бухгалтер должен отразить по строке «Добавочный капитал» 25 000 руб.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
1) увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
2) погашение снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счетов по учету внеоборотных активов;
3) распределение между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 83«Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Увязка показателей в балансе и отчете о движении капитала
Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:
· бухгалтерский баланс (форма № 1);
· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
· отчет об изменениях капитала (форма № 3);
· отчет о движении денежных средств (форма № 4);
· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
· пояснительную записку (к формам № 1-2);
· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности коммерческой организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.
Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
| Взаимоувязка показателей Б баланса (форма N 1) | |
| Показатели формы N 1 | Показатели формы N 3 |
| Раздел III. Капитал и резервы | Раздел 1. Изменения капитала |
| Строка 410, графа 3 | Строка «Ост на 1 01 отч. г», графа 3 |
| Строка 410, графа 4 | Строка «Ост на 31 12 отч.г», графа 3 |
| Строка 420, графа 3 | Строка «Ост на 1 01 отч. г», графа 4 |
| Строка 420, графа 4 | Строка «Остна 31 12 отч.г», графа 4 |
| Строка 430, графа 3 | Строка «Ост на 1 01 отч. г», графа 5 |
| Строка 430, графа 4 | Строка «Ост на 31 12 отч.г», графа 5 |
| Строка 470, графа 3 | Строка «Ост на 1 01 отч. г», графа 6 |
| Строка 470, графа 4 | Строка «Ост.на 31 12 отч.г», графа 6 |
| Раздел 2. Резервы | |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы ост-ков всех созданных резервов |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отч-ого года», графа 6: сложить суммы ост всех созд-ых резервов |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными доку- ментами».Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остат ков всех созданных резервов |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными доку- ментами».Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остат ков всех созданных резервов |
| Строка 650, графа 3 | Подраздел «Резервы предстоящих расходов».Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка 650, графа 4 | Подраздел «Резервы предстоящих расходов».Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
______________________________________________________________________
Вопрос 2. Роль экономического анализа в разработке бизнес-плана и мониторинге его выполнения. Сбалансированность основных финансовых показателей бизнес-плана.
Бизнес-план – это план создания и развития нового предприятия или стратегического хозяйственного подразделения фирмы, создаваемого для нового вида деятельности существующим предприятием. Бизнес-план решает следующие задачи:
1) Оценивает жизнеспособность и устойчивость фирмы.
2) Понижает риск предпринимательской деятельности.
3)Создает основу для привлечения потенциальных инвесторов.
4) Конкретизирует перспективы деятельности на основе количественных и качественных показателей развития.
Каждое предприятие в рыночных условиях должно начинать свое дело тщательно разработанного и научно-обоснованного бизнес-плана. Его составление начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого “дела", с оценки его разумности, реалистичности, перспективности, финансовой результативности. Б-П яв-ся комплексной оценкой д-ти п/п и служит обоснованием инвестирования. В Б-П оцен-ся устойчивость п/п, перспективы д-ти, показываются основы д/привлечения внимания инвесторов. Он обычно вкл. в себя: описание продуктов, анализ положения дел в отрасли, оценку конкурентоспособности, план пр-ва, стратегию маркетинга, организац-ый план, фин-ый план, коммерческие риски. Также в нем изучаются все планируемые затраты на выпуск изделий, планир-ся доходы и их распределение. Т.о., выступая в роли внутр анализа б-п оцен-ет эф-ть действующего пр-ва. А в части внеш. анализа, он использ-ся д/план-ия инвестиц-х проектов. Бизнес-план невозможно обосновать без использования аналитических способов и приемов в том числе и математических. Б-П сост. из след-х п=разделов: организационный, производственный, маркетинговый, финансовый.Б-П описывает цели и задачи, которые необходимо решить пр-ю как в ближайшем будущем, так и на перспективу.В нем содержаться оценка текущего момента, сильных и слабых сторон проекта, анализ рынка и инф-я о потребителях прод-ии или услуг. Ценность БП опред-ся тем, что он:1)дает возможность опред-ть жизнеспособность проекта в условиях конкуренции;2)содержит ориентир, как должен развиваться проект(пред-е);3)служит важным инструментом получения фин-ой поддержки от внешних инвесторов.При составлении БП необходимо оценить возможности и проблемы, которые могут вознинуть в будущем. Необходимо провести тщательный ЭА экон.показ-ей будущего проекта, насколько он в теории рентабелен и реален. Сбалансированность экон пок-ей это залог успешного внедрения в жизнь БП, а также мониторинг и оценка детализации ситуации на рынке продукции этого класса или сегменте рынка нового пред-я также необходимое условие для осуществления будущего проекта.
Роль комплексного экономического анализа в разработке бизнес-планов
Экономический анализ хозяйственной деятельности включает два взаимосвязанных раздела: финансовый и управленческий (производственный). К особенностям управленческого анализа относятся:
1. ориентация результатов анализа на руководство организации;
2. отсутствие регламентации анализа со стороны;
3. комплексность анализа;
4. изучение деятельности организации с экономической, финансовой и технической стороны;
5. интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;
6. максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.
Предметом управленческого (производственного) анализа являются:
1. обоснование бизнес-планов;
2. система маркетинга;
3. комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности;
4. технико-организационный уровень и другие условия производства;
5. эффективность использования производственных ресурсов;
6. производство и реализация продукции;
7. взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.
Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией в системе маркетинга.
Комплексный управленческий анализ необходим для:
1. повышения обоснованности планирования и жесткости нормативов управления;
2. обеспечения эффективной и бесперебойной организации деятельности;
3. своевременности координирования как реакции на внешние и внутренние изменения;
4. оценки достоверности учета и оперативности контроля;
5. мотивации работников к достижению поставленных целей.
Основным методом планирования служит сметное планирование (бюджетирование), при помощи которого:
1. стратегические задачи, потребности рынка увязываются с производственными возможностями;
2. определяются параметры, нормативы для организации деятельности;
3. общие цели детализируются и доводятся до подразделений и исполнителей в виде плановых показателей;
4. закладывается основа для контроля как обобщающих, так и частных показателей деятельности, сроков их достижения;
5. намечаются меры стимулирования эффективной работы персонала;
6. обеспечивается база для сравнения текущих показателей деятельности с плановыми показателями, выявления отклонений и координирования действий.
Для соблюдения основных принципов анализа – системности и комплексности, экономичности, нацеленности на решение проблем перед его проведением формируют систему аналитических показателей.
В систему включают необходимое и достаточное число взаимосвязанных аналитических показателей, среди которых: 1 натуральные и стоимостные;
7. абсолютные и относительные;
8. средние и удельные;
9. конечные и частные;
10. количественные и качественные.
Составляющими разработки и мониторинга бизнес-плана являются:
1. выработка стратегии (стратегическое планирование);
2. формирование системы целевых показателей;
3. создание модели предприятия;
4. обеспечение достижения стратегических целей при помощи текущего и оперативного планирования;
5. создание условий для гибкой корректировки системы целевых показателей в ответ на изменяющиеся внешние условия.
____________________________________________________________________________________________
Вопрос 3. Проверка правильности выбора группировки, способа распределения затрат: цель проверки, схемы учета затрат на производство; группировка затрат, применяемых в аудируемом субъекте; правильность финансирования и целесообразности расходов на представительские расходы; законность и целесообразность расходов на подготовку кадров и др.
Целью аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, от которых, в конечном счете, зависит размер финансового результата от реализации продукции.
Источниками информации для проведения аудита являются: плановые нормативные и фактические калькуляции; учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределению общехозяйственных и общепроизводственных расходов, журналы-ордера 10, 10/1, Главная книга, отчетность.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулировании фактической себестоимости продукции.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);
- правильность выделения объектов калькулирования;
- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство;
- правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
- правильность составления бухгалтерских проверок по учету затрат на производство;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.
Особое внимание следует уделить аудитору при проверке правильности применения выбранного организацией варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (счет 20) и накладные расходы (счет 25, 26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 – таким образом, в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).
При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные отличия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.
К таким расходам относятся: расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на оплату процентов, компенсации за использование для служебных поездок личным автомобилем, командировочные расходы.
При наличии в структуре затрат организации указанных расходов аудитор должен убедиться в т.ч. на затратных счетах ведется аналитический учет (налоговый учет), позволяющий разделить данные расходы в пределах норм и сверх норм. Это связано с тем, что прибыль организации, исчисленная по стандартам бухгалтерского учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом установленных налоговым законодательством лимитов, норм и нормативов.
Представительские расходы
В составе расходов учитываются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях поддержания и сотрудничества, независимо от места проведения этого мероприятия (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Заметим, что НК РФ содержит закрытый перечень представительских расходов:
- на завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие;
- транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения представительского мероприятия;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- услуги переводчиков, не состоящих в штате организации, осуществляющей представительские расходы.
Оформление представительских расходов следует производить в соответствие с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которого, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Так, включение представительских расходов в состав расходов организации возможно только при наличии первичных учетных документов.
Документальное оформление представительских расходов можно разделить на три этапа:
- первый - оформление подготовительных документов;
- второй - оформление уточняющих (конкретизирующих) документов;
- третий - оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.
На первом этапе следует составить смету представительских расходов на отчетный год. Данная смета может утверждаться на общем собрании участников (акционеров) организации либо руководителем организации.
Помимо этого следует издать внутренние организационно-распорядительные документы (приказы руководителя организации), в которых необходимо отразить следующие вопросы:
- перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;
- порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;
- порядок расходования средств на представительские расходы;
- документальное оформление представительских расходов;
- порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы;
- нормирование отдельных видов представительских расходов.
Второй этап. Организация проводит конкретное представительское мероприятие. При этом составляются следующие документы:
- приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия;
- приказ о направлении приглашений на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонних организаций;
- программа проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения мероприятия, фамилии, имени, отчества участников со стороны принимающей организации и со стороны приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов. На основании этих документов осуществляется выдача денег под отчет.
Третий этап. Лицо, ответственное за проведение представительского мероприятия, оформляет и представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведение мероприятия.
К таким документам относятся:
- отчет о проведенной встрече (перечень рассматриваемых вопросов, достигнутые договоренности и т.д.);
- авансовый отчет, к которому необходимо приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.
Расходы на представительские цели подтверждают следующие документы:
- счета предприятий общественного питания;
- товарные чеки;
- чеки ККМ;
- документы об оплате транспортных расходов;
- документы об оплате услуг переводчика;
- накладные, торгово-закупочные акты и т.п.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухучете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Таким образом, первичные документы, подтверждающие произведенные представительские расходы, должны содержать все перечисленные выше необходимые реквизиты.
В том случае, если произведенные представительские расходы не могут быть подтверждены документально или на первичных документах отсутствуют необходимые реквизиты, такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. В ходе проведения аудита проверяется соблюдение положений статьи 252 Налогового кодекса РФ, в части целесообразности, документального подтверждения и обоснованности этих расходов.
Подготовка и переподготовка кадров.Работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников (ст. 196 ТК РФ). Затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, являются расходами организации (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль необходимо, чтобы:
- обучение проходил штатный сотрудник организации (то есть сотрудник, с которым заключен трудовой договор);
- организация имела договор с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
- образовательная программа способствовала повышению квалификации сотрудника, и, как следствие, повышению эффективности его работы;
- сотрудник имел соответствующий документ, свидетельствующий о его обучении.
Например, организация, приняв сотрудника на работу в должности бухгалтера, может оплатить его обучение и получение последним аттестата "профессионального бухгалтера".
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с оплатой обучения сотрудников в высших и средних специальных учебных заведениях для получения ими высшего и среднего специального образования (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Повышение квалификации сотрудников может проводиться путем участия их в семинарах (учебных и консультационных). При участии сотрудника в консультационном семинаре он не получает документа о повышении квалификации, поэтому, как правило, консультационные семинары оформляются как консультационные услуги. При этом в любом случае тема семинара должна соответствовать профилю организации и должности и служебным обязанностям сотрудника.
"В ситуациях, имеющих отношение к профессиональной подготовке, переподготовке, повышению квалификации работников, включая обучение новым профессиям и специальностям, надо учитывать требования гл. 31 Трудового кодекса. В таких случаях работник и работодатель должны заключить дополнительный договор.
Затраты на подготовку и переподготовку на договорной основе штатных сотрудников организации налогоплательщик относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основанием служит пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Причем такие затраты должны соответствовать требованиям п. 3 той же статьи. А именно к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой, в том числе с повышением квалификации кадров, согласно договорам с такими учреждениями.
Указанные затраты включаются в состав прочих расходов, если:
1) такие услуги оказывают российские образовательные учреждения, которые получили государственную аккредитацию, имеют лицензию, либо иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;
2) подготовку или переподготовку проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, согласно законодательству Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации персонала ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки или переподготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников. Эти расходы для целей налогообложения не принимаются.
Напомню, что расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, должны отвечать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. А в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки налогоплательщика. Причем подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для признания расходов на профессиональную подготовку работников в целях налогообложения прибыли необходимы документы, подтверждающие факт обучения: договор или контракт, программа обучения, свидетельства или сертификаты о завершении обучения.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 175; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!