Правоприменительные акты (2 разновидности)

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

1. Юридическими формами, отражающими результаты финансового контроляи составляющими основания для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольного объекта, являются акты, справки, протоколы, заключения, отчеты, составляемые на основе или в процессе контрольных действий.

По своей природе это правоприменительные акты, фиксирующие результат исполнения нормфинансового права, регламентирующих контроль.

К ним относятся: акт ревизии или проверки, справка о результатах обследования, заключение по представленным документам и проектам финансовых планов, протокол о выявленных нарушениях, заключение аудитора и другие виды актов, допускаемые законодательством в качестве юридической формы закрепления выявленных результатов.

2. Другой разновидностью правоприменительных формв контрольной сфере являются акты должностных лиц об организации финансового контроля того или иноговида, объекта. Например, для реализации требований ст. 89 Налогового кодекса РФ по выездным проверкам руководителями налоговых органов должны быть приняты решения о проведении выездной налоговой проверки.

Самыми распространенными правоприменительнымиюридическими формами являются акты проверок.

Акт налоговой проверкиэто официальный документ, оформляемый по результатам налогового контроля.

В ряде случаев при проведении налогового контролясоставляются протоколы производства действийпо осуществлению налогового контроля. Общие требования к протоколу, как юридической форме контрольных действий, фиксирует ст. 99Налогового кодекса РФ.

Формы и требования ксоставлению акта налоговой проверкиустанавливает ФНС. Оформление результатов налоговых проверок на выезде, основные требования к акту налоговой проверки устанавливает ст. 100 НКРФ. В частности, в акте должны быть указаныдокументально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствиетаковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на нормы, предусматривающие ответственность за налоговые правонарушения.

Акты, как результат контрольных действий, подписываются участниками проверок. Налогоплательщик при несогласии с фактами изложенными в акте, выводами и предложениями проверяющих, вправе в течении месяца со дня полученияакта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписатьакт или возражения по акту в целом или его частям, а также документы, подтверждающие обоснованностьего возражений.

Методы финансового контроля

Организационно-правовые методы осуществления финансового контроляесть приемы и способы (либо их совокупность) 1. по достижению результата контрольных действийи 2. реагирования на выявленные недостатки. Многообразие методов финансового контроля зависит от разноплановости видов финансового контроля и осуществляющих их организационных структур.

1. К методамконтрольной работы по выявлению результатовфинансовой деятельностив общем виде следует отнести наблюдение, проверку, ревизию, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризацию.

2. Методами реагирования на выявленные недостаткибудет восстановление нарушенных правпутем возбужденияфинансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, распространение передового опытаработы, предложения о поощрениии т. п.

Методыфинансового контроля обусловлены не только видом контрольного органаи характером проводимых действий, но также, определенными для них, задачамии целевыми установками насистемность или конкретный вид контрольной работы.

Так, иногда руководителю организации для выявления финансового состояниясвоего хозяйства достаточно наблюдения за подписываемымиим документамибухгалтерского учета, отчетности и проводимых денежных операций.

Представительный органгосударственной власти или местного самоуправления получает сведения при заслушивании и утверждении(или не утверждении) отчета исполнительного органа.

Контрольно-ревизионные службыгосударственного и муниципального контроля в основном используют ревизию.

Для налоговых органов характерны проверки и обследованияфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При контрольной работе может быть использована информация, полученная в результате работы с жалобами, заявлениями и иными обращениями граждан, сигналов средств массовой информации, анализа судебной практики, выступлений и докладов на собраниях и т. д. И этотакже является способами выявления первичных сведений финансового состояния подконтрольного объекта, за которымимогут последовать другие виды контроля, в том числе комплексные, тематические, счетно-аналитические, документальные проверки.

С учетом всего изложенного, налоговый контроль следует определить как разновидность межведомственного финансового контроля, представляющее собой деятельность налоговых и в ряде случаев таможенных органов по проверке соблюдения налогового законодательства, а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей, с использованием форм и методов, предусмотренных налоговым кодексом.

Виды налогового контроля

1. В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.

- Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций. Поэтому он позволяет предупредить нарушение налогового законодательства. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности, и не нацелен на выявление нарушений. Предварительным, по сути, является внутренний налоговый контроль, осуществляемый в организациях.

- Текущий или оперативный контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления плательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером оперативного контроля может служить контроль за объемами производства и реализации табачной продукции.

- Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период времени. Эта форма контроля осуществляется на основе анализа деклараций, расчетов, отчетов и балансов. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. В частности, камеральные налоговые проверки осуществляются только в виде последующего контроля. Ведь в соответствии со ст. 88 НК РФ, такие проверки проводятся на основе налоговых деклараций, расчетов и иных документов, представленных плательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа.

2. По объекту выделяются комплексный и тематический налоговый контроль.

- Комплексным является контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налоговых платежей, в отношении которых у плательщика имеются соответствующие обязанности.

- Тематический контроль ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налоговых платежей, применения льгот и т. п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты косвенных налогов.

3. По характеру контрольных мероприятий выделяют плановый и внезапный налоговый контроль

- Плановый контроль подчинен определенному планированию.

- Внеплановый (внезапный) — осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формойконтрольной деятельности налоговых органов следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные проверки проводятся лишь в исключительных случаях.

4. Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.

- Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени.

- Выборочный налоговый контроль — предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.

5. По месту проведения и проверяемым материалам выделяется камеральный и выездной налоговый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте проведения проверок.

Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ, камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными, — проверки с выездом к месту нахождения плательщика.

Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности плательщика.

Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилийсо стороны налогового органа проверить большое число плательщиковна основе представленных ими деклараций, расчетов и других документов.

6. В зависимости от неизбежности для плательщика, налоговый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный.

По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, тем не менее, в отдельных случаях налоговый контроль неизбежен. Например, обязательный налоговый контроль имеет место в случае осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей организацией в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства).

7. По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный.

Первоначальнымиследует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношениикакого-либо плательщика впервые в течение календарного года.

Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налоговым платежам, подлежащим уплате или уплаченным плательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок.

8. Принимая во внимание источники данных, предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический.

Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах.

Фактический налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.

9. По субъектам налогового контроля выделяются: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов.

*Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверокналоговые органы получают информацию и документы о деятельности плательщика от третьих лиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.

[1] См., например, А.Н. Козырин. Валютный контроль внешнеторговой деятельности. - М.: Новый Юрист, 1998, с.18, и другие.

Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 12

Мы поможем в написании ваших работ!