Этапы разработки налоговой политики компании

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

Налоговая политика компании, как составная часть ее финансовой политики, — это обоснованный выбор системы уплаты налогов, обеспечивающий достижение целей компании.

Целью налоговой политики чаще всего является максимизация прибыли при минимизации издержек, включающих налоговые платежи. Уменьшение налоговых платежей не должно являться самоцелью компании. Налоговую политику следует рассматривать как способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности компании. Поэтому снижать налоги в рамках действующего законодательства имеет смысл только в том случае, если это дает прирост свободной от налогообложения прибыли.

Налоговую политику компании следует осуществлять на основе следующих принципов:

Ø законность — соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налоговой политики;

Ø выгодность — снижение совокупных налоговых обязательств в результате применения инструментов налоговой политики;

Ø реальность и эффективность — использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной компании, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

Ø альтернативность — рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной компании;

Ø оперативность — корректировка процедуры налоговой политики компании с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

Ø понятность и обоснованность — схема должна быть понятна, а составные части иметь экономическое и правовое обоснование.

Кэтапам формирования налоговой политики компании относятся:

Ú выбор учетной политики в целях налогообложения;

Úналоговое планирование;

Ú оформление налогового планирования;

Úоценка эффективности налогового планирования.

Выбор учетной политики в целях налогообложения

Налоговый учет — эта система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных компанией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете имеют негативные последствия. Согласно действующему законодательству «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика»

Именно учетная политика в целях налогообложения является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

Формирование учетной политики в целях налогообложения заключается в грамотном применении механизмов оценки, учета и налогообложения хозяйственных операций, которые могут повлиять на финансовый результат компании. Вопрос касается выбора метода признания доходов и расходов в целях налогообложения, порядке начисления амортизации по основным средствам, порядке оценки материально-производственных запасов при включении в расходы, отпуске в производство и ином выбытии, порядке создания финансовых резервов, выборе способа исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организации и т. д.

Выбор варианта учета организации должен быть обоснован соответствующими расчетами налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета.В рамках учетной политики организации налоговая экономия достигается за счет:

ü применения ускоренной амортизации активов;

ü изменения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

ü оценки товарно-материальных ценностей, отпускаемых в производство или эксплуатацию;

ü создания резервов для отсрочки и уплаты налога на прибыль;

ü порядка отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов;

üвыбора состава накладных расходов и способов их распределения.

Варианты выбора элементов учетной политики
Наименование элементов	Альтернативные способы учета
Метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения	- кассовый метод (по мере уплаты); - метод начисления (по мере отгрузки).
Оценка расходов и расчетов фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	- по средней себестоимости; - по методу ФИФО; - по методу ЛИФО; - по себестоимости единицы закупаемых ресурсов.
Установление границы между основными и оборотными средствами	-предел стоимости, равный установленному законодательством лимиту; - предел стоимости ниже установленного законодательством лимита.
Начисление амортизации по основным средствам	- по установленным законодательством нормам; - ускоренная амортизация по увеличенным нормам; - по пониженным не более чем на 50% нормам.
Группировка и включение в себестоимость реализованной продукции	- группировка затрат на прямые и косвенные, формирование полной фактической себестоимости продукции; - группировка затрат на условно-переменные и условно-постоянные, формирование сокращенной себестоимости продукции.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей	- не создавать резерва платежей; - создавать резервы на оплату отпусков, по итогу работы за год, на ремонт основных средств, гарантийное обслуживание.
Способ разделения накладных расходов	- относятся на производственные затраты; - относятся на себестоимость.

От выбора руководством компании учетной политики в целях налогообложения зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании возможна оптимизация налогообложения. Например, по вопросу о налоге на имущество налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в бухгалтерской учетной политике.

Порядок формирования учетной политики в области налогообложения регламентирован различными нормативными правовыми актами, в которых не определен порядок оформления документа. Может быть составлен как единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учетов, так и подготовлены два документа - приказ об учетной политике в части бухгалтерского учета и приказ об учетной политике в части налогообложения.

Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Только главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен минимальный «набор правил», подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

ü утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

ü применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

ü является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В отношении порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС у налогоплательщиков есть право выбора в соответствующих случаях, и эти элементы отражены в учетной политике в целях налогообложения.

Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов:

ü размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;

ü вид и/или виды деятельности организации;

ü договорная политика организации;

ü объем производства и реализации;

ü наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов;

ü наличие обособленных подразделений.

«Оптимальная» учетная политика для компании может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной компании.Большинство российских компаний отдают предпочтение максимальному сближению налогового учета с действующей информационной системой бухгалтерского учета с использованием пробелов, неясностей налогового законодательства.

2. Налоговое планированиеможно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов компании, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимы законом средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Поэтому налоговое планирование – законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Основной задачейналогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать системы налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

Целью налогового планирования являются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат; максимальное увеличение прибыли; разработка структуры взаимовыгодных сделок; управление потоком денежных средств; эффективное сотрудничество с участием налогового планирования; влияние на законодательные органы власти, налоговые и финансовые органы, суды.

Налоговое планирование включает следующие направления:

Øразработка налогового поля;

Øвыбор способов оптимизации;

Øминимизация налоговых рисков

Налоговое поле включает перечень налогов, уплачиваемых компанией, статью расходов, на которую они относятся, базу налогообложения, ставки налогов, сроки уплаты налогов, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организации, куда осуществляется перечисления, льготы или особые условия исчисления налога. Составляется таблица, характеризующая налоговое поле компании, в которой каждый налог определяется следующими основными показателями (параметрами): источник платежа (статья расходов); налогооблагаемая база; ставка налога; сроки уплаты; пропорции перечисления в бюджеты разных уровней; реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления; льготы или особые условия исчисления налогов.

После этого специалисты компании анализируют все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической хозяйственной деятельности и составляют затем детальный план использования льгот по выбранным налогам.

В процессе налогового планирования осуществляется оптимизация налогов. Оптимизация налогов включает не только минимизацию налогов, но и политику управления налоговыми потоками.

Способы налоговой оптимизации разнообразны по природе. На практике среди наиболее популярных методов выделяют:

Øвыбор места расположения компании;

Øметод замены отношений;

Øметод разделения отношений;

Øметод отсрочки налогового платежа;

Øметод экспертизы договора;

Øметод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп групп налогоплательщиков.

Выбор места расположения компании включает размещение компании либо ее руководящих органов, филиалов, дочерних зависимых обществ в российских регионах с относительно низкими налогами и в налоговых «гаванях» с особым налоговым режимом.

Использование офшорных фирм позволяет компаниям снижать налоговое бремя на абсолютно законных основаниях. Основной принцип схем вывода деятельности предприятий из-под жесткого внутреннего налогообложения состоит в том, что российские компании и предприятия формально оформляют свою деятельность через офшорную компанию. При этом офшорная компания принимает на себя основные налоговые платежи российских компаний.

Например, российский предприниматель открывает офшорную компанию, а затем вместе с ней создает совместное предприятие. В качестве вклада в уставный капитал офшорная компания ввозит в Россию оборудование, которое по российскому законодательству не облагается НДС и освобождается от таможенных пошлин, а также в отношении которого применяются налоговые льготы на территории офшорной юрисдикции.

В рамках действующего налогового законодательства российским компаниям невозможно запретить работать с офшорами. Оптимизация налогового бремени, осуществляемая в рамках российского налогового законодательства, не является нарушением или преступлением. Однако компания должна принимать во внимание, что при налоговой проверке компаниям, работающим с офшорами, уделяется более пристальное внимание в отношении соблюдения ими российского налогового законодательства. Если такая компания нарушает действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, то к ней можно применить только ответственность, предусмотренную этим законодательством в отношении налогоплательщиков.

Метод замены отношений состоит в следующем: операция, подлежащая достаточно обременительному налогообложению, заменяется более «льготной» операцией, обеспечивающей достижение той же или максимально близкой цели, и в соответствии с этим меняется юридическое оформление сделки. Заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной. Например, замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга. При этом основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

Метод разделения отношенийпредполагает дробление одной хозяйственной операции на несколько составляющих с оформлением соответствующих договоров, что позволяет снизить налоговую нагрузку на налогоплательщика. Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на капремонт относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Напротив, расходы на реконструкцию увеличивают стоимость основных средств и производятся за счет чистой прибыли и других средств компании. Выгоды:уменьшается стоимость имущества и налог на имущество;в части услуг расходы списываются единовременно,а не через амортизациювтечение нескольких лет.

Налоговая оптимизация посредством любых договоров является одним из наиболее рискованных способов. Это обусловлено тем обстоятельством, что налоговые органы имеют право юридической переквалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщиков с последующим доначислением налогов, штрафов и пеней.

Метод отсрочки налогового платежаосновывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Можно в договоре установить особые правила перехода права собственности – «право собственности на товар переходит в момент оплаты». Такой подход позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения, а следовательно, и момент уплаты налога на последующий налоговый (отчетный) период и сэкономить денежные средства налогоплательщика в определенном периоде.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляется на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия ее предоставления регламентируются ст. 64 НК РФ (часть первая), в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка или рассрочка уплаты налога в бюджет позволяет прежде всего экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Возможен различный выбор способов отсрочек или рассрочек платежа: с применением векселя; отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода; отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.

Выбор того или иного варианта налоговой оптимизации основывается на тщательных расчетах изменения прямых и косвенных налогов применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

В настоящее время наиболее распространенным инструментом изменения сроков уплаты налоговых платежей является отсрочка с применением векселей. Однако налоговые органы к операциям с векселями уделяют пристальное внимание, поскольку недобросовестные налогоплательщики часто используют вексельные схемы для целей снижения налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль организаций.

Экспертиза договорадолжна бытьнаправлена на предотвращение возможных неблагоприятных последствий. От того, как изложены те или иные условия договора, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. Фактически экспертиза договора сводится к анализу следующих его элементов: анализ участников договора; анализ предмета договора; анализ вида деятельности; анализ даты совершения операций; анализ определения и формирования цены договора; определение наличия или отсутствия налоговых оговорок в договоре, исполнение которых предусмотрено договором; определение меры ответственности сторон по договору; определение специальных положений и действий, которые стороны обязаны исполнить.

Анализ участников договора включает определение статуса контрагента по договору и влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета компании. Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). Установление правового статуса участника договора позволяет определить два налоговых момента: является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость и появляется ли у компании обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

Анализ предмета договора включает определение предмета договора (оказание услуг, подряд, купля-продажа, комиссия и проч.). Это необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг. От грамотного определения предмета договора зависит определение налогооблагаемой базы по налогам на добавленную стоимость, прибыль и имущество. Если из проекта договора не следует, что именно является его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

Анализ вида деятельности необходим при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений. Прежде чем заключать договор, необходимо убедиться, что у стороны по сделке имеются все необходимые разрешения и лицензии. В случае отсутствия у стороны лицензии на определенные виды деятельности компания не вправе относить затраты на эти услуги к расходам и тем самым снижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, осуществлять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Анализ даты совершения операций по договору позволяет установить для покупателя момент оприходования приобретенного товара на соответствующих счетах бухгалтерского учета и момент включения в себестоимость продукции соответствующих затрат. Соответственно это влияет на налогооблагаемую базу по прибыли и налогу на имущество, возможность проведения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Для поставщика дата операции — момент ее отражения на счетах реализации.

Анализ определения и формирования цены договора состоитв учете следующих моментов: установление цены на каждый вид товаров (работ, услуг), установление цены в условных единицах, соответствие применяемых цен требованиям ст. 40 Налогового кодекса РФ.

При экспертизе договора следуетобратить внимание на наличие или отсутствие налоговых оговорок в договоре. Согласно действующему законодательству запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми компания берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков. Иными словами, компания не вправе за счет собственных средств уплачивать налоги за других лиц.

При определении меры ответственности сторон по договору тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества и т.д. В конечном счете это будет влиять на финансовый результат компании.

Метод применения законодательно установленных льгот и преференций дляразличных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стал возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Использование налогоплательщиком льгот и преференций менее рискованно, так как базируется на нормах налогового законодательства.Так, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено право каждого налогоплательщика воспользоваться установленными льготами. Льготы и преференции могут предоставляться в формах изъятий (выведения из-под налогообложения отдельных частей объектов налогообложения), скидок, направленных на сокращение налоговой базы (к примеру, преференции в части учета расходов для целей налогообложения прибыли, преференции в виде более раннего списания расходов по налогу на прибыль), пониженных ставок налогов (сборов), изменения сроков уплаты налогов, налоговых каникул.

Минимизация налоговых рисков.Налоговое законодательство не даёт прямого определения налогового риска. Налоговый рискможно определить как отрицательные потенциальные последствия, возникающие при определённых действиях компании. Эти последствия выражаются в возможных доначислениях налогов, штрафах, пени по результатам налогового контроля и уголовной ответственности в отдельных случаях.

Налоговые риски условно можно разделить на внешние и внутренние:

Внешние налоговые рискивключают:

Øвероятность дополнительных выплат в бюджет в результате незапланированного повышения налоговых ставок;

Øвероятность потерь в результате принятия налоговой службой решений, снижающих налоговые преимущества, т.е. досрочная отмена предоставленных налоговых льгот;

Øвероятность потерь в результате введения дополнительных налогов;

Øвероятность дополнительных выплат в бюджет в результате неоднозначной трактовки налогового законодательства.

Внутренние налоговые риски включают:

Øзначительный рост задолженности по платежам в бюджет вследствие неполной уплаты/неуплаты налогов, который влечет за собой не только штрафные санкции, но и угрозу остановки деятельности компании, ареста ее счетов, изъятия документации, связанной с хозяйственной деятельностью фирмы, и т.д.;

Øвероятность возникновения потерь в результате налоговых ошибок, допущенных по вине работников бухгалтерии фирмы.

Минимизация налоговых рисков – совокупность действий компании, направленных на уменьшение потерь вследствие налоговых правонарушений.

Для избежания налоговых рисков необходимо осуществлять следующие меры:

· постоянный мониторинг нормативно – правовой базы, связанной с налогообложением. Это позволяет обеспечить контроль за изменениями в законодательстве и своевременно внести изменения в ученую политику для целей налогообложения с целью избежания дополнительных налоговых обязательств.

· четкое и правомерное (соответствующее законодательству) оформление первичных документов, являющихся информационной основой формирования налоговой базы. Все доходы и расходы должны иметь документарное подтверждение, иначе их нельзя будет учесть для целей налогообложения.

· соблюдение сроков сдачи налоговых деклараций обеспечивает избежание дополнительных рисков, связанных с несвоевременной подачей деклараций и начисления штрафных санкций.

· анализ налогового законодательства на предмет возможности целесообразного использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством.

· юридически грамотный подход к осуществлению договорной политики с учетом положений не только гражданского, но и налогового, бухгалтерского, трудового законодательства.

· непрерывный анализ сложившейся арбитражной практики по той или иной ситуации позволит организации оценить тенденцию решения арбитражных судов и более взвешенно принимать решения в таких ситуациях, в которых она является неоднозначной.

· создание резервов тоже является одним из способов минимизации налоговых рисков, связанных с изменением ставок по налоговым обязательствам в сторону повышения либо отменой налоговых льгот, применяемых компанией.

· привлечение квалифицированного персонала со знанием налогового законодательства уменьшит вероятность возникновения налоговых рисков.

3. Оформление налогового планирования включает разработку налогового календаря. Налоговый календарьпредназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки. Форма составления налогового календаря может быть произвольной в виде таблицы, по каждому налогу в календаре особо выделяют периоды (конкретные даты), установленные действующим законодательством для перечисления в бюджет всей суммы налога или авансового платежа по нему, а также дату, когда предприятие планирует осуществить перечисление в бюджет. Налоговый календарь позволяет отслеживать сроки уплаты налогов и других обязательных платежей, а также представления отчетности в налоговые органы, органы внебюджетных фондов, органы статистики. Его использование избавляет компанию от прочих расходов, связанных с уплатой пеней и штрафов.

Введение в финансовую практику налогово-платежного календаря позволяет уменьшить налоговое бремя. Это важное условие для достижения целей компании.

4. Оценка эффективности налогового планирования включает следующие этапы:

Ø сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);

Ø выбор состава показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов и способов налогового планирования;

Ø корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Сравнение плановых и фактических показателей величин налоговых платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов. Одновременно определяются причины отклонений — внешние и внутренние. Внешние причины (изменение политической и экономической ситуации, изменения налогового законодательства, действия партнеров) по отношению к хозяйствующему субъекту объективны и, как правило, не зависят от самой компании. Роль налогового планирования сводится к возможно более точному прогнозированию ситуации, экспертной оценке последствий действия внешних причин. Анализ внутренних причин (принятие незапланированных решений, недостатки планирования, недостатки исполнения плана в силу несогласованности действий плановой, производственной и юридической служб и бухгалтерии, нескоордированности действия дочерних структур и плохой управляемости ими и др.) позволяет свести до минимума непроработанные решения с точки зрения налогообложения, провести оперативный анализ изменений и корректировку плана.

Анализ причин отклонений фактических показателей от плановых дает возможность: скорректировать планы, учесть выявленные внутренние недостатки при составлении новых планов, усовершенствовать систему планирования и управления в компании, сформировать базу статистических данных, характеризующих степень влияния объективных внешних факторов на величину отклонений.

Для оценки степени точности составления планов налоговых платежей целесообразно установить максимально допустимые размеры отклонений. Исследования практики работы российских компаний показали, что допустимым пределом отклонений являются отклонения величиной до 15% от плановых показателей. Как правило, они связаны с текущей деятельностью компании, варьированием налоговых баз, некоторыми изменениями норм налогообложения. Отклонения свыше максимально допустимого предела (более 15%) свидетельствуют или о существенных изменениях в экономической и политической жизни страны, в системе налогообложения, или о низком уровне планирования и исполнения планов.

Эффективность налогового планирования можно оценить по степени влияния применяемых методов и способов оптимизации налогообложения на финансовые результаты деятельности компании. К показателям оценки результативности налогового планирования относятся следующие.

1. Показатели, дающие обобщенную характеристику эффективности налоговой политики:

1.1. Коэффициент эффективности налогообложения (К_эн) определяется по формуле:

где П_ч – планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли; Н_п – общая сумма налоговых платежей.

Коэффициент эффективности налогообложения показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей компании. Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени компании относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

1.2. Налогоемкость реализации продукции (Н_Е) определяется по формуле:

где Н_п – общая сумма налоговых платежей; В – объем реализации продукции (работ, услуг).

Показатель налогоемкости реализации продукции позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции.

2.Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

Коэффициент налогообложения издержек (К_ни):

Коэффициент налогообложения цены (К_нц):

Коэффициент налогообложения прибыли (К_нп):

где Н_з – сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства); Н_ц – сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции; Н_п – сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли; И – сумма издержек (затрат) компании; Ц – цена продукции; П_б – сумма балансовой прибыли.

Эти показатели полезны для оценки общего уровня налогообложения, определения доли налогов в объеме затрат, цены и прибыли. Но в отечественной практике они используются редко.

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 841; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 12

Мы поможем в написании ваших работ!