Ситуация 2. По одному и тому же первичному документу стоимость одного товара уменьшается, а другого - увеличивается.
В этом случае надо оформить один корректировочный счет-фактуру. И в нем нужно отразить оба изменения стоимости товаров.
К примеру, предоставление скидки по одному товару и увеличение стоимости другого товара. В нем по одним наименованиям товаров будет заполнена строка В (увеличение), а по другим - Г (уменьшение).
Обратите внимание на такую деталь. Уже сейчас бухгалтеры спрашивают: а можно ли в итоговых строках корректировочного счета-фактуры свернуто показать итоговый результат? То есть можно ли определить в корректировочном счете-фактуре общее сальдо положительных и отрицательных корректировок? Ответ однозначный: нет, нельзя.
Сложить можно лишь суммы по одноименным строкам: отдельно по строкам В (увеличение) и отдельно - по строкам Г (уменьшение). Это следует как из формы самого корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения, так и из порядка учета корректировок при расчете НДС. Ведь при увеличении стоимости товаров продавец увеличивает базу по НДС, а при уменьшении - увеличивает вычеты. У покупателя все происходит наоборот.
Так, продавец должен учесть, что:
- увеличение базы НДС надо отразить в квартале отгрузки товаров. Для этого нужно заполнить дополнительный лист к книге продаж. Потом надо:
- доплатить налог и уплатить пени (если доплата происходит после срока, отведенного на уплату НДС за квартал отгрузки);
- подать уточненную декларацию (если декларация за квартал отгрузки уже была подана);
|
|
|
- увеличение вычетов отражается только в квартале составления корректировочного счета-фактуры.
А покупатель должен учесть, что:
- при увеличении стоимости товаров право на вычет у него появляется в квартале получения корректировочного счета-фактуры. Для этого нужно заполнить книгу покупок;
- при уменьшении стоимости товаров покупателю нужно восстановить разницу для уплаты в бюджет. Для этого нужно заполнить книгу продаж. Сделать это нужно либо на дату получения корректировочного счета-фактуры, либо на дату получения первичного документа на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) <2>.
Как видим, если корректировочный счет-фактура составлен после окончания квартала, в котором отгружены товары, то иногда последствия увеличения стоимости товара надо отразить в одном налоговом периоде, а уменьшения - в другом. Так что их сальдированное отражение может привести к штрафам <3>.
Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры, когда стоимость одного товара уменьшается, а другого - увеличивается
Условие
15 марта Поставщик отгрузил Покупателю несколько видов конфет, в том числе:
|
|
|
- 100 кг конфет "Батончик" по цене 25 руб. за кг (без НДС);
- 150 кг конфет "Волга" по цене 20 руб. за кг (без НДС).
В тот же день Поставщик выставил Покупателю счет-фактуру.
16 марта Покупатель обнаружил, что конфеты "Волга" из-за увеличенных упаковок переданы ему в большем количестве (160 кг вместо 150 кг), а срок реализации конфет "Батончик" скоро истекает.
Покупатель сообщил Продавцу о случившемся.
В тот же день Продавец и Покупатель заключили соглашение об уменьшении цены конфет "Батончик" (с 25 до 22 руб. за кг) и увеличении количества конфет "Волга" (со 150 до 160 кг).
Решение
Продавец на основании соглашения, подписанного с Покупателем, в течение 5 дней должен составить корректировочный счет-фактуру, в котором должны быть указаны обе корректировки.
Кстати, если продавец решит показать в итоговых строках корректировочного счета-фактуры увеличение и уменьшение стоимости товаров свернуто, это может заинтересовать проверяющих, даже если корректировка стоимости товаров была в том же квартале, что и отгрузка. Ведь их основная задача - искать ошибки в расчете налоговой базы. Вот они и найдут, что как минимум у продавца база по НДС занижена. А то, что на ту же сумму продавцу положен вычет НДС, налоговики могут и "не заметить". Ведь право на вычет должен заявлять сам налогоплательщик, причем делать это нужно в налоговой декларации <4>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Пункт 3 ст. 168 НК РФ.
<2> Подпункт 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
<3> Письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@.
<4> Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
06.04.2012
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!