Учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банках
Глава 7
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Учет кассовых операций и денежных документов
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу.
Порядок организации кассы и учета наличных денег на предприятии регламентируют:
1. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П, утвержденное Советом директоров Центрального банка России 19.12.1997.
2. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.
Положениями определены следующие принципы в использовании предприятиями своих наличных денежных средств:
● предприятия обязаны хранить все денежные средства в учреждениях банков;
● наличные деньги, полученные из банков, должны расходоваться строго по целевому назначению;
● для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом. Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях;
|
|
|
● деньги из кассы можно выдавать в предельном размере. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя фирмами, фирмой и индивидуальным предпринимателем составляет 100000 руб.
Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
,
где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями);
|
|
|
Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);
- период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.
Пример. При сдаче наличных денег в банк один раз в три дня равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).
|
|
|
При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
,
где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях);
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);
- период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, четырнадцати рабочих дней.
|
|
|
Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита не допускается.
За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир. При приеме на работу кассир знакомится под роспись с установленными ему соответствующими должностными правами и обязанностями. Кассовые операции могут проводиться руководителем предприятия.
Кассовые операции оформляются с использованием следующих первичных документов:
● приходных кассовых ордеров (форма № КО-1);
● расходных кассовых ордеров (форма № КО-2);
● журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
● кассовой книги (форма № КО-4);
● книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Прием наличных денег кассиром предприятия оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный ордер состоит из непосредственно приходного кассового ордера и отрывной квитанции к нему. Подписывается ордер и квитанция главным (старшим) бухгалтером и кассиром, погашается штампом «Оплачено» или оттиском кассового аппарата. Приходный кассовый ордер остается в кассе, а квитанция выдается лицу, внесшему деньги.
Выдачу наличных денег из кассы оформляютрасходным кассовым ордером или другими, надлежаще оформленными документами (платежной ведомостью, заявлением на выдачу денег, счетом и др.), на которые ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера.
Расходный кассовый ордер выписывают при разовой выдаче денег отдельным лицам, на платежную ведомость при выдаче оплаты труда, при сдаче денег в банк и других случаях.
В расходном кассовом ордере указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Подписывается ордер руководителем, главным (старшим) бухгалтером, кассиром, лицом, получающим деньги в кассе с указанием паспортных данных получателя, а также погашается при выдаче денег из кассы штампом «Оплачено».
Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером, который нумерует их по порядку, и, при этом, по приходным и расходным ордерам ведет раздельную нумерацию. Бухгалтер регистрирует их под теми же номерами в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Во избежание подделки кассовых ордеров не допускается их выдача лицам, вносящим или получающим деньги. Бухгалтер, после оформления в установленном порядке кассовых ордеров, передает их кассиру.
Операции по приему и выдаче денежных средств по кассовым ордерам должны производиться только в день их выписки и регистрации в журнале.
В обязанности кассира входит ведение кассовой книги.
Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые должны быть отрывными и служат отчетом кассира.
Ежедневно в кассовую книгу записывается остаток денег в кассе на начало дня, поступление и расход из кассы денег по каждому принятому для исполнения документу. В конце дня подсчитываются итоги операций по кассе за день, и выводится остаток денег на начало следующего дня. Второй отрывной лист с приходными и расходными документами передаются кассиром в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Если на предприятии ежедневно совершается незначительное количество кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней.
Бухгалтер по отчету кассира проверяет наличие и правильность заполнения кассовых документов, правильность оборотов по кассе и определения остатков на начало и конец дня. Затем эти кассовые операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета.
Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрено ведение кассовой книги в электронном исполнении. В этом случае листы кассовой книги представляют собой машинограммы (распечатки), которые имеют все необходимые реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет Акт ревизии наличных денежных средств. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.
Наличная иностранная валюта, полученная в банке и оприходованная в кассу, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам. Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.
Такой пересчет проводят:
- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.
Движение денег по кассе учитывается на активном счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если предприятие проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, авиабилеты, проездные билеты, путевки в дома отдыха и санатории, талоны на ГСМ и другие денежные документы.
Основная корреспонденция счетов по учету кассовых операций приведена в таблице 7.61.
Таблица 7.61 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспондирующий счет |
| 1 | 2 |
| По дебету счета 50 (с кредита счетов) 1. Поступления наличных денег со счетов в банках: - с расчетного счета - с валютного счета - со специальных счетов 2. Поступления наличных денег от продажи: - продукции - основных средств, прочих активов 3. Получены наличными кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п.: - краткосрочные - долгосрочные 4. Возврат в кассу: - ранее выданных авансов - излишне выплаченных сумм заработной платы - неизрасходованных подотчетных сумм | 51 52 55 62, 76, 90, 91 66 67 62 70 71 |
| 5. Поступления наличных денег: - от работников в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит - в погашение причиненного материального ущерба - по вкладам в уставный капитал предприятия - от квартиросъемщиков и по исполнительным документам 6. Выявлены излишки в кассе 7. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) По кредиту счета 50 (с дебета счетов) 1. Сданы из кассы денежные средства: - для зачисления на расчетный счет - для зачисления на валютный счет - для приобретения денежных документов и на денежные переводы 2. Оплачены наличными: - финансовые вложения предприятия в уставные капиталы, ценные бумаги, акции, облигации других организаций - задолженность поставщикам по авансам полученным - задолженность бюджету - задолженность внебюджетным фондам - задолженность по отчислениям в социальные фонды | 73 73 75 76 91 98 51 52 55 58 60 68 69 76 |
Продолжение таблицы 7.61
| 1 | 2 |
| 3. Выданы из кассы: - заработная плата - подотчетные суммы - займы работникам - суммы компенсации персоналу за использование личного автомобиля и инструмента для служебных целей - начисленные дивиденды сторонним работникам - суммы по исполнительным документам - депонентская задолженность 4. Погашена наличными задолженность по кредитам и заемным обязательствам: - краткосрочная - долгосрочная 5. Осуществлены выплаты работникам за счет фондов социального страхования и обеспечения 6. Оплачены из кассы штрафные санкции по хозяйственным договорам 7. Отражен выкуп собственных акций за наличный расчет 8. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации 9. Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов | 70 71 73 73 75 76 76 66 67 69 76 81 84 94 |
Учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банках
Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.
По основной деятельности предприятия в банке могут быть открыты расчетный и текущий счета.
Расчетный счет – специальный учетный документ, оформляемый в соответствии с договором банковского счета в кредитной организации (филиале) и/или Центральном банке РФ для хранения денежных средств и производства безналичных расчетов по поручениям клиента. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса РФ «Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету».
Текущие счетаоткрывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет; структурным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения и др.
Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение выбранного им банка следующие документы:
● заявление на открытие счета установленного образца;
● карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и с оттиском печати;
● копию утвержденного устава, учредительного договора, договора аренды, документы на право пользования землей и другие документы, свидетельствующие о правомочности деятельности предприятия;
● свидетельство о регистрации предприятия;
● справку о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах.
На основании этих документов между банком и клиентом заключается договор на банковское обслуживание, затем присваивается номер расчетного счета и открываются лицевые счета для учета движения денежных средств.
Прием и выдача денег с расчетного счета производится банком на основании документов, утвержденных им же. При этом приход и расход денег может производиться либо наличными, либо безналичными денежными средствами.
При наличных расчетах– это денежный чек и объявление на взнос наличными.
Денежный чек– расходный платежный документ. Им оформляется получение денег с расчетного счета.
Для получения наличных денег необходимо получить в банке чековую книжку.
На лицевой стороне чека указываются фамилия, имя, отчество получателя денег, если чек именной, и не указывается - если чек на предъявителя. Также отражают дату выписки чека, сумму цифрами и прописью, ставится печать, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.
На оборотной стороне чека указывают, для какой цели получают деньги и подтверждают целевые расходы подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. После получения денег лицо, их получающее, расписывается в чеке, указывая при этом свои паспортные данные.
Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, который остается у предприятия в чековой книжке.
Наличные деньги вносятся на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными. В нем указаны суммы и источник образования вносимых через банк денег (выручка от реализации продукции, депонированная заработная плата и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Безналичные расчетыосуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03. 10.2002 № 2-П.
Для осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в коммерческих банках следующие счета:
- расчетные счета;
- текущие счета;
- специальные счета;
- валютные счета.
Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами.
1. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета) денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
2. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами.
3. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения владельца счета.
4. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
5. При наличии на счете клиента денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).
6. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фон Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, которые оформляются на бумажном носителе, а в ряде установленных случаев – в виде электронного платежного документа.
К расчетным документам относятся: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки.
Расчетные документы:
- предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично;
- принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (руководителя и/или его заместителя) или одной подписи (руководителя) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати;
- принимаются банками к исполнению независимо от их суммы;
- не принимаются банками, если они оформлены с нарушением установленных требований.
При этом списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, перевести определенную денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями производится перечисления денежных средств:
- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
- в целях возврата или размещения кредитов, займов и депозитов и уплаты процентов по ним;
- для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей;
- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются в очередности, установленной законодательством.
Платежное требованиеявляется расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
В отличие от платежного поручения, которое может использоваться организацией тогда, когда она хочет перечислить кому-либо свои денежные средства, платежное требование используется теми, кто имеет право списывать денежные средства с расчетного счета организации.
Кому может быть предоставлено такое право? Организация, заключая договор с контрагентами, может сама предоставить им право списывать со своего расчетного счета деньги в оплату поставленных ими товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Такое право предоставляется контрагентам с акцептом плательщика, т.е. только при подтверждении согласия организации на это, или в безакцептном порядке, если организация предварительно дала на это согласие. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
Инкассовое поручениеявляется расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии представления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства. Документы, выписанные предприятием, к выписке не прилагаются.
Выписка банка с расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытый ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих с расчетным счетом, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, механизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету его отражается поступление денежных средств, а по кредиту их использование.
Основная корреспонденция счетов по учету операций расчетного счета приведена в таблице 7.62.
Таблица 7.62 - Корреспонденция счетов по учету операций расчетного счета
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспондирующий счет |
| 1 | 2 |
| По дебету счета 51 (с кредита счетов) 1. Поступления денежных средств: - сданных из кассы - по возвращенным в банк чекам и аккредитивам (оставшимся неиспользованными) 2. Возврат на расчетный счет: - займа, вкладов (депозитов) кредитной организацией - ранее выданного аванса поставщиками и подрядчиками 3. Поступление денежных средств (платежи за отпущенную продукцию) от покупателей и заказчиков, получение авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков 4. Получены кредиты и займы: - краткосрочные - долгосрочные 5. Возвращены платежи, излишне перечисленные в бюджет 6. Поступили суммы, полученные от органов социального страхования и обеспечения, по превышению соответствующих расходов над отчислениями | 50 55 58 60 62 66 67 68 69 |
| 7. Поступление сумм: - вкладов от учредителей в уставный капитал - страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний 8. Зачислены штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров По кредиту счета 51 (с дебета счетов) 1. Приобретены денежные документы с оплатой через кредитную организацию (путевки, марки и пр.), выставлены аккредитивы, приобретены чековые книжки 2. Предоставлены денежные займы другим организациям 3. Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 4. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам: - краткосрочная - долгосрочная 5. Погашена задолженность по расчетам с бюджетом, произведены авансовые платежи по налогам и сборам 6. Перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения 7. Перечислены платежи страховщикам по договору страхования имущества предприятия, индивидуального страхования членов трудового коллектива 8. Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам | 75 76 99 50, 55 58 60 66 67 68 69 76 99 |
Организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу наличных денег, и учитывает уплаченные суммы как прочие расходы.
В случае обособления каких-либо операций в банках могут быть открыты специальные счета. Движения денежных средств на них учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках».
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Субсчет 55-1 «Аккредитивы»служит для учета движения средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика; сумму аккредитива и срок его действия; род товаров, подлежащих оплате; документы, которые должны быть предъявлены для получения платежа, и другие условия. После открытия аккредитива поставщик получает соответствующее извещение, что дает ему основание производить отгрузку товарно-материальных ценностей покупателю. По окончании отгрузки поставщик представляет в банк - исполнитель документы, предусмотренные договором и аккредитивом. Банк проверяет соблюдение всех условий аккредитива, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью по дебету счета 55, субсчет «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По мере использования аккредитива производятся записи, как правило, по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 55, субсчет «Аккредитивы». Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и отражают в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.
Субсчет 55-2 «Чековые книжки» служит для учета движения денежных средств, находящихся в чековых книжках. Согласно ст. 887 Гражданского кодекса РФ «чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю».
Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Операции депонирования средств отражаются по дебету счета 55, субсчет «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму лимита денежных средств по чековой книжке.
Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения. По мере оплаты выданных организацией чеков при осуществлении расчетов за продукцию (работы, услуги) в бухгалтерском учете производится запись по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 55, субсчет «Чековые книжки». Неиспользованные средства в чековых книжках возвращают на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и отражают в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.
Субсчет 55-3 «Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55, субсчет «Депозитные счета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Начисление дохода по вкладам записывается в бухгалтерском учете по дебету счета 55, субсчет «Депозитные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, кроме вышеназванных, учитывают и движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования (на содержание учреждений социального назначения, финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и т.д.)
К специальным счетам относят и текущие счета в учреждениях банков, открываемые для финансирования текущих расходов на выплату заработной платы, командировочных сумм и оплату других хозяйственных затрат. Они обособляются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете, операции на котором отражают так же, как на расчетном счете организации.
7.3 Учет операций по валютным счетам
Активы и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах, представляют собой валютные ценности. Они охватывают иностранную валюту, т.е. денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, средства на счетах в кредитных организациях и ценные бумаги в иностранной валюте, т.е. платёжные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства. Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н.
Об открытии и закрытии текущего валютного счета фирма обязана в течение семи рабочих дней сообщить в свою налоговую инспекцию. Если фирма этого не сделает, ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, на руководителя вашей организации могут наложить административный штраф. Его сумма составляет от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ). К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет. Сообщать о нем в налоговую инспекцию не требуется.
Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в российские рубли при совершении валютных операций и составлении бухгалтерских отчетов. Алгоритм такого пересчета включает следующие этапы:
● установление вида курса, но которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли;
● идентификация даты, по состоянию на которую следует проводить пересчет;
● осуществление самого пересчета;
● исчисление и учет суммы курсовой разницы.
Курс иностранной валюты представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. В нынешних условиях применяется курс, котируемый Центральным банком РФ, покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, биржевой. В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком РФ. Однако в случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет должен производиться по такому курсу.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать. Согласно ПБУ 3/2006 пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте.
Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Например, для банковских операций датой совершения операции в иностранной валюте считается дата поступления или списания денежных средств с валютного счета, при импорте материально-производственных запасов – дата перехода права собственности на импортируемые товары.
При расчете рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте используется способ прямой котировки (установления) обменного курса. При данном способе рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. Например, при курсе 1 дол. США = 30,83 руб. сумма в 100 дол. США будет отражена как 3083 руб. (100х30,83). Колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета. При этом курсовые разницы могут быть как положительными (прибыль), так и отрицательными (убытки).
Пример. Предприятие сделало предоплату зарубежному поставщику на сумму 10000 дол. США. На дату списания денежных средств с валютного счета курс ЦБ РФ составляя 29,68 руб. за 1 дол. США. В рублевом эквиваленте стоимость товара составила 296800 (10000∙29,68). Поставка товара произошла через несколько недель. Если на дату перехода права собственности на товар валютный курс составил 36,73 руб. за 1 дол. США, стоимость товара 367300 руб., то будет иметь место положительная курсовая разница в сумме 70500 руб. (367300-296800). Если курс доллара упадет и составит 27,52 руб., стоимость товара 275200 руб. то будет иметь место отрицательная курсовая разница в сумме 21600 руб. (275200-296800).
Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.
Обычно организации получают валюту:
- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
- от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).
Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет. При этом делают проводку:
Дебет 52 Кредит 62 (76) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.
Всю информацию об операциях, проводимых с использованием транзитного валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.
Получить валютный кредит (заем) можно:
- от российского банка;
- от иностранного банка;
- от иностранной компании.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.
При поступлении кредита (займа) сделайте запись:
Дебет 52 Кредит 66 (67) - поступил кредит (заем) на валютный счет.
Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте. Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют активный счет 52 «Валютные счета». По дебету его отражают поступления денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Записи производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
52-1 «Транзитные валютные счета»;
52-2 «Текущие валютные счета»;
52-3 «Валютные счета за рубежом».
Транзитный валютный счетоткрывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»: перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
Текущий валютный счет открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Валютные счета за рубежом организации могут открывать только с разрешения Центрального банка РФ. Основанием для получения разрешения на открытие валютного счета может быть наличие представительства и осуществление хозяйственной деятельности.
Основная корреспонденция счетов по учету операций валютного счета приведена в таблице 7.63.
Таблица 7.63 - Корреспонденция счетов по учету операций валютного счета
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспондирующий счет |
| 1 | 2 |
| По дебету счета 52 (с кредита счетов) 1. Возврат из кассы предприятия суммы неиспользованных валютных средств на оплату командировочных расходов 2. Зачисление приобретенной за рубли иностранной валюты 3. Зачисление экспортной валютной выручки, поступившей от иностранных покупателей за проданную им продукцию (работы, услуги) 4. Получение валютных кредитов от российских банков 5. Поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей в уставный капитал организации 6. Зачисление положительных курсовых разниц; суммы, поступившей на валютный счет от организаций и физических лиц по договорам дарения и др. | 50 57 62 66, 67 75 91 |
Продолжение таблицы 7.63
| 1 | 2 |
| По кредиту счета 52 (с дебета счетов) 1. Получение наличными валютных средств в кассу предприятия для оплаты загранкомандировок 2. Перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке 3. Предоставлены займы другим организациям в иностранной валюте 4. Погашение задолженности перед поставщиками за импортируемые товары и услуги 5. Покупателям и заказчикам возвращены ранее полученные от них авансы 6. Возврат заемных средств в иностранной валюте | 50 57 58 60 62 66,67 |
| 7. Перечислены с валютного счета денежные средства работникам, находящимся в командировке за границей 8. Выплата учредителям начисленных сумм доходов от участия в организации 9. Отражены отрицательные курсовые разницы | 71 75 91 |
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Учет финансовых вложений
Правила ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г № 126н.
В составе финансовых вложений организации могут быть учтены:
● государственные и муниципальные ценные бумаги;
● ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, финансовые векселя);
● вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
● предоставленные другим организациям займы;
● депозитные вклады в кредитных организациях;
● дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
● вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и пр.
Перечисленные выше активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий:
● наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
● переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
● способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
К финансовым вложениям организации не относятся:
· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и может быть признана серия, партия и т.п.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним не более 1 года).
На различных стадиях движения финансовых вложений применяются следующие способы их оценки:
● первоначальная оценка финансовых вложений;
● последующая оценка финансовых вложений;
● оценка финансовых вложений при их выбытии.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с их покупкой. Если какие-либо затраты несущественны (скажем, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.
Первоначальной признается стоимость финансовых вложений:
приобретенных за плату – сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактические затраты слагаются из сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, посредническим организациям и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг был уплачен НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость;
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации– их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
полученных безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. По ценным бумагам, для которых не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету;
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – либо равной стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, либо, если невозможно установить указанную стоимость, равной стоимости аналогичных финансовых вложений, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах.
Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, финансовые вложения в ценные бумаги);
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (например, финансовые вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества и др.).
Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации и отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Вторая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложенийразличен для финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для финансовых вложений, по которым она не определяется. В первом случае стоимость финансовых вложений определяется организацией исходя из последней оценки. Во втором случае оценка финансовых вложений производится одним из следующих способов:
● по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
● по средней первоначальной стоимости;
● по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций.
Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности. Они производятся в форме:
· внесения вкладов при создании и расширении организации;
· приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;
· приобретения акций приватизируемых организаций у органов
управления государственным имуществом.
Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги, либо передать имущество. Финансовые вложения организации в уставный капитал другой организации могут быть отражены следующими проводками (таблица 7.64).
Таблица 7.64 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций вклада и продажи долей в уставных капиталах других организаций
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1 | 2 | 3 |
| Денежные вклады в уставный капитал 1. Внесение инвестиций в акции с целью получения доходов в виде ожидаемых дивидендов Передача объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал 1. Списана балансовая стоимость переданного объекта основных средств 2. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту передачи 3. Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости) 4. Отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток) 5. Отражено превышение стоимости, согласованной учредителями, над остаточной стоимостью объекта основных средств (прибыль) | 58-1 01-«ВОС» 02 58-1 91-2 58-1 | 50,51,52 01 01-«ВОС» 01-«ВОС» 58-1 91-1 |
Продолжение таблицы 7.64
| 1 | 2 | 3 |
В качестве финансовых вложений в уставный
капитал другой организации переданы:
материалы
готовая продукция
ценные долгосрочные или краткосрочные бумаги
Продажа долей в уставных капиталах других организаций, акций других организаций, ценных бумаг
| 58-1 58-1 58-1 62 91-2 91-9 51,52 | 10 43 91-1 91-1 58-1 99 62 |
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями и определяются согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации».
По финансовым вложениям в виде приобретенных акций других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям. Последние учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств (счета 51, 52) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В случае получения дивидендов в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Доходы, полученные в виде дивидендов по акциям, облагаются налогом на доходы по ставке 6% (15%, если получены от иностранных организаций).
Сумма налога на полученные доходы отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Удержание налога источником выплаты доходов отражается в учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»учитываются наличие и движение финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги.
Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя.
Облигация –это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.
Приобретение облигаций отражается в учете следующими проводками:
Дт счета 76 Кт счета 51– перечислены средства в оплату облигаций;
Дт счета 76 Кт счета 51– оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций:
Дт счета 58-2 Кт счета 76 –оприходованы облигации.
Погашение облигацийотражается в учете следующими проводками:
Дт счета 76 Кт счета 91-1 - отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций;
Дт счета 91-2 Кт счета 58-2 -списана балансовая (номинальная) стоимость погашаемых облигаций;
Дт счета 51 Кт счета 76 -поступили денежные средства в счет погашения облигаций (или эмитентом погашены облигации).
Продажа облигацийотражается в учете следующими проводками:
Дт счета 62 Кт счета 91-1 –отражена продажная цена;
Дт счета 91-2 Кт счета 58-2 –отражена учетная стоимость облигаций;
Дт счета 91-2 Кт счета 76,51– отражена сумма дополнительных расходов по продаже облигаций;
Дт счета 91-9 Кт счета 99 –отражен финансовый результат (прибыль) от продажи облигаций.
По финансовым вложениям в виде приобретенных облигаций организация может получить доходы в виде дисконта, либо в виде процентов по облигациям. Под дисконтомпонимается разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации; процент –это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии. В бухгалтерском учете они отражаются аналогично доходам в виде дивидендов по акциям, то есть оформляются проводкой:
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 784; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!