Методика обліку податкових зобов”язань та кредиту з ПДВ.
Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається:— дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталися раніше; або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу;— або дата відвантаження товарів;— або дата виймання з торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки;— або дата оформлення митних декларацій.Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:— дата здійснення першої з подій;— або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) — в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;— або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) тощо.Податковий кредит звітного періоду складається із суми податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.З метою обліку податку на додану вартість до Плану рахунків бухгалтерського обліку введений рахунок Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами", який призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету.За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню). На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми ПДВ, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язанняПроводки.1. Суми податкових зобов'язань зі сплати податку на додану вартість відображують записом:Д-т 90 (у випадках відвантаж) Д-т 643 (у випадках зарахування коштів від покупців, в оплату продукції...) К-т 6412. Після відвантаження попередньо оплаченої продукції, товарів, ін мат-х цінностей, передачі немат-х активів, виконання робіт, послуг. Запис в обліку: Д-т 90 К-т 643.3. Суми податкового кредиту з податку на додану вартість, на які підприємство має право зменшити податкове зобов'язання, відображують записом:Д-т 641 (у випадках одержання сировини, матеріалів, товарів, інших ТМЦ, матеріальних активів, виконання робіт, послуг до оплати їх вартості та у випадках одержання зазначених товарно-мат-х цінностей (робіт, послуг, за бартерним контрактом після відвантаження продукції, товарів, виконання робіт, послуг) К-т 63, 377, 685. (у випадках попередньої, до одержання сировини, матеріалів, товарів, Ін мат цінностей, Н/А, виконання робіт, послуг, оплати їх вартості), К-т 311, 312, 313. Одночасно на суму податкового кредиту: Д-т 63, Д-т 371, Д-т 377, 685, К-т 644.Після одержання сировини, матеріалів, товарів, інших матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконання робіт, послуг, вартість яких сплачено раніше: Д-т 644 К-т 63, К-т 377
|
|
|
|
|
|
Облік відстрочених податкових активів
Відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах.
В додатку до ПСБО 17 “Податок на прибуток” наведені приклади відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності підприємства тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.
|
|
|
Тимчасова різниця – це різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або
зобов’язання відповідно.Добуток тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток є відстроченим податковим зобов’язанням на кінець звітного періоду.Добуток тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим активом на кінець звітного періоду.
На дату складання квартальної звітності підприємства не розраховують суму відстрочених податків і відповідно не відображають їх у Балансі.
На дату складання річної фінансової звітності підприємство має визначити розбіжності між оцінкою статей активів та зобов’язань підприємства
за даними фінансового обліку та податкового законодавства і відповідно податкового обліку та звітності.Сальдо відстроченого податкового зобов’язання відображається в рядку 460 Балансу “Відстрочені податкові зобов’язання”. Сальдо відстроченого податкового активу наводиться в рядку 060 Балансу “Відстрочені податкові активи”.Тимчасові різниці поділяються на тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, та тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню.имчасова різниця, яка підлягає оподаткуванню, – це тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку в майбутніх періодах.
|
|
|
До тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, за якими розраховується сума відстрочених податкових зобов’язань, відносяться:
– різниця між балансовою вартістю виданого авансу (без ПДВ) та податковою базою цього активу;
– різниця між визнаною в бухгалтерському обліку залишковою балансовою вартістю основних засобів та інших необоротних матеріальних активів і податковою базою цих активів за даними, що використовуються для визначення амортизації основних засобів за податковим законодавством (за вирахуванням вартості основних невиробничих засобів та інших основних засобів, на які за податковим законодавством амортизація не нараховується), якщо податкова база менша.“Відстрочені податкові активи” на початок звітного року. При цьому необхідно скласти бухгалтерську проводку:Дт 17 “Відстрочені податкові активи”Кт 641“Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Податок на прибуток”
В аналогічному порядку визначається і відображається в бухгалтерському обліку сума відстроченого податкового активу з сальдо на рахунку69 “Доходи майбутніх періодів”.
Якщо на кінець звітного року в бухгалтерському обліку підприємства існують відстрочені податки у вигляді відстрочених податкових
зобов’язань і податкових активів, то здійснюється згортання відстрочених податкових активів і податкових зобов’язань (сальдо рахунків 17 та 54) для визначення остаточної суми відстроченого податкового зобов’язання або відстроченого податкового активу, яка має бути відображена в Балансі за станом на кінець звітного року.
У консолідованій фінансовій звітності підприємства згортання сальдо відстрочених податкових активів і податкових зобов’язань не
дозволяється.
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 374; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!