Объект налогообложения, налоговая база, ставки, налоговый период и налоговая отчетность налога при упрощенной системе
Тема 11. Налог при упрощенной системе налогообложения (2/2)
1. Плательщики и общие условия применения упрощенной системы налогообложения
2.Объект налогообложения, налоговая база, ставки, налоговый период и налоговая отчетность налога при упрощенной системе
1 Плательщики и общие условия применения упрощенной системы налогообложения
Налогообложение по упрощенной системе применяется в Республике Беларусь с 1998 г. с целью создания благоприятных условий ведения бизнеса субъектами малого предпринимательства. За период с 1998 г. по 2013 г. УСН претерпела ряд позитивных изменений, которые позволили увеличить число субъектов, применяющих ее. В настоящее время УСН применяют свыше 32 % организаций и более 55 % индивидуальных предпринимателей (ИП).
Согласно п. 1 ст. 286 НК РБ (глава 34) плательщиками налога при упрощенной системе могут стать организации и индивидуальные предприниматели (изъявившие желание перейти на УСН) при условии соблюдения в течениепервых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение УСН, следующих критериев:
1) для организаций – средняя численность работников не более 100 человек (в среднем за указанный период) и валовая выручка нарастающим итогом – не более 1030000 руб. (в 2017 г. – 1 159 800 руб.);
2) для индивидуальных предпринимателей – валовая выручка нарастающим итогом – не более 112,5 тыс. руб. (в 2017 г. – 126700 руб.)
|
|
|
Не вправе применять УСН:
1) организации и индивидуальные предприниматели:
- производящие подакцизные товары; реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
- осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;
- предоставляющие капитальные строения в субаренду;
- осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин;
- оказывающие субъектам торговли посредством информационного ресурса в сети Интернет услуги, связанные с размещением информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли;
2) организации, осуществляющие риэлтерскую, страховую, банковскую деятельность; деятельность в сфере игорного бизнеса; лотерейную деятельность; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
|
|
|
3) организации, уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
4) индивидуальные предприниматели в части деятельности, облагаемой единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
5) микрофинансовые организации; участники холдинга;
6) унитарные предприятия, собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.
Существует два варианта УСН:
1) УСН без уплаты НДС – ее могут применять организации с численностью работников в среднем за период не более 50 человек и валовой выручкой, составляющей нарастающим итогом в течение календарного года не более
1 058 400 руб., и индивидуальные предприниматели;
2) УСН с уплатой НДС.
Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин). При этом сохраняется общий порядок уплаты:
- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;
- государственной пошлины, патентной пошлины;
|
|
|
- оффшорного сбора; гербового сбора; консульского сбора;
- обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный ФСЗН Республики Беларусь (далее – ФСЗН), в Белгосстрах;
- НДС (кроме организаций с численностью не более 50 человек и валовой выручкой не более 1058400 руб. в год и индивидуальных предпринимателей);
- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;
- части прибыли (дохода) в бюджет – для республиканских и коммунальных унитарных предприятий, хозяйственных обществ (с долей государственной собственности);
- налога на недвижимость, если: 1) общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в том числе переданных в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании плательщика, превышает 1000 кв. м;
2) капитальные строения (здания, сооружения), машино-мест сдаются в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование). Налог также уплачивается по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства;
|
|
|
- земельного налога*;
- экологического налога за захоронение отходов производства;
- налога за добычу природных ресурсов;
- утилизационного сбора.
*Обязанность введена с 2013 г.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки, налоговый период и налоговая отчетность налога при упрощенной системе
Объектом налогообложенияпри УСН признается валовая выручка.
Налоговой базой является денежное выражение валовой выручки (Ввал.),определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав (Вреализ.), и внереализационных доходов (Двнер.):
НБ = Ввал. = Вреализ. + Двнер.
Состав внереализационных доходов определяют положения НК РБ о налоге на прибыль и подоходном налоге с физических лиц. Сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), включаются в выручку от реализации товаров, (работ, услуг).
В налоговую базу не включаются:
- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;
- суммы НДС у плательщиков, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;
- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
- выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается:
- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) независимо от даты проведения расчетов, то есть по принципу начисления;
- организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (т. е. по принципу оплаты).
УСН предусматривает следующие варианты ставок налога:
5 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
16 % – со стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств.
Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год, отчетным периодом является:
календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.
Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.
Плательщики, применяющие УСН, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежеквартально. Выручка от реализации товаров отражается на дату их отгрузки. За 1 квартал 2016 г. отгружено продукции собственного производства покупателям в Республике Беларусь на сумму 120 млн. руб. (с НДС по ставке 20 %). Сумма внереализационных доходов составила 300 тыс. руб., внереализационных расходов – 400 тыс. руб.
Сумма НДС, исчисленная по реализации, составит 20000 тыс. руб. (120000 × 20 % ÷ 120 %), в налоговую базу для исчисления налога при УСН она не включается. Сумма внереализационных расходов не уменьшает налоговую базу по налогу при УСН.
Таким образом, налоговая база для исчисления налога при УСН составит 100300 тыс. руб. (120000 – 20000 + 300 = 100300 тыс. руб.). Так как применяется УСН с уплатой НДС, ставка налога при УСН составит 3 %. Сумма налога при УСН за 1 квартал составит 3009 тыс. руб., срок ее уплаты – не позднее 22 апреля 2016 г.
УСН позволяет вести учет и отчетность в упрощенном порядке. Так, организации с численностью работников в среднем за период не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 410 тыс. руб., и индивидуальные предприниматели вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (установленной формы) и представлять упрощенную государственную статистическую отчетность. Такие плательщики также вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН с начала календарного года (а субъекты, прошедшие государственную регистрацию в текущем году, – со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек).
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН (с указанием размера валовой выручки и средней численности работников организации за первые девять месяцев текущего года). Претенденты на применение УСН со дня их государственной регистрации, подают в налоговый орган уведомление о переходе на УСН в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе отказаться от применения УСН в целом за налоговый период до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на упрощенную систему, письменно уведомив об этом налоговый орган.
Применение УСН прекращается и плательщики переходят на общий порядок налогообложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:
1) не соблюдены критерии по численности работников и валовой выручке. При этом плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС, могут перейти на УСН с уплатой НДС (при соблюдении критериев численности и валовой выручки);
2) плательщики приняли решение об отказе от применения УСН. Это решение должно быть отражено в налоговой декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого решено не применять УСН.
Плательщики, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 90; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!