Внутреннего контроля качества в аудиторской организации
Профессиональные требования
Принципы:
работник аудиторской организации должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.
Основные процедуры:
1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников), осуществляющего(их) проведение контрольных процедур и уполномоченного(ых) решать вопросы, связанные с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности. Определить порядок и объем документирования проведения контрольных процедур и ситуаций, в которых может потребоваться привлечение специалистов для получения профессиональных консультаций в отношении указанных вопросов.
2. Ввести в действие (приказом или иным документом) кодекс аудиторской этики, определяющий нормы профессионального поведения работников аудиторской организации.
3. Составить, вести и своевременно доводить до сведения работников список аудируемых лиц (в том числе аффилированных лиц и лиц, которым оказывались услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности), по отношению к которым должны выполняться требования независимости.
4. В рамках мониторинга соблюдения общих целей и процедур аудиторской организации в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения установить периодичность представления работниками письменных заявлений (не реже чем один раз в год), подтверждающих, что:
|
|
|
они ознакомлены с требованиями и процедурами аудиторской организации в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;
у них не существует отношений, нарушающих принцип независимости, и ими не осуществлялись действия, противоречащие принципам профессиональной деятельности аудиторской организации.
5. Обязать работников незамедлительно уведомлять работника(ов), уполномоченного(ых) в соответствии с вышеизложенной (п.1) процедурой, обо всех случаях отношений, которые могут привести к потере независимости.
6. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за:
получение от работников письменных заявлений и иных документов, подтверждающих соблюдение принципа независимости, и их анализ;
разрешение исключительных ситуаций, связанных с соблюдением принципа независимости;
анализ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемыми лицами с целью выявления тех случаев, которые могут нанести ущерб (вред) независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба (вреда), для своевременной смены руководителя аудита и (или) работников, участвующих в аудите, а также уточнения списка аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;
|
|
|
разрешение конфликтных вопросов, связанных с соблюдением профессиональной этики.
7. Определить (приказом или иным документом) периодичность смены руководителя аудита и по возможности ведущих работников, участвующих в аудите одного и того же лица (рекомендуется не реже одного раза в 5 лет).
Профессиональная компетентность
Принципы:
персонал аудиторской организации должен состоять из работников, знающих требования законодательства Республики Беларусь, а при необходимости и других государств, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью.
Основные процедуры:
1. Установить (приказом или иным документом) работника, ответственного за работу с кадрами в аудиторской организации, возложив на него ответственность за подготовку решений по кадровым вопросам и проведение анализа эффективности реализации кадровой политики.
|
|
|
2. Утвердить должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников всех уровней.
3. Установить процедуру найма работников, которая предусматривает:
направления поиска потенциальных работников (через организации, специализирующиеся на подборе персонала, соответствующие сайты в Интернете, прессу и др.);
методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников (изучение анкетных данных, запросы на предыдущие места работы, беседы, тестирование и др.).
4. Установить (приказом или иным документом) особенности процедуры приема на работу лиц:
состоящих в родственных отношениях с работниками аудиторской организации и (или) работниками аудируемых лиц;
ранее работавших в данной аудиторской организации;
являвшихся работниками аудируемых лиц;
у которых возникает риск нарушения принципа независимости в отношении аудируемых лиц.
5. Определить порядок ознакомления лиц, принятых на работу, с законодательством об аудиторской деятельности, кодексом аудиторской этики аудиторской организации, правилами аудиторской деятельности и иными документами аудиторской организации, описывающими процедуры, применяемые в процессе оказания аудиторских услуг.
|
|
|
6. Утвердить (приказом или иным документом) требования к непрерывному профессиональному образованию аудиторов (работников), в том числе:
обучению аудиторов по программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь;
семинарам, проводимым аудиторской организацией для своих работников, в том числе их периодичность, темы, ответственных;
участию в иных семинарах, конференциях, симпозиумах;
самообразованию;
подготовке работниками публикаций, разработке пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, права и др., связанным с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской отчетности;
участию в работе над правилами, методиками, программами учебных курсов по аудиту.
Поручить ответственному лицу вести учет участия работников в системе профессионального образования.
7. Довести до работников установленные в аудиторской организации критерии, на основе которых будет приниматься решение о поощрении, премировании или продвижении работников по службе.
8. Установить процедуру и периодичность рассмотрения совместно с работниками (например, на собрании) результатов оценки их работы (успехи, недостатки, возможности служебного роста, повышения оплаты труда, будущие цели и др.).
9. Назначить работника (работников) с соответствующими полномочиями:
по контролю за профессиональной подготовкой и осуществлению анализа ее эффективности;
по обеспечению создания, пополнения и обновления библиотеки и (или) иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные правовые акты и другие материалы по профессиональным вопросам;
для сбора и оценки информации о качестве работы работников. Для этих целей утвердить и внедрить систему оценки качества работы каждого работника, предусматривающую процедуры сбора и обработки информации для оценки, периодичность оценки, документирование процедур оценки (например, специальные оценочные листы);
для подготовки решений о продвижении работников по службе и анализа опыта такого продвижения.
Поручение заданий
Принципы:
работа по оказанию аудиторских услуг должна поручаться специалистам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт работы, необходимые в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.
Основные процедуры:
1. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за назначение руководителя аудита и работников для его проведения и оказания сопутствующих аудиту услуг.
При назначении руководителя и работников для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг следует учитывать следующие факторы:
необходимые требования к работникам и срокам оказания аудиторских услуг;
оценку квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний;
планируемый уровень контроля и участия работников, выполняющих контрольные функции;
возможность возникновения ситуаций, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов (например, назначение работника на выполнение аудита для заказчика, являющегося его прежним работодателем или работодателем какого-либо родственника сотрудника аудиторской организации);
преемственность и ротацию кадров (возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы) в целях рационального проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
2. В небольших аудиторских организациях, где невозможна внутренняя ротация специалистов, особое внимание при поручении заданий должно уделяться соблюдению принципа независимости, в связи с чем должны быть предусмотрены ситуации, при возникновении которых прием и поручение аудиторских заданий невозможны.
Контрольные полномочия
Принципы:
необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях и этапах аудита, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно.
Основные процедуры:
1. Установить (приказом или иным документом) работника, ответственного за планирование аудита (как правило, это руководитель аудита), который должен обеспечивать:
сбор исходной информации об объекте аудита и (или) анализ информации, полученной в результате предыдущего аудита, анализ текущих экономических условий, влияющих на деятельность аудируемого лица или отрасль, в которой оно действует;
определение круга вопросов, необходимых для включения в общую стратегию и план аудита, определение потребностей в человеческих ресурсах, определение периода времени, необходимого для проведения аудита;
анализ факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации и работников, участвующих в проведении аудита.
2. Утвердить процедуры и назначить работника (работников) с соответствующими полномочиями для обеспечения соблюдения принципов и процедур поддержания качества при оказании аудиторских услуг. Процедуры должны предусматривать осуществление последовательного контроля на всех этапах аудита, в том числе контроль руководителем аудита работы аудиторов и контроль аудиторами работы ассистентов аудитора.
Работа, выполняемая каждым аудитором, должна проверяться работником, имеющим уровень профессиональной компетенции не ниже уровня тех, кого он проверяет, на предмет следующего:
была ли работа надлежащим образом спланирована;
была ли работа выполнена в соответствии с планом аудита;
были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
были ли все существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они выраженное в аудиторском заключении мнение.
3. Своевременной проверке должны подлежать:
общая стратегия и план аудита;
оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате проведения процедур по существу;
финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые к ней поправки и предполагаемая форма выражения аудиторского мнения в аудиторском заключении.
4. Утвердить (приказом или иным документом):
правила аудиторской деятельности аудиторской организации, предусматривающие форму, содержание и систему хранения рабочих документов;
унифицированные формы и вопросники для использования в процессе оказания аудиторских услуг и обеспечения контроля качества.
5. Определить (приказом или иным документом) работников с соответствующими полномочиями, ответственных за:
архивы как на бумажных, так и на электронных носителях. Установить порядок доступа к документам, находящимся в архиве;
принятие решений и методы рассмотрения вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях работников, привлеченных к оказанию аудиторских услуг. Например, вопросы могут обсуждаться на методсовете аудиторской организации с оформлением принятого решения протоколом.
Консультирование
Принципы:
в необходимых случаях в аудиторской организации либо вне ее следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.
Основные процедуры:
1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников), ответственного(ых) за организацию и проведение консультаций, в том числе отвечающего(их) за:
проведение консультаций по отраслям, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита или составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
направление запросов в государственные органы;
ведение информационной базы (библиотеки), имеющей отношение к специализированным отраслям и областям.
2. Определить внутренним документом и довести до сведения работников процедуры проведения консультаций, например, на заседании методсовета аудиторской организации.
3. Заключить договоры с другими организациями о предоставлении различных информационных услуг (баз данных).
4. Определить (например, правилами аудиторской деятельности аудиторской организации) объем документов, составляемых по результатам консультаций, требования к их содержанию, хранению и возможности последующего использования в качестве справочного материала.
Работа с аудируемыми лицами
Принципы:
необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с ними. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации и ее способности оказывать аудиторские услуги надлежащим образом.
Основные процедуры:
1. Определить (приказом или иным документом) работника (работников), ответственного(ых) за работу с заказчиками, включая потенциальных.
2. Определить правилами аудиторской деятельности аудиторской организации (или иным документом) методы оценки потенциальных аудируемых лиц и установить:
унифицированные формы документов, используемых при оценке независимости от потенциального аудируемого лица и определении объема необходимой информации для анализа и определения рисков;
формы писем-запросов руководству потенциального аудируемого лица, банкам, обслуживающим аудируемое лицо, предшествующим аудиторским организациям для получения информации, относящейся к потенциальному заказчику аудита, в том числе относительно причин замены аудиторской организации, и другой.
Разработать бланки документов для оформления выводов по результатам проведенной оценки, в том числе включающих следующие вопросы:
наличие (отсутствие) причин отнесения данного аудиторского задания к разряду сопряженных с необычными рисками;
оценку независимости аудиторской организации;
соответствие решения о возможности работы с данным аудируемым лицом кодексу аудиторской этики аудиторской организации;
наличие у аудиторской организации работников, имеющих знания в соответствующей области;
определение типов аудиторских заданий, которые возможно выполнить;
наличие (отсутствие) возможных событий, при наступлении которых может возникнуть угроза независимости или которые могут побудить аудиторскую организацию принять решение об отказе в заключении договора с аудируемым лицом. К таким событиям могут относиться значительные изменения, касающиеся состава руководства, структуры собственности, финансового положения, участия в рассмотрении дел в судах, объема задания, характера деятельности аудируемого лица;
обеспечение необходимого контроля за выполнением работ.
3. Довести до работников результаты оценки и процедуры, направленные на сохранение сотрудничества с аудируемым или иным лицом, которому оказываются аудиторские услуги.
Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля
качества аудита
Принципы:
необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией правил и процедур внутреннего контроля качества аудита.
Основные процедуры:
1. Определить приказом (или иным документом):
периодичность, объем и сроки проведения мероприятий по мониторингу эффективности правил и процедур контроля качества аудита (рекомендовано ежегодно в конце года);
работников, уполномоченных проводить мониторинг и корректировку процедур;
процедуры проведения мониторинга.
2. Процедуры проведения мониторинга должны обеспечивать разумную уверенность в том, что цель и процедуры внутреннего контроля качества в аудиторской организации являются эффективными и для этого в процессе мониторинга осуществляются:
проверка и тестирование соблюдения общих требований и процедур контроля качества аудиторской организации;
выборочная проверка аудиторских процедур на предмет соответствия республиканским правилам аудиторской деятельности, а также правилам и процедурам аудиторской организации по контролю качества;
обсуждение общих выводов мониторинга с работниками;
принятие по результатам обсуждения решений о необходимости корректировок процедур внутреннего контроля качества и о мероприятиях по устранению выявленных в ходе мониторинга недостатков.
3. Определить сроки внесения корректировок и устранения недостатков внутренней системы контроля качества. Как правило, срок не должен составлять более одного месяца со дня принятия решений.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
23.01.2002 № 8
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
28.12.2009 № 153)
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Аудиторское заключение
по специальному аудиторскому заданию"
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию" (далее - Правила) устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем (далее - аудиторская организация) по результатам выполнения специального аудиторского задания.
2. Для целей настоящих Правил термины имеют следующие значения:
аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию - аудиторское заключение, составленное по результатам аудита финансовой информации и отличное от аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь;
обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность - отчетность, подготовленная на основании проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях информирования отдельных пользователей, заинтересованных только в базовой информации о финансовом положении аудируемого лица и результатах его деятельности;
отчетность, подготовленная в соответствии с иными принципами учета и отчетности, - отчетность, подготовленная для удовлетворения информационных запросов отдельных пользователей в соответствии с установленными ими требованиями;
элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности - отдельный отчет, статья или показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Задачами настоящих Правил являются:
установление общих требований к порядку составления аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию;
определение особенностей подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
определение особенностей подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию на аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности, а также на аудит данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов);
определение особенностей подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию на аудит соблюдения условий договора;
определение особенностей подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию на аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
определение особенностей подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО
ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
4. Заказчиками специального аудиторского задания могут быть аудируемые лица, государственные органы, а также иные заинтересованные пользователи финансовой информации.
Специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит:
правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
целевого использования кредитов и инвестиций;
финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
финансового состояния эмитента ценных бумаг;
формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;
достоверности налоговой декларации (расчета);
состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;
иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.
Аудит иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, в частности, может включать:
аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности;
аудит соблюдения условий договора;
аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудит по заданию государственных органов и другое.
5. Специальное аудиторское задание, выполняемое в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь, является обязательным.
К обязательным специальным аудиторским заданиям относятся:
подтверждение факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями;
подтверждение происхождения собственных денежных средств учредителей (участников) для внесения в уставный фонд страховой организации;
подтверждение состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
подтверждение финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
подтверждение остаточной стоимости основных средств (фондов), находящихся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) юридического лица, или справки о финансовом состоянии юридического лица;
другие специальные аудиторские задания, выполняемые в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь.
6. Характер, временные рамки и объем работы по специальному аудиторскому заданию зависят от условий задания. Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна согласовать с заказчиком цель и характер задания, а также форму и содержание аудиторского заключения, которое будет подготовлено по результатам выполнения данного задания.
7. По результатам выполнения специального аудиторского задания аудиторская организация должна подготовить аудиторское заключение и письменную информацию по вопросам, проверяемым в ходе аудита.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию в зависимости от предмета задания может:
составляться по установленной законодательством форме (так, при подтверждении факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями аудиторское заключение должно быть составлено в соответствии с требованиями постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. № 85 "Об установлении форм аудиторских заключений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 111, 8/12868);
представлять собой документ, составленный аудируемым лицом и содержащий аудиторское мнение о достоверности представленных в нем данных в виде записи на документе (так, в случае получения аудируемым лицом статуса "Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности" в соответствии с требованиями Положения о статусе "Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности", порядке ведения реестра лиц, обладающих таким статусом, и предоставления информации из него, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 40 "О статусе "Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 29, 1/9391), справка о финансовом состоянии аудируемого лица с расчетом двух коэффициентов: текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами на начало и конец отчетного периода, подписанная руководителем аудируемого лица и его главным бухгалтером, должна быть также подписана руководителем аудиторской организации и заверена аудиторской организацией);
составляться в соответствии с требованиями настоящих Правил (в случаях, когда иными актами законодательства не установлены особые требования к форме, содержанию и порядку подготовки аудиторского заключения по результатам специального аудиторского задания).
8. Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию должно содержать следующие элементы:
название;
указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;
вводную часть, содержащую описание проаудированной финансовой информации, а также указание на цель подготовки аудиторского заключения и (в случае необходимости) на ограничение его распространения и использования;
часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную финансовую информацию;
часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с выполнением специального аудиторского задания;
часть, описывающую характер и объем аудита по специальному аудиторскому заданию;
часть, содержащую мнение аудиторской организации относительно проаудированной финансовой информации;
подписи и дату аудиторского заключения.
Структура аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию представлена согласно приложению 1.
9. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию адресуется в соответствии с договором оказания аудиторских услуг заказчику аудита и (или) лицу, указанному в договоре.
10. При выполнении специального аудиторского задания аудиторской организации необходимо понимать цель, для которой будут использоваться финансовая информация и подготавливаемое по ней аудиторское заключение, а также иметь представление о предполагаемых пользователях. Во избежание вероятности того, что аудиторское заключение будет использовано не по назначению, аудиторской организации следует указать во вводной части аудиторского заключения цели его подготовки и в случае необходимости изложить любые ограничения относительно его распространения и использования.
11. Часть, описывающая характер и объем аудита по специальному аудиторскому заданию, должна содержать:
указание на то, что аудит проводился в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности (либо указание на иные применяемые стандарты аудита), которые требуют планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в финансовой информации аудируемого лица;
описание работы, выполненной аудиторской организацией в соответствии со специальным аудиторским заданием, которое может содержать графики, таблицы и другие материалы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации и иные вопросы. Эти материалы также могут быть оформлены и в виде приложений к аудиторскому заключению, на которые в тексте аудиторского заключения делаются ссылки. В таком случае данные материалы рассматриваются как составная часть аудиторского заключения.
12. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию должно быть подписано руководителем аудиторской организации, а в отсутствие руководителя - лицом, исполняющим его обязанности, и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию может подписываться заместителем руководителя аудиторской организации при наличии приказа, распоряжения, иного документа, оформленного в установленном порядке, подтверждающего полномочия заместителя руководителя на его подписание.
Подписание аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию лицом, не имеющим квалификационного аттестата аудитора, запрещается.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию, подготовленное аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им лично.
Подписи на аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию скрепляются печатью.
13. Если пользователям финансовой информации необходимо аудиторское заключение, составленное по форме, не предусмотренной настоящими Правилами, то аудиторской организации следует рассмотреть требования пользователей к форме и содержанию заключения и, в случае необходимости внести в него поправки в соответствии с требованиями настоящих Правил, либо изменяя форму, либо прилагая отдельное заключение.
14. Исключен.
ГЛАВА 3
ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ
ЭЛЕМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
15. В соответствии с условиями специального аудиторского задания аудиторской организации может быть поручено выразить аудиторское мнение относительно отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (отдельных отчетов, статей или показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Отдельный элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть подготовлен для удовлетворения информационных потребностей конкретных пользователей и иметь ограниченное распространение либо может быть подготовлен для использования широким кругом пользователей и, следовательно, быть составленным в соответствии с общепринятыми принципами учета и отчетности.
16. Специальное аудиторское задание на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть выполнено как самостоятельное задание по отдельному договору, так и в составе аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Выводы, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
17. Планируя объем работ по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организации следует:
учитывать статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывающие влияние на финансовую информацию, по поводу которой должно быть выражено аудиторское мнение;
принять во внимание концепцию существенности в отношении того элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности, по которому должно быть подготовлено аудиторское заключение. Поскольку отдельный элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности дает меньшую основу для определения уровня существенности по сравнению с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, взятой в целом, аудит по специальному аудиторскому заданию в отношении отдельного элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности будет проводиться более тщательно, чем при проверке того же элемента в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом;
поставить в известность заказчика специального аудиторского задания о том, что для выполнения данного задания может понадобиться дополнительная информация.
18. При выполнении специального аудиторского задания на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организации следует ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за тот же период при его наличии.
Если по результатам аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом подготовлено аудиторское заключение с выражением отрицательного аудиторского мнения или отказом от выражения мнения, то аудиторская организация готовит заключение по отдельным элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности только в том случае, если эти элементы не составляют большую часть бухгалтерской (финансовой) отчетности.
19. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать указание на применяемые принципы учета и отчетности, в соответствии с которыми подготовлен проверяемый элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности.
20. В аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть выражено мнение о том, подготовлен ли элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях в соответствии с указанными принципами учета и отчетности и дает ли он достоверное и объективное представление о содержащейся в нем финансовой информации.
21. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности представлено согласно приложениям 2 и 3.
ГЛАВА 4
ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ
АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ
В СООТВЕТСТВИИ С ИНЫМИ ПРИНЦИПАМИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ,
А ТАКЖЕ НА АУДИТ ДАННЫХ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
22. Аудируемым лицом для специальных целей может быть подготовлена отчетность в соответствии с иными принципами учета и отчетности. Применимые в этих случаях принципы учета и отчетности могут определяться как законодательством, так и самими пользователями такой отчетности исходя из своих информационных потребностей.
Иные принципы учета и отчетности включают принципы учета и отчетности, отличные от принципов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (в частности, применяемые для ведения налогового, управленческого учета, составления налоговой и другой отчетности для специальных целей).
23. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности, должно содержать указание на применявшиеся принципы учета и отчетности или на ту часть отчетности, в которой содержится такое примечание. Если аудируемая отчетность не имеет соответствующего названия или применяемые принципы учета и отчетности указаны в ней неадекватно, аудиторская организация должна надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.
24. В аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию на аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности, должно быть выражено мнение о том, достоверна ли во всех существенных отношениях представленная отчетность, подготовленная в соответствии с указанными принципами учета и отчетности.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности, представлено согласно приложению 4.
25. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит данных книги учета доходов и расходов в части, указывающей на ответственность руководства аудируемого лица, должно содержать указание на то, что руководство несет ответственность за ведение учета в книге учета доходов и расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать формирование достоверных данных книги учета доходов и расходов, не содержащих существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий.
26. В части, содержащей аудиторское мнение, указывается, достоверны ли во всех существенных аспектах данные книги учета доходов и расходов, сформированные в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит данных книги учета доходов и расходов представлено согласно приложению 5.
ГЛАВА 5
ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ
СОБЛЮДЕНИЯ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
27. В соответствии с условиями специального аудиторского задания аудиторской организации может быть поручено выразить аудиторское мнение о соблюдении аудируемым лицом определенных условий договоров (таких как уплата процентов, обеспечение конкретных финансовых коэффициентов, начисление и выплата дивидендов, использование доходов от продажи имущества, целевое использование денежных средств и другие условия).
28. Такие задания следует выполнять только в том случае, если аудит соблюдения аудируемым лицом определенных условий договоров включает проверку финансовых вопросов и вопросов бухгалтерского учета и не выходит за рамки профессиональной компетенции аудитора. Если в процессе выполнения задания затрагиваются вопросы, относящиеся к областям специализированных знаний, аудиторской организации следует привлечь эксперта.
29. В аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию на аудит соблюдения условий договора должно быть выражено мнение о том, соблюдены ли аудируемым лицом конкретные условия договора.
30. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит соблюдения условий договора представлено согласно приложению 6.
ГЛАВА 6
ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ ОБОБЩЕННОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
31. Аудируемым лицом может быть подготовлена специальная отчетность, в которой обобщаются данные проаудированной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью информирования групп пользователей, которые заинтересованы только в базовой информации о финансовом положении аудируемого лица и о результатах его финансово-хозяйственной деятельности.
32. Если аудиторская организация не выразила аудиторского мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, на основании которой составлена обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность, она не должна давать аудиторского заключения об обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
33. Вводная часть аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию на аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности должна содержать:
описание проаудированной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, послужившей основанием для составления обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
указание на дату аудиторского заключения по годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и тип аудиторского мнения, выраженного в нем.
34. Обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность менее детальна, чем годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, она не содержит всей информации, которая в соответствии с применяемыми принципами учета и отчетности должна содержаться в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, достоверность которой подтверждается аудиторской организацией. При выражении аудиторского мнения относительно обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация не должна использовать такую формулировку, как "отражает (представляет) достоверно во всех существенных отношениях".
35. В аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию на аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть выражено мнение о том, соответствует ли информация, содержащаяся в обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, данным проаудированной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой данная информация была подготовлена.
36. Если аудиторская организация выдала модифицированное аудиторское заключение по годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но при этом удовлетворена обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетностью, то в аудиторском заключении необходимо указать, что, хотя обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность не противоречит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, она подготовлена на основании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выдано модифицированное аудиторское заключение.
37. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности также должно содержать заявление или ссылку на примечание к обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, где говорится о том, что для лучшего понимания финансового положения аудируемого лица и результатов его финансово-хозяйственной деятельности обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность следует рассматривать в совокупности с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью и аудиторским заключением по ней.
38. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию на аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности представлено согласно приложениям 7 и 8.
ГЛАВА 7
ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ, ПОЛУЧЕННОМУ
ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
39. По решению уполномоченного государственного органа или суда аудиторской организации может быть поручено выразить аудиторское мнение в отношении какого-либо аудируемого лица по некоторым отдельным финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского учета.
В аудиторском заключении по результатам выполнения такого специального аудиторского задания сделанные аудиторской организацией выводы должны излагаться в той последовательности, в которой были поставлены вопросы государственным органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. Если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать в аудиторском заключении, какой именно нормативный правовой акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства, способствовавшие возникновению нарушения. Когда это представляется возможным, аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц аудируемого лица в соответствии с законодательством или внутренними документами аудируемого лица несет ответственность за выявленное нарушение.
40. При формировании выводов и формулировании аудиторского мнения в аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких юридических терминов, как "халатность", "хищение", "растрата", "присвоение" и других.
41. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, может быть составлено по форме, предписанной государственным органом. При этом содержание такого аудиторского заключения должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации.
Приложение 1
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по специальному
аудиторскому заданию"
Структура
аудиторского заключения
по специальному
аудиторскому заданию
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!