Пример учета средств нераспределенной

Прибыли на финансирование капитальных вложений

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Сумма, тыс. руб
1	2	3	4	5
1 2 3 4 5 6 7	Поступила денежная выручка от реализации продукции Прибыль от реализации продукции Неиспользованная прибыль: отчетного года прошлых лет Использование нераспределенной прибыли на капвложения Приобретены основные средства (для наглядности – без НДС) Основные средства приняты к бухгалтерскому учету Оплачена стоимость основных средств поставщику	51 90 99 84-1 84-2 08 01 60	90, 62 99 84-1 84-2 84-2 60 08 51	230 100 80 80 80 80 80 80

Из данного примера видно, что если сократить взаимно уничтожающиеся (сокращающиеся) счета, то на балансе остается: в активной части — счет 01 «Основные средства» и в пассивной части — счет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (на сумму 80 тыс.руб.).

Это означает, что в ходе совершения хозяйственных операций произошла смена формы стоимости средств чистой прибыли, то есть денежная форма (на счете 51) стоимости средств нераспределенной прибыли поменялась на материальную форму стоимости (счет 01) средств этого источника. Поэтому нераспределенная прибыль, как источник образования средств, в данном случае не уменьшается.

Вместе с тем, было бы целесообразнее суммы использованной части нераспределенной прибыли на капитальные вложения после принятия объектов к бухгалтерскому учету, списывать на увеличение добавочного капитала.

В отдельных организациях практикуют два варианта начисления дивидендов из неиспользованной прибыли: 1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.

Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 84-1 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов в организации и их использования.

Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы организации за год, т.е. после закрытия счетов. При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 84-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям (акционерам). Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 84-1 на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (дохода) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств организации на указанные цели.

Таким образом, при аудите необходимо проверить: правильность учета распределения неиспользованной прибыли организации, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этих источников; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 84, а также Главной книги и отчетности. Источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК Главная книга, бухгалтерский отчет.

Глава 15.
АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ и целевого финансирования

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет целевых бюджетных кредитов — на счете 86 «Целевое финансирование», товарных кредитов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проведении проверки аудитор должен выяснить:

ü имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займов, отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;

ü используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;

ü как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);

ü на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами;

ü имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;

ü правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67, 86, 60;

ü соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 66, 67, 86, 60 в ведомости № 26-АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге; соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Для получения аудиторских доказательств по вышеприведенным независимым тестам и тестам на соответствие можно использовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на стоимость ценностей и в расходы сумм процентов; аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.

Необходимо тщательно проверить законность и обоснованность полученных займов — не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварительная оплата — полученные авансы).

Особое внимание при проверке необходимо обратить также на законность и объективность выдачи займов для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).

При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оценивают остатки по полученным займам и кредитам, правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Так, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 73) по полученным кредитам и займам задолженность в балансе показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Детальной проверки аудитора требуют правила учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.

Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, ведомость № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность.

Глава 16.
ЭКСПРЕСС-АУДИТ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ бухгалтерского учета и отчетности

16.1. Экспресс-аудит достоверности показателей
бухгалтерского учета

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.

С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.

По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл. 16.1).

Таблица 16.1

Примерная схема проведения экспресс-аудита
бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Количественные параметры	Примечание
1	2	3	4	5
Раздел 1. Проверка учредительных документов и видов деятельности
1	Когда и в каком районе зарегистрирована организация?
2	Кто учредители организации и их доли (паи) в уставном капитале?
3	Сколько рублей составляет объявленный (зарегистрированный) уставный капитал?
4	Все ли учредители внесли по 50% взносов в уставной капитал до регистрации организации?
5	Сформирован ли уставной капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства?
6	Какие бухгалтерские проводки составлялись при регистрации и формировании средств уставного капитала?
7	Какие виды деятельности предусмотрены уставом организации?
8	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничная торговля, операции с ценными бумагами, банковские операции и т.д.)?
9	Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом?
10	Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения неиспользованной прибыли и создания фондов, резервов?
11	Какой порядок предусмотрен в уставе для начисления дивидендов?
12	Начислялись ли дивиденды учредителям ("акционерам"), которые не внесли доли своих взносов (не приобрели акции)?
13	Какие бухгалтерские проводки составлялись при создании фондов и начислении дивидендов?
Раздел 2. Проверка денежных средств, расчетов и кредитных операций
14	В каком банке открыт расчетный (валютный) счет организации?
15	Имеются ли другие счета в банках?
16	Нет ли незаконных (неучетных) расчетных и других счетов?
17	Заключены ли договора с банком о кассовой дисциплине банковском счете или банковском вкладе?
18	Какой размер лимита хранения денежных средств установлен для хранения в кассе?
19	В каких размерах ведутся наличные расчеты?
20	Выдаются ли в подотчет крупные суммы и на какой срок?
21	Своевременно ли отчитываются подотчетные лица?
22	Все ли кассовые документы подписываются ответственными лицами?
23	Всегда ли подотчетные лица прилагают к авансовым отчетам оправдательные документы (со всеми обязательными реквизитами)?
24	Соблюдается ли порядок принятия и составления кассовой книги?
25	Ведутся ли регистры учета денежных средств и Главная книга (порядок составления)?
26	Какие формы безналичных расчетов используются?
27	Уточняется ли корреспонденция счетов по кассовым операциям, операциям по расчетным и валютным счетам и по расчетам с подотчетными лицами?
28	Какие счета бухгалтерского учета используются по расчетам?
29	Начисляется ли НДС из авансов полученных?
30	Предоставляют (получают) ли займы (с процентами, без процентов, облагаются ли налогом на прибыль проценты; корреспонденция счетов)?
31	Ведется ли аналитический учет по расчетным операциям (с поставщиками, бюджетом, дебиторами, кредиторами и т.д.) в регистрах учета?
32	Какие счета используются для учета займов, авансов и кредитов (проводки)?
33	Имеются ли сомнительные долги?
34	Анализируются ли дебиторские и кредиторские задолженности (какие меры применяются)?

Раздел 3. Проверка труда и его оплата

35	Как исчисляется среднесписочный состав работников?
36	Какие формы (системы) оплаты труда применяются в организации?
37	Подтверждаются ли документально все объемы работ и все виды начисленной оплаты труда (табеля, договоры, наряды, сметы и т.п.)?
38	Нет ли случаев выдачи зарплаты без предварительного начисления под видом маркетинговых и других услуг?
39	Облагается ли НДС натуральная оплата труда?
40	Нет ли превышения темпов роста оплаты труда над темпами роста производительности труда?
41	Какие бухгалтерские проводки составляются при начислении зарплаты и начислениях на нее?
42	Какие удержания делаются из заработной платы работников (учитываются ли при этом льготы)?

Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений

43	Что относится к основным средствам?
44	Какие счета используются для учета движения основных средств?
45	Как учитывается на счетах поступление основных средств (проводки, акты приема-передачи)?
46	Как учитывается списание основных средств по различным причинам (проводки, документация)?
47	Как учитывается и начисляется амортизация по основным средствам (порядок, метод, нормы, проводки)?
48	Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются поступление, арендные платежи, арендный процент, амортизация)?
49	Как учитываются нематериальные активы (поступление, списание, амортизация), что к ним относится?
50	Как учитываются финансовые вложения (краткосрочные, долгосрочные) что к ним относится?
51	Составляли ли исправительные проводки по акту оценки при приватизации?
52	Как учитывали подписку на акции (порядок, проводки)?
53	Как учитывали реализацию акций и других ценных бумаг?
54	Как учитывали выдачу привилегированных акций?
55	Как учитывали расчеты с Госкомитетом по имуществу?
56	Ведется ли реестр регистрации акционеров (кто ведет, порядок ведения)?

Раздел 5. Проверка материалов, и готовой продукции

57	По какому варианту, согласно учетной политике, учитывается приобретение материальных ценностей (используются ли счета 15 и 16)?
58	По какому методу оцениваются материалы при списании на затраты производства (себестоимости единицы, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО)?
59	Соблюдается ли порядок учета НДС при поступлении и списании материалов?
60	Как учитывается скот принятый на учет (документация, проводки)?
61	Имеется ли подсобное хозяйство для дооткорма скота?
62	Как учитывается давальческое сырье и расчеты с давальцами?
63	Как учитывается движение товаров и какой порядок (вариант) списания торговой наценки?
64	Как оценивается выход готовой продукции и какими первичными документами приходуется?
65	Используется ли для учета выпуска продукции и корректировки калькуляционных разниц счет 40?
66	Нет ли случаев недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?
67	Чем отличаются материалы от товаров, готовой продукции и оборудования?

Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения

Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!