Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО

 

Переход  к   упрощенной  системе   налогообложения  осуществляется

организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Это означает, что:

1) никто не может принудить организацию и индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему (в отличие от си­стемы налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов дея­тельности);

2) для того, чтобы начать применять упрощенную систему, необ­ходимо соблюсти определенную процедуру, установленную НК РФ.

Если организация или индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 НК РФ сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1(Прил. 1), утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495. При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСНО. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСНО.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения заявления о переходе на УСНО налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСНО, где формы уведомления № 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСНО:

- доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 15 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.

В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

Об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендуемая форма сообщения № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течении 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме, где рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

Налогоплательщик, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСНО.[10, с.54]

 

Составление заявления

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС России от 19-09.2002 № ВГ-3-22/495, форма № 26.2-1(Прил. 1).

Напоминаем, что форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

- полное название организации

- основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей).

Организациям, созданным после 1 июля 2002 года, и предпринимателям, ко­торые получили свидетельство после 1 января 2004 года, ОГРН был присвоен при дарственной регистрации. А предприятиям, зарегистрированным до 1 июля 2004 года, и предпринимателям, зарегистрированным до 1 января 2004 года, эти номера присвоены в процессе их перерегистрации;

- ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.

Еслиорганизация или предприниматель подает заявление о переходе на уп­рощенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимы­ми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указы­ваются;

- дата перехода на упрощенную систему налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала кален­дарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января* того года, с которого налогоплательщик собирается применять УСНО.[18, с. 144]

Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для госу­дарственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации»;

- объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Еюмогут быть

как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов;

- сумма доходов от реализациитоваров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;

- средняя численность сотрудниковза 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление.

Правила расчета численности работников установлены постановлениями Госкомстата РФ от 28.10.2003 № 98, от 01.12.2003 № 105 и от 15.12.2003 №112.

Работодатель    ведет  ежедневный  учет  списочной  численности

работников.  Среднесписочная  численность  работников  рассчитывается за

определенный  пе­риод  (месяц, квартал, полугодие)  на  основании списочной

численности.

В списочную и среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. По­этому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней числен­ности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак­тивов,которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов нужно взять из со­ответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой стро­ке ставят прочерк.

 

Порядок прекращения применения

Вынужденный переход

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации.

В данном случае речь идет о сумме всех до­ходов налогоплательщика, определяемой в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а не только о доходах от реализа­ции.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ доход считается по итогам налогово­го периода, а для организаций, созданных после начат календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной регис­трации) до конца данного года, то организация, создан­ная после начала календарного года и сразу подавшая   за­явление о переходе на упрошенную систему налогообло­жения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы                 нало­гообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один годпосле того, как он утратил пра­во на применение упрощенной системы налогообложения.

Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд. Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к УСНО спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее приме­нение.[19, с.96]

Добровольный переход

Налогоплательщики,       применяющие   упрощенную        систему

на­логообложения, не вправе до окончания налогового периода доб­ровольно перейти на общий режим налогообложения. Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о при­менении упрощенной системы налогообложения, налогоплатель­щик вынужден ее применять как минимум в течение календарно­го года. И только с начала следующего года он может вернуться на общий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предпола­гается перейти на общий режим налогообложения. Уведомление в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

При уходе с УСНО важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему – календарный год. Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.

Так, по утверждению чиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на УСНО. Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог. Размер такого налога – 1 процент от суммы полученного дохода.

Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации – не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.

 

---

Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 339; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!