Особенности порядка исчисления имущественных налогов, уплачиваемых организацией
Налог на имущество организаций исчисляют и уплачивают только организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Причем резидентство собственника имущества не важно. Иными словами, если иностранная организация имеет на территории России имущество, признаваемое объектом налогообложения, то она так же признается плательщиком налога.
В зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация, следует определять необходимость уплаты налога на имущество.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то она признается налогоплательщиком при наличии объектов налогообложения. Причем общество признается плательщиком независимо от того, используется ли льгота и (или) освобождение по имуществу или нет.А если организация применяет УСН или ЕНВД, то она признается плательщиком только в том случае, если общество имеет объект, для которого налоговой базой является кадастровая стоимость [15, c. 105].
Российские организации рассчитывают и уплачивают налог по имуществу, учтенному в составе основных средств (счет 01) и доходных вложений в материальные ценности (счет 03), а так же с жилых объектов независимо от того, в качестве какого актива они используются (08, 01, 03, 41, 43…).
Все имущество организации следует разделять на движимое и недвижимое. Недвижимое является объектом налогообложения в любом случае, если по нему не предусмотрена льгота федерального или регионального законодательства. А вот движимое имущество облагается налогом, только если оно принято на учет ранее 01.01.2013. Остальное имущество (принятое после 01.01.2013) считается льготируемым и не облагается налогом если:
|
|
|
· имущество не было получено в результате реорганизации (ликвидации) организации;
· имущество не было получено от взаимозависимого лица;
· с 01.01.2018 вышеназванная льгота применяется на территории субъекта РФ при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ (условия в нем) [16, c. 96].
Иностранные организации так же являются плательщиками налога на имущество. Но для них есть одна особенность. Она прежде всего зависит от того, есть ли у иностранной организации постоянное представительство на территории РФ. Если есть, то применятся правила для российских организаций, указанные выше.
Если нет, то иностранная организация признается плательщиком налога только в отношении недвижимого имущества, которое находится на территории России и принадлежит им на праве собственности.
Отдельные активы организации могут не облагаться налогом по двум основаниям:
1. Такое актив попадает в перечень льготируемых. Льготы существуют федеральные и региональные. Федеральные установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. А вот льготы региональные уточняйте по своему региону самостоятельно в региональных Законах о налоге на имущество организаций.
|
|
|
2. Актив вообще не признается объектом налогообложения. Так, например, основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1, не облагаются налогом в принципе [13].
Разница в том, что льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы, но в декларации такие объекты должны быть указаны. А вот объекты по второму основанию вообще в декларацию включать не нужно (ОС I и II амортизационных групп опять же являются исключением).
Теперь об определении налоговой базы и порядке ее расчета.
Налоговая база по налогу на имущество может быть рассчитана:
1. Исходя из среднегодовой стоимости объектов;
2. Исходя из кадастровой стоимости. Сюда входят:
o административно-деловые комплексы и ТРЦ (помещения в них): офисные помещения, торговые помещения и помещения общепита;
o иные нежилые помещения, которые согласно тех документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания;
|
|
|
o все объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
o жилые дома, помещения, которые не учтены на балансе в качестве основных средств [11, c. 85].
Решение о расчете налога по кадастровой стоимости принимают органы власти на региональном уровне. Предварительно утверждается кадастровая оценка недвижимости и конкретные объекты, база по которым рассчитывается исходя из стоимости, должны попасть в списки. В таких списках указываются кадастровые номера и адреса объектов.
Таким образом, если к началу очередного налогового периода региональный закон не претерпел изменений в части добавления объектов, то рассчитывать налог на имущество нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества.
Например, на основании Закона Московской области от 21 ноября 2003 № 150/2003-ОЗ налог исход из кадастровой стоимости рассчитывается по:
o торговым центрам (комплексы) общей площадью от 1000 кв. м и помещения в них;
o недвижимости иностранцев;
o жилым домам и жилым помещениям [17, c. 28].
Все эти объекты, кроме жилья, должны быть в списках.
Рассчитывается исходя из средней остаточной стоимости имущества в течение отчетного (налогового) периода.При этом остаточной стоимостью признается разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (по правилам бухучета).
|
|
|
Таким образом, при расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:
При расчете налога за год применяйте формулу:
Максимальная ставка налога на имущество с кадастровой стоимости — 2 процента. Регионом ставка может быть понижена.
Ставки по налогу по базе исходя из среднегодовой стоимости следующие:
· 2,2 % — по всем объектам (за некоторым исключением);
· 1,6 % — по магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи;
· 1 % — по ж/д путям общего пользования;
· 0 % — по объектам магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия [15, c. 92].
Таким образом, авансовый по налогу рассчитывается следующим образом:
А сам налог так:
По общему правилу, сроки и порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей по нему) определяется региональным законодательством.
Так же в общем случае (если региональным законодательством не предусмотрено иное), в течение налогового периода организации перечисляются авансы по налогу, а по окончании налогового периода сумму налога, рассчитанного за год, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Отчетными периодами по налогу на имущество организации являются:
· для объектов, по которым налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, — I квартал, первое полугодие и девять месяцев;
· для объектов, по которым налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, — I квартал, II квартал, III квартал [7].
Налог на имущество перечисляется в бюджет по местонахождению организации — по реквизитам налоговой инспекции, где организация стоит на учете.
Вместе с тем, есть некоторые особенности для организаций, у которых:
· есть объекты недвижимости в регионе, отличного от того, где общество зарегистрировано;
· по подразделениям, выделенным на отдельный баланс [18].
По объектам недвижимости налог (авансовый платеж) всегда перечисляется туда, где зарегистрирован такой объект.
Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и на его балансе числятся объекты налогообложения, то налог (авансовый платеж) перечисляется в ИФНС того региона, где находится подразделение.
Если организация не успела уплатить налог на имущество. В этом случае контролеры могут начислить организации пени.Если неуплата выявлена при проверке, то организация может быть привлечена к налоговой, административной ответственности.
В течение налогового периода организация предоставляет расчеты по авансовым платежам, а по итогам года финальную декларацию.Если у организации вообще нет активов, признаваемых объектами налогообложения, то сдавать отчетность не нужно.
В 2017 году расчеты авансовых платежей по налогу на имущество можно составлять по старой или новой форме. С года 2018 будет применяться только новая форма, которая утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 [17].Расчеты по авансам сдаются не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода.Декларацию по налогу на имущество следует предоставлять по окончании каждого налогового период не позднее 30 марта следующего года.
Более подробно особенности налоговой декларации по налогу на имущество организаций рассмотрим в следующем параграфе.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 312; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!