Расчет сумм убытка от обесценения актива
МиНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное
Образовательное учреждение высшего образования
«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ им. В.Г. ШУХОВА»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
по дисциплине: «Трансформация финансовой отчетности»
Выполнила:
Студентка Ширинская М.П.
гр. МБУ-21з
Научный руководитель:
доц., к.э.н. Счастливенко Е.В.
Белгород, 2018 г.
Расчетно-графическое задание
Предприятие ООО «Пешеход» за весь период своего существования составляло свою отчетность согласно РСБУ. Предприятие создано 01.01.2015 г. В 2016 г. была установлена необходимость подготовить отчетность 2017 г. в формате МСФО способом трансформации. Первый период, за который предприятие решило создать отчетность – 2017 г. Дата перехода на МСФО – 01.01.2016 г.
Предприятие ООО «Пешеход» на условиях операционной аренды арендует промышленное здание и два складских помещения.
Выдержки из учетной политики по РСБУ:
· общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости;
· готовая продукция учитывается по фактической себестоимости;
· готовая продукция списывается при продаже методом ФИФО.
Выдержки из учетной политики по МСФО:
· основные средства переоцениваются;
· переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль;
|
|
|
· инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости;
· готовая продукция учитывается по фактической себестоимости;
· готовая продукция списывается при продаже методом ФИФО.
В таблице отражены различия между учетной политикой предприятия по РСБУ и МСФО
| Составляющие учетной политики | Область отличий | |
| РСБУ | МСФО | |
| Общехозяйственные расходы | Включаются в себестоимость продукции | Отражаются как расходы отчетного периода |
| Проценты по займам | Отражаются в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа | Проценты отражаются согласно принципу начисления |
| Переоценка основных средств | Не производится | Производится |
| Амортизация основных средств | По всем основным средствам начисляется линейным методом. Рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации | Метод выбирается согласно модели получения экономической выгоды. Рассчитывается как разница между балансовой стоимостью имущества и величиной накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения |
| Амортизируемая стоимость | Соответствует первоначальной стоимости имущества | Представляется собой разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью имущества |
| Инвестиционная собственность | Отсутствует | Отражается по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 |
| Финансовая аренда | Арендованный актив отражается на балансе арендодателя | Арендованный актив отражается на балансе арендатора. Проценты по аренде начисляются на основе постоянной процентной ставки. |
| Финансовые вложения | Отражается в соответствии с ПБУ 19 | Отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 9 |
| Внеоборотрые активы, предназначенные для продажи | Отдельно не отражаются | Отражаются отдельно в соответствии с МСФО (IFRS) 5 |
| Проверка долгосрочных активов на предмет их обесценения | Не производится | Производится в соответствии с МСФО (IAS) 36 |
Анализ соответствия положений учетной политики предприятия по РСБУ и МСФО позволил выявить следующие «Критические участки»:
|
|
|
· основные средства;
· затраты на производство;
· финансовые вложения.
В отчетном периоде (2016 г.) организацией были произведены следующие операции:
Организацией в 2016 г. приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль для доставки готовой продукции по цене 1400 тыс. руб. Ликвидационная стоимость автотранспортного средства составляется 580 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации как для целей РСБУ, так и для целей МСФО – линейный.
|
|
|
В связи с переходом на формат отчетности по МСФО организацией было произведено тестирование основных средств на предмет их обесценения. Так, в связи с произошедшими в 2016 г. существенными технологическими изменениями в экономике региона (т.е. за счет внедрения конкурентами более совершенных и экономичных технологий производства) промышленное оборудование было обесценено. Еще одним доказательством обесценения оборудования послужил общий спад в экономике региона.
Основные средства для целей МСФО предприятие учитывает по методу первоначальной стоимости.
На балансе организации по состоянию на 31.12.2016 г. числится нематериальный актив, первоначальная стоимость которого составляет 120 тыс. руб., срок полезной службы 4 года. Способ начисления амортизации как для целей РСБУ, так и для целей МСФО – линейный. На конец 2016 г. балансовая стоимость актива после уценки составила 70 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой по РСБУ оценка нематериальных активов осуществляется по фактической себестоимости. В соответствии с учетной политикой по МСФО выбран метод списания накопленной амортизации при переоценке нематериальных активов.
|
|
|
В ноябре 2016 г. руководство организации приняло и довело до заинтересованных сторон решение о коренной реорганизации (реструктуризации) производств, которая окажет существенное влияние на характер и направленность будущей деятельности предприятия. Свидетельством реструктуризации стали следующие события:
· начат частичный процесс демонтажа морально устаревшего оборудования;
· начата продажа активов.
Основные положения плана реструктуризации публично объявлены всем заинтересованным пользователям.
Выплата штрафных санкций покупателям в связи с предстоящей реорганизацией составит 240 000 руб., срок их погашения – декабрь 2017 г. Ставка дисконтирования – 9%.
По некоторой части сомнительной дебиторской задолженности предприятием начислен резерв по сомнительной задолженности в размере 6%.
Балансовый отчет ООО «Пешеход» по состоянию на 31.12.2016 г., составленный в соответствии с правилами российского учета, представлен в следующей таблице.
| Статья актива | Сумма, тыс. руб. |
| Статья пассива | Сумма, тыс. руб. |
| IВнеоборотные активы | III Капитал и резервы | |||
| Основные средства | 16 660 | Уставный капитал | 3 000 | |
| Нематериальные активы | 145 | Нераспределенная прибыль, в том числе: | 2 350 | |
| Отложенные налоговые активы | 10 | отчетного года | 2 000 | |
| Итого по разделу | 16 815 | прошлых лет | 350 | |
| II Оборотные активы | Итого по разделу | 5 350 | ||
| Запасы (материалы и сырье), в том числе: | 4 800 | IV Долгосрочные обязательства | ||
| готовая продукция (справочно) | 1 800 | Отложенные налоговые обязательства | 100 | |
| Расходы будущих периодов | 35 | Итого по разделу | 100 | |
| Дебиторская задолженность | 4 450 | V Краткосрочные обязательства | ||
| Денежные средства | 1 300 | Кредиторская задолженность | 20 250 | |
| Итого по разделу | 10 585 | Оценочные резервы | 1 200 | |
| Итого актив баланса | 27 400 | Резерв на реструктуризацию | 500 | |
|
| Итого по разделу | 22 050 | ||
| Итого пассив баланса | 27 400 | |||
В следующей таблице представлен перечень основных средств по состоянию на 31.12.2016 г., находящихся на балансовом учете предприятия.
| Наименование основного средства | Первоначальная стоимость, тыс. руб. | Период приобретения | Срок полезного использования, лет | Ликвидационная стоимость, тыс. руб. |
| Здание офиса | 14 000 | 01.01.2015 | 50 | - |
| Оборудование промышленное | 2 000 | 01.01.2015 | 8 | 600 |
| Транспорт | 1 400 | 01.01.2016 | 5 | 580 |
| Офисное оборудование | 1 000 | 01.01.2015 | 5 | 400 |
| Итого | 18 400 |
На балансовом учете предприятия по состоянию на 31.12.2016 г. находятся следующие запасы.
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Выпущена готовая продукция | 45 000 |
| Продана готовая продукция | 43 700 |
| Остатки готовой продукции на начало года | 500 |
| Остатки готовой продукции на конец года | 1 800 |
| Административные (накладные) расходы | 5 000 |
Расчет сумм убытка от обесценения актива.
Организация имеет в наличии производственное оборудование, приобретенное в 2015 г. Балансовая стоимость приобретенного оборудования по состоянию на 31.12.2016г. составляет 1 500 000 руб. По данным активного рынка сбыта, рыночная стоимость аналогичного оборудования составляет 1 200 000 руб. Срок полезного использования равен 8 годам. Организацией осуществляется расчет ценности от использования оборудования.
Расчет ценности использования актива произведите в таблице, учитывая, что прогнозируемая выручка в 2017 году составит 1 050 600 руб. и будет ежегодно снижаться на 3 %, а расходы за вычетом амортизации в 2017 году составят 633 600 руб., и будут ежегодно расти на 4%. По оценкам бухгалтера, ставка дисконта составит 9%.
Решение:
1) Рассчитаем ценность использования актива
| Период | Выручка, руб. | Расходы за вычетом амортизации, руб. | Чистые денежные поступления, руб. | Коэффициент дисконтирования | Приведенная величина чистых денежных поступлений, руб. |
| 2017 | 1 050 600 | 633 600 | 417 000 | 0,917 | 382389 |
| 2018 | 1 019 082 | 658 944 | 360 138 | 0,841 | 302 876 |
| 2019 | 988 510 | 685 302 | 303 208 | 0,772 | 234 077 |
| 2020 | 918 855 | 712 714 | 246 141 | 0,708 | 171 268 |
| 2021 | 930 089 | 741 223 | 188 866 | 0,649 | 122 544 |
| 2022 | 902 186 | 770 872 | 131 314 | 0,595 | 78 132 |
| Итого | 5 849 322 | 4 202 655 | 1 646 667 | Х | 1 294 286 |
Таким образом, ценность использования производственного оборудования составит 1 294 286 руб.
По состоянию на конец 2016 г. оборудование будет отражено в отчетности по наименьшей из двух оценок: балансовой и возмещаемой стоимости. В качестве возмещаемой стоимости выбирают максимальное значение между справедливой (рыночной) стоимостью и ценностью использования.
В данном случае в качестве возмещаемой стоимости выбирают ценность использования актива. Следовательно, в отчетности на конец периода оборудование будет отражено в сумме 1 294 286 руб., а разница между балансовой стоимостью и ценностью использования будет отражена в качестве убытка от обесценения актива.
Трансформационная запись предполагает проводку:
Дт «Убыток от обесценения» Кт «Основное средство» на сумму 204 111 руб. (1 500 000 – 1 294 286).
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 1068; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!