Схема: виды участников налоговых правоотношений

Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации (перераб 2010)

Изучение системы субъектов налогового права, классификация субъектов данной отрасли должны иметь место на основе анализа и обобщения действующих норм налогового права.

Известно, что законодательство о налогах и сборах не использует категорию "субъект налогового права" и соответственно не решает вопросов деления субъектов налогового права на виды. Однако ряд налоговых норм имеет непосредственное отношение к рассматриваемой проблеме. Например, ст. 9 НК РФ перечисляет возможных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Кроме этого, разделы второй и третий НК РФ в значительной своей части посвящены данному вопросу.

Статья 9 НК РФ закрепляет, что в налоговых отношениях участвуют следующие лица:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами,

3) ФНС РФ и его территориальные подразделения (налоговые органы);

4) ФТС РФ и его подразделения (таможенные органы);

Все нижестоящие пункты утратили силу с 1 января 2007 года.

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения.

Прежде чем перейти к основным вопросам, рассматриваемым в настоящем параграфе, хотелось бы обратить внимание на ряд недостатков, имеющихся, с нашей точки зрения, в принятой редакции ст. 9 НК РФ.

Представляется очевидным, что содержащийся в названной статье перечень участников налоговых отношений не является полным. В число участников, например, не включены представительные органы власти РФ. В данной части ст. 9 НК РФ фактически вступает в противоречие со ст. 2 НК РФ. Часть первая ст. 2 НК РФ прямо указывает, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введениюи взиманию налогов и сборов в РФ. Очевидно, что основными участниками отношений по установлению и введению налогов и сборов являются представительные органы власти. Сказанное дополнительно подтверждают п. 1, 3—5 ст. 1, п. 5 ст. 3, п. 2—4 ст. 12 НК РФ.

Также не включены в перечень участников финансовые органы (Минфин) и некоторые другие.

С учетом проанализированных положений НК РФ перейдем к определению основных видов субъектов налогового права.

В юридической литературе по общей теории права принято подразделять всех субъектов права на три основные группы:

Индивиды;

Организации;

3) общественные (общественно-территориальные) образования (Алексеев С. С. Указ. соч. Т. 2. С. 147.)

Однако деление на виды субъектов налогового права вышеуказанным образом не отражаетв полной мере специфику круга субъектов налогового права и особенности содержания правосубъектности различных участников налоговых отношений.

Мы предлагаем разделить субъектов налогового права на основе целого комплекса признаков и свойств, выделив следующие виды субъектов:

1)физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

2)организации;

3) государственные (муниципальные) органы;

4) общественно-территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования).

Далее необходимо выявить, является ли данный перечень видов субъектов налогового права полным и исчерпывающим, верен ли он. Для этого рассмотрим несколько точек зрения по этому вопросу, высказанных в юридической литературе.

1. Н. И. Химичева отмечает: "...в налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, органы федеральной налоговой службы и кредитные органы — банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е.субъектами налогового права"(Финансовое право / Отв. ред. Химичева Н. И. М., 1995. С. 241; . Химичева Н. И.. Налоговое право. М., 1997. С. 58.)

Полагаем, что сформированный ученым перечень субъектов налогового права не является исчерпывающим и имеет некоторые другие недостатки.

Определение налогоплательщика как субъекта налогового права нельзя признать точным. Субъектами налогового права все-таки являются граждане и организации.

Категория же "налогоплательщик" (субъект налога) в узком смысле определяет одну из сторон в налоговом правоотношении по конкретному налогу.

В широком смысле под налогоплательщиком можно понимать участника определенного рода правоотношений, связанных с исчислением и внесением налогового платежа в бюджет (внебюджетный фонд).

Поэтому права М.В. Карасева, которая пишет: "...стороны в налоговом правоотношении строго определены. Обязанную сторону правоотношения представляют различные субъекты, объединенные под названием "налогоплательщики". В этом отношении понятие "налогоплательщик" сопоставимо с такими гражданско-правовыми понятиями, как "должник", "кредитор",-поскольку и то и другое "не выражает ничего больше, кроме определенной юридической позиции субъектов обязательственных правоотношений"(Карасева М. В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. № 4. С. 78—79.).

2. Показательна точка зрения по вопросу деления субъектов налогового права на виды, высказанная М. Ю. Орловым. Он предлагает понимать под субъектами налогового права "юридических или физических лиц (а также некорпорированные объединения), которые могут быть участниками отношений, регулируемых налоговым правом"(Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дисс. канд. юрид. наук. М., 1996. С. 121—124.). Полагаем, несовершенство данного перечня налоговых правосубъектов обусловлено попыткой решить проблему путем использования исключительно гражданско-правового категориального аппарата. Понятие "юридическое лицо", бесспорно, необходимо использовать в науке налогового права. Но исходя из специфики налоговых отношений и юридического положения их субъектов, думается, что указанная категория должна рассматриваться лишь в качестве вспомогательной^.Ц. А. Ямпольская заявляла категорично: "...понятие юридического и неюридического лица для административного права, как и для некоторых других отраслей права, не имеет... никакого значения" (см.: Ямпольская Ц. А. Указ. соч. С. 112—113).). Исторически конструкция "юридическое лицо" возникла и развивалась как персонификация обособленных имущественных интересов товаровладельцев, выступающих в имущественном обороте(Братусъ С. Н. Субъекты гражданского права. С. 143.). Ниже мы постараемся показать, что сама экономическая природа и юридическое опосредование имущественных отношений в гражданском и налоговом праве различны. Поэтому наличие налоговой правосубъектности у той или иной организации во многих случаях не следует связывать с наличием у нее прав юридического лица.

Другим недостаткомуказанной позиции (являющимся следствием первого) считаем то, что М.Ю. Орлов, используя понятие юридического лица, фактически объединяет в нем организации, являющиеся частными субъектами права, и государственные (муниципальные) органы, участвующие в налогово-правовых отношениях. Естественно, что при этом остается незаметной специфика круга субъектов налогового права.

Распространено мнение, что деление юридических лиц на публичные и частные, с точки зрения гражданско-правовых последствий, является бесплодным. В тех случаях, когда государство и публичные установления выступают в качестве субъектов имущественных прав и обязанностей, они действуют как юридические лица гражданского права (Братусъ С. Н. Юридические лица в советском гражданском праве. М., 1947. С.63.). Но в налоговых отношениях частно- или публично-правовая природа лица в корне определяет его юридическое положение.Сказанное является, по нашему мнению, второй причиной того, почему попытки осуществить классификацию налоговых правосубъектов, используя лишь гражданско-правовые конструкции, обречены на неудачу.

Приведенные выше критические замечания демонстрируют некоторые иные мнения, имеющиеся в юридической науке по изучаемой проблеме, а также объясняют, почему мы считаем возможным предложить иной вариант ее (проблемы) решения.

Схема: виды участников налоговых правоотношений.

I. Основные участники:

1) общественно-территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования).

2) государственные (муниципальные) органы;

- ФНС

- ФТС

- финансовые органы

- сборщики налогов

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога (земельный транспортный, налог на имущество).

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС)

3) организации

- налогоплательщики;

- налоговые агенты

- банки

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля (Банки).

4) физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

- налогоплательщики

- налоговые агенты

- лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица).

- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения (нотариусы)

II. Факультативные участники:

- банки

- сборщики налогов

- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения (нотариусы)

I. Налоговая компетенция ОТО

Конституционный принцип законодательного установления налогов (ст. 57 Конституции РФ) предполагает:

а) наличие единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых в РФ;

б) установление и введение налогов и сборов исключительно законами (актами представительных органов местного самоуправления);

в) разграничение компетенции по установлению и введению налогов и сборов между федеральным, региональным и местным уровнями публичной власти.

Согласно Конституции РФ (ст. 71) и Налоговому кодексу РФ (п. 2 ст. 1, ст. 12), к исключительному ведению Российской Федерации относится:

1) установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых на территории РФ;

2) деление налогов и сборов на виды: федеральные, региональные и местные;

3) установление оснований возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

4) определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

5) установление форм и методов налогового контроля;

6) установление ответственности за совершение налоговых правонарушений;

7) определение порядка обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц;

8) полное (исчерпывающее) регулирование федеральных налогов и сборов.

К совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ (муниципальных образований) относится регулирование региональных (местных) налогов.

Российская Федерация определяет принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ, а также определяет плательщиков региональных налогов, объекты налогообложения, налоговую базу, минимальную и предельную налоговую ставку, налоговый период и порядок исчисления региональных (местных) налогов.

Субъекты РФ (муниципальные образования) вводят региональные (местные) налоги и сборы на своей территории, определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены РФ, самостоятельно могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.

Перечисленные полномочия субъектов РФ и муниципальных образований относятся не к собственной компетенции, а именно к совместной, поскольку при осуществлении правового регулирования отдельных элементов налогов субъекты РФ (муниципальные образования) обязаны соотносить свои акты с Налоговым кодексом.

В отношении двух субъектов РФ — городов Москвы и Санкт-Петербурга в НК РФ предусмотрены дополнительные полномочия. Местные налоги и сборы на территории этих городов федерального значения устанавливаются и вводятся законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Представительные органы местного самоуправления в городах Москве и Санкт-Петербурге лишены права установления и введения местных налогов и сборов, поскольку эти полномочия переданы соответствующему субъекту РФ. Указанное ограничение прав местного самоуправления объясняется необходимостью сохранения единства городского хозяйства¹.

Следует обратить внимание на то, что НК РФ разделяет понятия «установление налогов» и «введение налогов».

В частности, под установлением налогов в соответствии с п. 2 ст. 1 НК РФ понимается установление системы налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации (единого перечня), и их видов исключительно самим Налоговым кодексом РФ. Вместе с тем п. 3 и 4 ст. 12 НК РФ предусматривает возможность установления налогов субъектами РФ и местным самоуправлением в отношении региональных и местных налогов и сборов. Таким образом, региональные и местные налоги имеют два этапа установления: вначале в Налоговом кодексе, а затем в законах субъектов РФ или актах представительных органов местного самоуправления.

Содержание понятия «установление налогов» раскрывается в ст. 12 и 17 НК РФ и представляет собой выполнение требований принципа «формальной завершенности налога» (п. 6 ст. 3 НК РФ). Налог лишь тогда признается установленным, когда надлежащим актом(федеральным законом, законом субъекта РФ, актом представительного органа местного самоуправления) определены все его элементы — налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. При этом для региональных и местных налогов и сборов «формальная завершенность» возникает при одновременном совпадающем федеральном и региональном (федеральном и местном) правовом регулировании.

Введение налога предполагает определение момента начала его взимания с учетом правил ст. 5 НК РФ.

Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 874; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!