Налоги, сборы, отчисления, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
Колбун Татьяна Владимировна
Введение
Основным документом, регулирующий вопросы налогообложения РБ, является налоговый кодекс (НК). Он состоит из двух частей: 1) Общая часть НК, в которой изложены общие вопросы налогообложения, введена в действие с 1.01.2004.
2) Особая часть НК включает в себя изложение всех налогов, введена в действие с 01.01.2006.
Согласно НК налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый из организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих или денежных средств в республиканский или местный бюджет.
Сбор или пошлина – это обязательный платёж в республиканский или местный бюджет взимаемый с организаций или физических лиц, как правило ввидеодного из условий совершения в отношение их государственными организациями юридически значимых действий, включающих предоставление определенных прав, выдачу разрешений, лицензий либо в связи с перемещением товара через таможенную границу РБ.
Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с законодательством, а также совокупность норм, правил, методов и ответственность сторон, участвующих в налогообложении.
Налоговое законодательство РБ – это система принятых, на основании и в соответствии с Конституцией РБ, нормативно-правовых актов, которые включают:
1) Налоговый кодекс
2) Декреты, указы и распоряжения Президента РБ, содержащие вопросы налогообложения
|
|
|
1) Международные договоры РБ
2) Постановления правительства, регулирующие вопросы налогообложения
3) Нормативно-правовые акты органов государственного и местного управления
Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения в другие акты законодательства запрещается. Если иное не установлено налоговым кодексом или Президентом РБ.
Функции налогов:
1) Фискальная – заключается в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов
2) Регулирующая – предполагает регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накоплений, внешнеэкономических связей
3) Перераспределительная – заключается в обеспечении процесса распределения общественного продукта и направлении одной её части на производство израсходованных средств, а другие в бюджет государства
4) Контрольная – позволяет своевременно отслеживать государством поступления в бюджет и теребить необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства
5) Социальная – это поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения, реализуется через установление необлагаемого минимума предоставления льгот, скидок отдельных слоям групп населения.
|
|
|
Принципы налогообложения – это исходные базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных финансовых условиях экономики страны:
1) Принцип подвижности – налоги могут увеличиваться и уменьшаться в зависимости от экономической ситуации в стране
2) Принцип стабильности – устойчивость налогов по видам и ставкам на протяжении длительного периода времени
3) Принцип всеобщности – налогами охватываются все субъекты, имеющие объекты налогообложения
4) Принцип однократности – один и тот же объект может облагаться налогом одного вида один раз за определенный налоговый период
5) Принцип социальной справедливости – установление таких ставок налогообложения, которые ставят налогоплательщиков в сравнительно равные условия по выполнению финансовых обязательств перед государством
6) Принцип допустимости низшего предела облагаемого дохода – налогом не должна облагаться та часть дохода, которая необходима для минимального воспроизводства потребностей налогоплательщика
|
|
|
7) Принцип эффективности – расходы на ведение, сбор и обслуживание налогов должны быть как можно меньше сумм, поступающих в доход государства того или иного налога
Элементы налоговой системы:
1) Субъект налогообложения (плательщик налога) – это физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога
2) Объект налогообложения – это факты, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта уплатить налоги
3) Налоговая база –это количественное выражение объекта налогообложения, которое может полностью совпадать с объектом либо с его частью
4) Ставка налога – это величина налога за единицу налогообложения. Ставки бывают твёрдые ( в абсолютной сумме за единицу физического измерения) и процентные (пропорциональные, регрессивные, прогрессивные).
5) Налоговые льготы –это различные исключения из общего налогового режима для отдельных категорий плательщиков
6) Налоговый период – это временной отрезок в течении которого формируется объект налогообложения, по окончании определяется налоговая база и исчисляется налоговая сумма
7) Отчетный период – это период, за который уплачивается налог
|
|
|
8) Налоговые агенты – это юридические или физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и на которых в силу НК или других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин. (Подоходный налог)
Классификация налогов :
1. По способу изъятия ( прямые и косвенные).Прямые бывают реальные и личные.
2. По уровню бюджета, в который они включаются ( закреплённые, регулирующие)
3. По принадлежности органа, который взимает и устанавливает налоги (республиканские, местные)
4. По порядку использования (общий, целевые)
5. По источникам включения или уплаты (налоги относимые на себестоимость ПТРУ, налоги уплачиваемые из выручки от реализации ТРУ, налог из прибыли)
Косвенные оборотные налоги
1.НДС: сущность, основные элементы
2.Акцизы: сущность и основные этапы
1 вопрос
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.
3. Физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Объектами налогообложения являются:
1) обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее – объектов) на территории Республики Беларусь (включая сдачу имущества в аренду (лизинг), безвозмездную передачу имущества (кроме передачи имущества в пределах одного собственника), реализацию товаров (работ, услуг) своим работникам и т. д.);
2) ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.
Налоговые льготы по НДС установлены в виде пониженных ставок налога, освобождения от налога отдельных объектов налогообложения и в др. формах.
В статье96 НК РБ указаны товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь (специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел, белорусские рубли, иностранная валюта, ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством, и др. товары).
Статьей 94 НК РБ определен перечень оборотов по реализации объектов, освобожденных от НДС. Например, освобождены от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
1) лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, ветеринарных услуг, медицинских услуг по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
2) продуктов питания, произведенных столовыми учреждений образования, здравоохранения и социальной защиты;
3) оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
4) изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь);
5) товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, посреднических услуг, передачи имущества в аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала
7) банковских операций (по перечню);
8) услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию);
Плательщик, осуществляющий обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС, вправе отказаться от освобождения от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
Налоговая база НДС определяется с учетом следующих особенностей.
1. При реализации объектов по свободным отпускным ценам налоговая база
определяется как их стоимость без включения НДС.
2. При реализации приобретенных (ввезенных) товаров по регулируемым розничным ценам (с учетом НДС) налоговая база НДС определяется как разница между ценой реализации (с НДС) и ценой приобретения этих товаров (с НДС).
3. При реализации основных средств, нематериальных активов налоговая база определяется исходя из цены реализации таких объектов.
4. При осуществлении посреднической деятельности налоговая база НДС определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.
5. При передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю налоговая база определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) предмет финансовой аренды (лизинга) выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета финансовой аренды.
6. Налоговая база при реализации объектов увеличивается на суммы, фактически полученные: за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации; в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.
7. Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется (за исключением товаров, ввозимых с территории государств – членов Таможенного союза) как сумма их таможенной стоимости; подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и сумм акцизов (по подакцизным товарам).
Чтобы определить за какой период необходимо исчислить НДС следует установить момент фактической реализации .
Момент фактической реализации ТРУ определяется как приходящийся на отчётный период день отгрузки товаров выполнения работ, оказания услуг, передача имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (кроме случаев указанных в НКРБ).
Ставки налогов:
0% - применяется при реализации:
3. Реализация товаров за пределы РБ (при условии документального подтверждения фактического вывоза товара за границу)
4. При реализации работ или услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров
5. При реализации экспортируемых транспортных услуг включая транзитные перевозки
6. При реализации работ или услуг по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушного и железнодорожного транспорта для иностранных организаций или физических лиц
7. При реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) и др.
Основанием для применения ставки 0% является предоставлением в налоговые органы соответствующие документы. При вывозе товаров в государство не являющимися членами ЕЭС наличие следующих документов: контракт на основе которого реализуются товары; подтверждение о вывозе товара выдаваемое должностным лицом таможенных органов. При вывозе товаров являющимися членами ЕЭС наличие следующих документов: контракт с покупателями на реализацию; транспортные товаросопроводительные документы; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны назначения.
10% - применяется при ввозе на территорию РБ и при реализации продовольственных товаров и товаров для детей поперечню утвержденному Президентом, а также при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветоводства и декоративных растений), дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением пушнины), рыбоводства.
16,67% (20/120*100) и 9,09% (10/110*100) - применяются при реализации товаров по регулируемым розничным ценам включающим НДС.
25% - при реализации услуг электросвязи.
20% - применяется в остальных случаях.
Налогообложение по указанным ставкам производится при наличии раздельного учёта оборотов по реализации таких объектов.
Порядок исчисления налогов:
1) НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по истечении отчётного периода по всем операциям. Исчисленная сумма НДС предъявляется при реализации объектов к оплате покупателю.
2) Исчисление НДС может осуществляться из выручки от реализации продукции включающей НДС.
3) Сумма НДС подлежащая уплате бюджету по товарам ввозимым на территорию республики определяется как таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы по акцизным товарам * ставку.
4) Сумма налога подлежащего уплате бюджету.
Рис1
Налоговыми вычетами являются:
1) Предъявленные продавцами, состоящими на учёте в налоговых органах республики Беларусь и являющихся плательщиками НДС к оплате покупателю при приобретении им на территории РБ ТРУ и имущественных прав.
2) Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ.
3) Сумма НДС, уплаченная в бюджет при приобретении ТРУ, имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций не состоящих на учёте в налоговых органах РБ.
Вычетам подлежат суммы НДС при приобретении объектов вне зависимости от периода погашения задолженности за них после отражения в бухгалтерском учёте и книге покупок (если книга покупок ведётся). В книге покупок регистрируются документы подтверждающие приобретение объектов и оплату НДС по ним. В настоящее время ведение книги покупок для получения налогового вычета не является обязательным (это право плательщика закрепляемое в учётной политике).
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учётных и расчетных документов установленного образца (ТТН, СФ электронная) на основании таможенных деклараций с отметкой таможенного органа.
Вычет суммы НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС исчисленных по реализации ТРУ, имущественных прав, если налоговые вычеты приходятся на обороты, облагаемые по ставкам 0;10;9,09% а также в других случаях предусмотренных налоговым законодательством. В других случаях вычет суммы НДС производится с напоминающим итогом в пределах сумм НДС исчисленных при реализации ТРУ, имущественных прав.
Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС исчисленных по реализации, то плательщик не уплачивает НДС, а разница между вычетами и исчисленным НДС переносится на следующий отчётный период и принимается к вычету в первоочередном порядке или подлежит возврату плательщику.
Если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС составляет более трёх тысяч базовых величин, то налоговый орган вправе провести внеплановую проверку обоснованности зачёта или возврата этих средств.
Если плательщик реализует ТРУ, имущественные права, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, то необходимо распределить общую сумму вычетов между различными оборотами одним из двух методов:
1. Метод удельного веса– рассчитывается удельный вес каждого вида оборота в общей сумме (оборотом является налоговая база и НДС), затем определяется сумма налоговых вычетов приходящаяся на определенный оборот.
2. Метод раздельного учёта– одинаковый порядок налогообложения (одинаковые ставки) при приобретении и реализации приобретенной продукции.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении продукции вычитается плательщиками в очередности, установленной п.25 ст.107 НКРБ.
Не подлежат вычету сумма НДС, включаемая в затраты на производство и реализацию продукции.
Условия зачётной системы НДС:
1) В бюджет уплачивается НДС. НДС выходной это сумма исчисленного НДС от продаж различных видов продукции. НДС входной это фактически уплаченный НДС при приобретении продукции или при ввозе на территорию РБ.
Рис1
Пример: рассчитать НДС входной, распределить его методом удельного веса, рассчитать НДС подлежащий к уплате в бюджет , принимаемый к вычету и включающий в себестоимость продукции.
| Вид операции | Стоимость приобретения с НДС, руб | Ставка входного НДС | Сумма входного НДС, руб | Стоимость без НДС, руб |
| Оплаченные материалы поставщику 1 | 6000 | 20 % | 1000 | 5000 |
| Оплачены транспортные услуги | 180 | 20 % | 30 | 150 |
| Оплачены материалы поставщику 2 | 1800 | 20 % | 300 | 1500 |
| Получены и оприходованы материалы по бартеру | 1200 | 20 % | 200 | 1000 |
| Получены и оприходованы материалы от предпринимателя | 1890 | 20 % | 315 | 1575 |
| Итого | 11070 | 1845 | 9225 |
| Ставка НДС выходного, % | Выручка от реализации продукции | Удельный вес продукции | НДС входной | НДС выходной | НДС к вычету | НДС не зачтённый | НДС в счёт оплаты из бюджета | НДС включаемый в себестоимость |
| 20 | 4800 | 4800/8000=0,6 | 1845*0,6=1107 | 4800*20/120=800 | 800 | 307 | - | - |
| 0 | 2300 | 2300/8000=0,2875 | 530,4 | 0 | - | - | 530,4 | - |
| Без НДС | 900 | 0,1125 | 207,6 | - | - | - | 207,6 | |
| Итого | 8000 | 1 | 1845 | 800 | 307 | 530,4 | 207,6 |
Периодом налоговым называется календарный год, отчётным периодом является календарный месяц или квартал по выбору плательщика.
Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется с нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговый орган по месту регистрации плательщика не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным периодом.
Уплата НДС производится с нарастающим итогом с начала года не позднее 22 числа месяца следующего за отчётным периодом.
2 вопрос
Акцизы – это вид косвенного налога, который включается в цены подакцизных товаров и является одноступенчатым налогом, т.е. взимается один раз –при ввозе подакцизных товаров налог уплачивает импортёр товаров, а при реализации произведенных подакцизных товаров акциз уплачивает производитель товара.
Акцизы выполняют двоякую роль: является одним из важных источников дохода бюджета, является средством регулирования спроса и предложения, а также средством ограничения потребления социальновредныхтоваров.
Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется главой 13 особенной части НКРБ, а также на основе таможенного законодательства.
Плательщики: организации и ИП, производящие подакцизные товары и реализующие на территории РБ, а также ввозящие акцизные товары на территорию РБ; физические лица, на которых в соответствии с таможенным законодательством возложена обязанность по уплате акцизов при ввозе товаров на территорию РБ.
Акцизами облагаются следующие товары:
1) Спирт
2) Алкогольная продукция
3) Пищевая и непищевая, спиртосодержащая, виде раствора, эмульсии, суспензии
4) Пиво и пивной коктейль
5) Слабоалкогольные напитки с долей этилового спирта от 1,2 % до 7%
6) Сидры содержащие алкоголь
7) Табачные изделия
8) Автомобильные бензины
9) Дизельное топливо
10) Судовое топливо
11) Газ, используемый в качестве автомобильного топлива
12) Масло для дизельных и карбюраторных двигателей
Не признаются подакцизными товарами:
1) Спиртосодержащие растворы с добавками изменяющими свойства этилового спирта разрешенные к применению в РБ
2) Спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству и реализации в РБ
3) Спиртосодержащие лекарственные средства изготавливаемые в аптеках по индивидуальнымрецептам врача или заявкам организаций здравоохранения включая гомеопатические лекарственные средства
4) Спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и применению в РБ
5) Спиртосодержащие парфюмернокосмитические средства
6) Побочные продукты и отходы, образующиеся при производстве этилового спирта и алкогольной продукции
7) Коньячный и плодовый спирт, биноматериалы
8) Дезинфицирующие средства
9) Товары бытовой химии
10) Товар используемый в качестве сырья для производства табачных изделий
Объекты налогообложения:
1) Производство подакцизных товаров плательщиками и их реализация в РБ (в том числе безвозмездно)
2) Ввоз на территорию РБ подакцизных товаров
Ставки акцизов:
1) В абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твёрдые)
2) В процентах от стоимости подакцизных товаров или от таможенной стоимости подакцизных товаров увеличенной на сумму таможенной пошлины (адвалорные)
Плательщики обязаныобеспечить раздельный учёт реализации подакцизных товаров облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров освобождённых от обложения акцизами.
Сумма акцизов по подакцизных товарам исчисляется: рис1
По алкогольным напиткам с долей этилового спирта акцизами рассчитывается
Рис2
Сумма акцизы включается в цены подакцизных товаров, на которые устанавливаются адвалорные ставки: рис3
Общая сумма акцизов устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям продукции определяется путем сложения сумм акцизов исчисленных для каждого вида подакцизных товаров.
Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет определяется: рис4
Отрицательная разница между исчисленным акцизами и вычетами включается во вне реализационные расходы.
Налоговые вычеты:
1) Суммы акцизов уплаченные на территории РБ при приобретении подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров.
2) Сумма акцизов, уплаченная при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, использованных для производства других подакцизных товаров
Пример. Организация в феврале приобрела 100 литров бензина А-95. Предъявленная продавцом сумма акциза составила 10,3 млн. руб. Из приобретенного бензина организация произвела и реализовала 100 литров бензина А-92. Ставка акциза на бензин автомобильный с октановым числом от "91" до "95" установлена в размере 1286690 рублей за 1 тонну. Значит, сумма акциза, исчисленная и предъявленная покупателю продукции, составит 12,8669 млн. руб. Акцизы, включаемые в налоговые вычеты за налоговый период, составят 10,3 млн. руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 2,5669 млн. руб. (12,8669 - 10,3).
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и реализации неподакцизной продукции (работ, услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по акцизам заполняется за календарный месяц без нарастающего итога. Обороты по реализации подакцизных товаров отражаются в налоговой декларации за тот месяц, в котором наступил момент их фактической реализации, а в отношении экспортированных подакцизных товаров также учитывается наличие подтверждения их фактического вывоза.
Уплата акцизов по реализованным товарам производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоги, сборы, отчисления, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
1.Отчисления от фонда оплаты труда
2.Экологический налог
3.Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов
4.Земельный налог
5.Налог на недвижимость
1 вопрос
В Республике Беларусь система социальной защиты населения образована 1 июля 1993г. на базе пенсионного фонда и фонда социального страхования. Одним из основных источников средств ФСЗН являютсяобязательные страховые взносы работодателей и граждан.
Плательщиками обязательных страховых взносов являются организации и физические лица, получившие право заключения и прекращения трудового, гражданско-правового договора с работниками, а также индивидуальные предприниматели и работающие граждане.
Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (в денежной и натуральной форме) в пользу работника по всем основаниям независимо от источника финансирования, кроме выплат, перечень которых определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.99г № 115 (выходное пособие при прекращении договора; суммы компенсаций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, за особые условия труда); дивиденды и приравненные к ним доходы; материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, и в связи с чрезвычайными обстоятельствами; единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 лет и т.д.) и при увольнении в связи с выходом на пенсию; и другие выплаты).
Размеры обязательных страховых взносов:
- для работодателей (включая индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за работающих у них лиц) – 34 %;
- для работодателей,занятых производством сельскохозяйственной продукции (объем которой более 50% общего объема произведенной продукции) – 30 %;
- для жилищно-строительных, жилищных, гаражно-строительных, гаражных кооперативов, коллективов индивидуальных застройщиков, садоводческих, садово-огороднических товариществ, товариществ собственников, не имеющих доходов от своей деятельности;общественных объединений инвалидов и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений – 11 %;
- для крестьянских (фермерских) хозяйств (за своих членов) – 31 %;
- для индивидуальных предпринимателей, творческих работников, частных нотариусов, граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц; физических лиц, осуществляющих предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей – 35 %;
- для работающих граждан (кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств) – 1 % (на пенсионное страхование).
Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы выплат в пользу работников, но не менее величины минимальной заработной платы за истекший месяц. Сумма выплат, начисленных в пользу работающих граждан, превышающая 4-х кратную величину средней заработной платы работников в республике, не является объектом для исчисления страховых взносов.
Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате в ФСЗН, определяется как разница между суммой взносов, исчисленных по установленным тарифам, и суммой расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании (выплаты пособий работникам по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение и др.):
От уплаты обязательных страховых взносов напенсионное страхованиеосвобождены: работодатели, применяющие труд инвалидов, в части выплат, начисленных в пользу инвалидов I и II групп; крестьянские (фермерские) хозяйства в отношении членов этих хозяйств, являющихся инвалидами I или II группы либо достигших общеустановленного пенсионного возраста.
Сроком уплаты обязательных страховых взносов является установленный день выплаты заработной платы за истекший месяц. Малые организации могут уплачивать страховые взносы раз в квартал. Работодатель при получении средств на оплату труда одновременно должен представить в банк платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов. С 2009 г. введено профессиональное пенсионное страхование работников, занятых в особых условиях труда. Уплата обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное страхование осуществляется отдельными платежными поручениями. Плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы ФСЗН (по месту регистрации в качестве плательщика взносов) отчетность по установленной форме ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд.
Плательщики страховых взносов также исчисляют и уплачивают (ежеквартально) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 №110 установлены следующие размеры страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: для страхователей – бюджетных организаций – 0,1%, для иных страхователей – 0,6% от выплат, производимых нанимателем своим работникам. Указом предусмотрена система скидок и надбавок к страховым тарифам. С учетом этого минимальный и максимальный размеры страховых взносов составят 0,3 и 0,9 %, а для бюджетных организаций соответственно 0,05 и 0,15%.
2 вопрос
Экологический налог представляет собой плату субъектов хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду.
Налог предназначен для формирования средств на финансирование мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.
Элементы:
Плательщик: организации и ИП
Не являются плательщиками: бюджетные организации; организации и ИП, перешедшие на применение упрощённой системы налогообложения; плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции; ИП, уплачивающие единый налог; крестьянские или фермерские хозяйства в течении трёх лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства, пчеловодства.
Объекты: выбросы в атмосферный воздухгазообразные вещества; сброс сточных вод; хранение и захоронение производственных отходов
Объектами не являются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух указанные в соответствующих разрешениях при общих суммарных объемах менее трёх тонн в год; сброс сточных вод системой дождевой канализации в результате выпадения атмосферных осадков; хранение отходов производства на объектах обезвреживания в количестве соответствующем технологическому регламенту этих объектов; хранение отходов производства в целях накопления количества отходов необходимого для перевозки одной транспортной единицы; хранение и захоронение радиоактивных отходов возникших в результате катастрофы на ЧАЭС; захоронение отходов производства подобных отходам жизни деятельности населения при объеме 50 и менее тонн в год
Налоговая база определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух ; сбросов сточных вод; отходов производства подлежащих хранению или захоронению.
Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту на основе данных первичного учёта.
Ставки экологического налога устанавливаются согласно приложениям 6-8 налогового кодекса.
К ставкам применяются коэффициенты:
1) За выбросы загрязняющих веществ при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения – 0,27
2) За выбрасывать загрязняющих веществ, за сбросы сточных вод, хранение и захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия в течении трёх лет с момента его получения –0,9
3) За сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации, для рыболовных организаций –0,006
4) За сброс сточных вод теплоэлектростанциями, использующими не возобновляемыми источниками энергии –0,5; возобновляемые – 0,2
Налоговым периодом является календарный квартал. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца следующего за истёкшим кварталом, уплата производится ежеквартально не позднее 22 числа месяца следующего за истёкшим кварталом.
Также применяется упрощённый порядок уплаты экологического налога, согласно которому сумма налога может исчисляться исходя из установленных годовых лимитов и ставок налогов.
Такой порядок в праве применять плательщики налога при наличии установленных годовых лимитов.
При применении упрощённого порядка плательщики представляют декларации в два этапа:
1) Не позднее 20 апреля текущего года исходя из установленного лимита , уплата будет производиться либо один раз в год не позднее 22 апреля текущего года, либо ежеквартально не позднее 22 числа месяца следующего за отчётным кварталом
2) Не позднее 20 февраля года следующего за истёкшим годом подаётся декларация с учётом фактических объемов и не позднее 22 февраля осуществляется доплата налога
3 вопрос
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов по своей сути является платой за природопользование, используется в качестве инструмента организации эффективного природопользования (через установление лимитов добычи природных ресурсов). Это республиканский налог, формирующий местные бюджеты (областные и базового уровня).
Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Не признаются плательщиками бюджетные организации.
Объектами налогообложения признается добыча (изъятие) природных ресурсов, указанных в ст. 211 НК РБ: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; мела, известняка, доломита; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минеральной воды; соли калийной, каменной; нефти и других ресурсов.
Не признаются объектом налогообложения:
- добыча нефтяного попутного газа, полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, и составляющих нормативные потери полезных ископаемых;
- изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей зданий, сооружений и иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных ископаемых;
- добыча грунта, песка, песчано-гравийной смеси для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС.
Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов (ФОД).
Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:
- как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения специфической ставки налога);
- как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения адвалорной ставки налога).
Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (Сдоб) устанавливаются в белорусских рублях согласно приложению 10 к НК РБ.
Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:
Ндоб. = ФОД × Сдоб.
Сумма налога в отношении соли калийной определяется по формуле
Н доб. с. к. = ФОДс.к. × Сспециф. +ФОРэксп. × Цсредневзв. × Садвалорн.,
где ФОДс.к. . – фактический объем добычи (изъятия) соли калийной (в пересчете на оксид калия); Сспециф. – специфическая ставка налога (в рублях); ФОРэксп. – фактический объем реализации калийных удобрений за пределы Республики Беларусь; Цсредневзв. – средневзвешенная цена реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь; Садвалорн. – адвалорная (процентная) ставка налога.
Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу нефти, признается календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
4 вопрос
Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. Бюджетные организации плательщиками земельного налога не признаются.
Основаниями для исчисления земельного налога являются:
- государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
- сведения о наличии земель, о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, о земельных участках, на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства.
Земельный налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:
- в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;
- в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству.
Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:
- земли общего пользования населенных пунктов (земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами);
- земельные участки, занятые кладбищами;
- земли лесного фонда, земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);
- земли запаса;
- земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;
- земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель).
Налоговая база земельного налога определяется:
1) в размере кадастровой стоимости земельного участка
2) по площади земельного участка
Ставки земельного налога зависят от таких факторов, как целевое использование земельного участка, его местоположение, качество и не зависят от результатов хозяйственной и иной деятельности. В Республике Беларусь установлены следующие виды ставок земельного налога:
1) на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) при наличии кадастровой оценки ставки устанавливаются согласно приложению 2 к НК РБ (в бел. руб. за 1 га). Ставка земельного налога на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, устанавливается в размере 5050 белорусских рублей за гектар;
2) средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь устанавливаются согласно приложению 3 к НК РБ в бел. руб. за 1 га. Например, данная ставка применяется для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка;
3) ставки на земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, за пределами населенных пунктов, на земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов устанавливаются в зависимости от вида функционального использования участка. При этом, исходя из кадастровой оценки земельного участка, применяется либо фиксированная ставка налога (в белорусских рублях за 1 га), либо процентная.
На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 10.
По землям, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, ставки земельного налога увеличиваются в 2 раза.
Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. При использовании в качестве налоговой базы кадастровой стоимости расчет земельного налога производится следующим образом :
Нз = КС 1 кв. м × Sзу × Сз ÷ 100 × Км.× Тм ÷ 12,
где КС 1 кв. м – кадастровая стоимость одного квадратного метра земельного участка; Sзу – площадь земельного участка, кв. м; Сз – ставка земельного налога, %; Км – коэффициент к ставке земельного налога, установленный решением местных Советов депутатов; Тм – число месяцев пользования земельным участком.
При использовании в качестве налоговой базы площади участка расчет земельного налога производится по формуле
Нз = Sзу × Сф × Км .× Тм ÷ 12,
где Сф – фиксированная ставка земельного налога в рублях за 1 гектар.
Пример. 15 марта 2013 года решением Витебского областного совета депутатов организации в собственность выделен земельный участок площадью 0,4 га для размещения здания административного назначения. По функциональному назначению земельный участок относится к общественно-деловой зоне. Стоимость 1 м. кв. согласно данным национального кадастрового агентства составляет 15 $ США. Курс доллара на 1 января 2013 года составил 8570 белорусских рублей. Местным советом депутатов установлен повышающий коэффициент к ставке земельного налога в размере 1,5.
С апреля 2013 года данная организация признается плательщиком земельного налога. Ставка земельного налога по общественно-деловой зоне при кадастровой стоимости 1 га участка менее 218 млн. рублей составляет 1 200 000 рублей за 1 га. Если стоимость участка составит более 218 млн. рублей за гектар, то ставка составит 0,55 %.
Кадастровая стоимость 1 га участка составит 1 285 500 000 рублей (10 000 × 15 × 8570), следовательно, ставка земельного налога составит 0,55 %. Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка.
Сумма земельного налога за 9 месяцев 2013 г. составит 3 181 612 рублей (0,4 × 10 000 × 15 × 8570 × 0,55 % × 1,5 × 9/12).
Налоговая декларация подается организацией не позднее 20 апреля 2013 г. Уплата налога осуществляется не позднее 22 числа второго месяца квартала в сумме 1 237 500 рублей (3 712 500/3).
Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.
Организации исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет налоговые декларации (расчет) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, – не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия решения или сдачи участка в аренду.
Уплата земельного налога производится организациями по их выбору без изменения в течение налогового периода: либо один раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года, либо ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога. За земли, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре, налог уплачивается не позднее 22 декабря.
Исчисление земельного налога плательщикам – физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода. Физические лица уплачивают земельный налог не позднее 15 ноября на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего года.
5 вопрос
Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов.
Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица. Бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость.
Объектами налогообложения признаются:
1) капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
2) капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
Не признаются объектом налогообложения у организаций:
- капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой;
- капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (хозяйственным способом).
Освобождаются от налога на недвижимость:
- капитальные строения, их части социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами), капитальные строения, их части организаций культуры;
- капитальные строения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь №144 от 20.03.2009;
- капитальные строения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия;
- впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;
- капитальные строения, их части, а также машино-места, принадлежащие многодетным семьям, военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах".
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
- организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений, их частей, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства;
- физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений, их частей машино-мест, порядок которой утвержден Указом Президента Республики Беларусь №187 от 28.03.2008.
Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере:
- для организаций – 1 % от остаточной стоимости капитальных строений, их частей, машино-мест;
- для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (за исключением организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих их строительство в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь) – 2 % от стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства;
- для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – 0,1 %.
…
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 1115; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!