Аудит расчетов по оплате труда
ВОПРОСЫ К ЗАЧЕТУ с 91 по 104
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.
По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:
• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);
• правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);
• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);
• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);
• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);
• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);
|
|
|
• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.
|
|
|
Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.
Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.
Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.
|
|
|
Особенности проведения и оформления результатов налогового аудита
Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчётов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
В соответствии с методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» к налоговым органам относятся:
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;
- Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;
- Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные им органы, осуществляющие приём и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой;
|
|
|
- Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления администраций, краёв, областей, городов, иные уполномоченные органы по решению вопросов, связанных с налоговым законодательством, установленных Налоговым кодексом;
- Органы государственных внебюджетных фондов;
- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации.
Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором. В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и других сопутствующих услуг налогового характера следует чётко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. Формулировка предмета договора должна исключать двоякое толкование.
Работы по налоговому аудиту включают в себя два этапа:
1. Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта.
2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:
- общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- правовую и налоговую экспертизу системы хозяйственных взаимоотношений;
- оценку документооборота и изучение функций служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
- проверку методики исчисления налоговых платежей;
- предварительный расчёт налоговых показателей экономического субъекта.
На втором этапе работ по налоговому аудиту осуществляется проверка налоговой отчётности и правомерность использования налоговых льгот.
Сведения, содержащиеся в налоговой отчётности, анализируются путём их сопоставления с данными регистров бухгалтерского учёта и отчётности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения руководства о показателях и методиках налогового расчёта, а также может наблюдать за проведением инвентаризации и осматривать объекты, используемые для извлечения дохода или являющиеся объектом налогообложения.
Руководство экономического субъекта несёт ответственность за:
- соблюдение действующего налогового законодательства;
- полноту и точность налоговых расчётов;
- правильность и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
- юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов;
- достоверность предоставляемой информации;
- возникновение искажений финансовой (бухгалтерской) отчётности, налоговых деклараций и справок;
- непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;
- неустранение или несвоевременное устранение искажений;
- любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.
Перед проведением налогового аудита аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письменного подтверждения того факта, что проведение налогового аудита не снимает ответственности с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение действующих нормативных актов. Письменное подтверждение можно получить в форме положений договора или заявления об ответственности.
Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных о выявленных искажениях, отражённых в заключении или отчёте аудитора.
Аудиторская организация также несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта.
В результате проведения налогового аудита аудитором формируются следующие документы:
- заключение по результатам проведения налогового аудита;
- отчёт по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).
В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторская организация должна выразить мнение:
- о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
- о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Аудиторской организации могут быть поручены следующие задания по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам:
1. Оценка правильности определения налогооблагаемой базы.
2. Оценка правомерности применения налоговых льгот.
3. Оценка правильности расчёта налоговых обязательств.
4. Расчёт налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
5. Налоговое сопровождение – текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства.
6. Экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения.
7. Налоговое консультирование и оптимизация налогообложения.
8. Защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.
9. Задания, получаемые от государственных органов, связанные с налогообложением.
10. Постановка налогового учёта.
11. Представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти.
В итоговых документах (заключении либо отчёте по результатам проведения налогового аудита) должны отражаться все вопросы, влияющие на достоверность проверенной отчётности (документации), а также излагаться чёткие и полные ответы на вопросы, поставленные клиентом в договоре.
В заключение может содержаться приложение, в составе которого представляется документация, подтверждающая выводы аудиторской организации.
Все итоговые документы подписываются руководителем аудиторской организации и аудитором, ответственным за проведение работ. Подписи удостоверяются печатью аудиторской организации.
Итоговые документы выдаются лицу, заказавшему проведение налогового аудита, в количестве экземпляров и в сроки, согласованные и определённые в договоре.
Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям (в том числе налоговым органам) копии итоговых документов по выполненному специальному заданию, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации
Аудит расчетов по оплате труда
Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Задачи проверки
В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:
· правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
· соответствия выполненных операций действующему законодательству;
· соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
· правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
· правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.
Какие документы проверяются
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Какие учетные регистры подвергаются проверке
В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:
· правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
· правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
· правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
· правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
· правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методика проверки
Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.
Таблица 1. Методика проверки
| Этап проверки | Сущность этапа |
| 1 этап. Проверка первичной документации | На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной. |
| 2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда | Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда. |
| 3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда | Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни). |
| 4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ | Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот. |
| 5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам | Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам. |
| 6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности | Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. |
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:
· отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
· нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
· имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
· выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
· в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 1311; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!