Налоговая практика предоставления социальных налоговых вычетов
Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами (в отдельных случаях налоговыми агентами) налогоплательщикам НДФЛ, резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых с применением ставки 13 процентов по фактически произведенным, документально подтвержденным расходам, поименованным в статье 219 НК РФ.
Таблица 37 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 статьи 219 НК РФ
| наименование фактически осуществленных расходов резидентом РФ | Ограничение | перечень сопроводительных документов |
| п. 1 статьи 219 НК РФ: | не более 25% дохода жертвователя, облагаемого по ставке 13%, подлежащего налогообложению ограничение в целом на все расходы, связанные с пожертвованиями за налоговый период, а не по каждому из оснований расходования средств. Без ограничения по форме ее оказания, в виде имущества, оплаты услуг третьих лиц | Рекомендованный ФНС России перечень сопроводительных документов: письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 г. № 20-14/4/124527@, от 28.04.2010 № 20-14/4/045515@. |
| перечисляемых в виде пожертвований[5] благотворительным организациям и другим социально-ориентированным НКО | ||
| религиозным организациям | ||
| НКО, формирующим целевой капитал | ||
| НКО науки, культуры, искусства, физической культуры и спорта и т.д. – вне зависимости от источников их финансирования |
Социально-ориентированным некоммерческим организациями признаются некоммерческие организации, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также следующие виды деятельности:
социальная поддержка и защита граждан; подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам; охрана окружающей среды и защита животных и т.д. (п. 2.1. статьи 2 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Некоммерческие организации вправе использовать дополнительные источники финансирования путем привлечения безвозмездно полученного имущества, в том числе денежных средств и передачи их в управление с целью извлечения дохода. Формирование целевого капитала осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»[6].
Целевой капитал некоммерческих организаций представляет собой сформированную за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданную в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности.
Доходы от целевого капитала могут направляться исключительно для использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной поддержки.
Размер целевого капитала не может быть менее 3 млн. руб., и может быть сформирован в течение 10 лет (минимальный срок). Причем, некоммерческие организации вправе формировать несколько целевых капиталов.
Для организаций, собственников целевого капитала, использующих доход от него, предусмотрена годовая отчетность. Для организаций, сформировавших целевой капитал стоимостью 20 млн. руб. на конец отчетного года, проведение аудита является обязательным. В случае возврата (отмены) пожертвования, расформирования целевого капитала социальный налоговый вычет подлежит восстановлению в периоде его получения (пп.1 п. 1 статьи 219 НК РФ).
Таблица 38 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 статьи 219 НК РФ
| наименование фактически осуществленных расходов резидентом РФ | ограничение | Примечание |
| на оплату своего обучения (независимо от формы)[7] | не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп. 3-5 п. 1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости дорогостоящих видов лечения | вычет предоставляется за период: - обучения; - академического отпуска порядок предоставления вычета при предварительной оплате образовательных услуг |
| сумм, уплаченных: | не более 50 000 руб. на каждого ребенка, учащегося по очной форме в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей); вычет может получить один из них на всю сумму | |
| - налогоплательщиком – родителем за обучение своих детей в возрасте до 24лет; предоставление вычета супругу (супруге) родителя, т.е. мачехе или отчиму не предусмотрено | ||
| - налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме. Близкие родственники (тети, дяди, бабушки, дедушки) могут воспользоваться вычетом, только если являются опекунами, попечителями | ||
| - налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме | ||
| - налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет | 50 тыс. руб. (или в сумме 120 тыс. руб.) | |
| срок подачи декларации: | законодательно не установлен (не ограничен) | |
| срок подачи заявления о возврате: | до истечения 3-х лет с даты окончания налогового периода, в котором произведены расходы и уплачен НДФЛ |
Таблица 39 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 статьи 219 НК РФ
| наименование фактически осуществленных расходов резидентом РФ | ограничение |
| на оплату услуг по лечению или оказанию дорогостоящих видов лечения в мед. учреждениях РФ, а также услуг по лечению, оказанных: - супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет [8] | не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп. 2-5 п. 1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости обучения детей налогоплательщика, стоимости дорогостоящих видов лечения |
| на оплату стоимости медикаментов[9] |
Пример 26
Налогоплательщик, резидент РФ в 201x году получил доход в виде заработной платы в сумме 360 000 руб. Воспользовался стандартным налоговым вычетом на 1 ребенка в возрасте 15 лет. Сумма НДФЛ фактически удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом.
В налоговом периоде произвел следующие расходы:
- оплатил лечение дочери в учреждении, имеющем лицензию на ведение медицинской деятельности. Стоимость лечения – 7 500 руб.;
- оплатил стоматологические услуги, оказанные ему и его супруге частнопрактикующим врачом, имеющим лицензию на данный вид деятельности. Общая стоимость услуг составила 22 500 руб.;
- приобрел за 70 000 руб. искусственный хрусталик для проведения операции своей матери в офтальмологическом центре. В соответствии с заключенным договором операция была проведена бесплатно. В справке указан код услуги 2, а вместо суммы оплаты услуг содержится указание на использование в ходе операции дорогостоящего расходного материала, приобретенного налогоплательщиком.
Исчислить:
- сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода
Таблица 40 - Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ
| Наименование показателя | Сумма, руб. | Расчет |
| 1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период | 360 000,00 | 30 000*12 |
| 2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом | 12 600,00 | 1 400*9 |
| 3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период | 347 400,00 | 360 000-12 600 |
| 4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом | 45 162 | 347 400 * 0,13 |
| 5. Сумма расходов, учитываемых при предоставлении социального вычета | 100 000,00 | 7 500+22 500=30 000 менее 120 000 руб. 70 000 руб. |
| 6. Налоговая база по НДФЛ с учетом предоставления стандартных и социального вычета | 247 400,00 | 360 000-12 600-100 000 |
| 7. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с учетом предоставления вычетов | 32 162 | 247 400*0,13 |
| 8. Сумма переплаты по налогу, подлежащая возврату налогоплательщику | 13 000 | 45 162 - 31 162 |
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%
| № пп | Показатели | Код строки | Значение показателей (руб. коп.) |
| I. Расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению по ставке 13% | |||
| 1. | Общая сумма дохода | 360 000.00 | |
| 2. | Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению | 0.00 | |
| 3. | Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению | 360 000.00 | |
| II. Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающая налоговую базу | |||
| 4. | Общая сумма расходов и налоговых вычетов | 112 600.00 | |
| III. Расчет налоговой базы | |||
| 5. | Налоговая база | 247 400.00 | |
| IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату (руб.) | |||
| 6. | Общая сумма налога, исчисленная к уплате | 32 162.00 | |
| 7. | Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты | 45 162.00 | |
| …. | …. | … | … |
| 11. | Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета | 13 000.00 |
Дата добавления: 2015-12-20; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!