Нормативно-законодательные аспекты финансовой политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами./ [23]
Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе./[40]
Как отмечает Ковалев В.В. [18], дебиторская задолженность - это средства предприятия, которые в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа, «омертвлены». Филобокова Л.Ю. [35] считает, что это составной элемент оборотного капитала, выступающего фактором, определяющим финансовую устойчивость и уровень конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.
По Гражданскому кодексу, дебиторская задолженность возникает в результате предоставления «коммерческого кредита». В статье 823 отмечено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом./[2]
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. /[16,30]
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, связанная с реализацией, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечена банковской гарантией, залогом или поручительством./[1]
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации»./[1]
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:
· ликвидации должника;
· банкротства должника;
· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:
Кредиторская задолженность — задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Так кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труд, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляется соответствующие платежи)./[23]
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).
К долгосрочным пассивам относятся:
– долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;
–долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.
К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде./[42]
Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ./[40]
При формировании политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью важной составляющей является оценка договорной дисциплины и расчетов с поставщиками и покупателями.
Согласно ст. 420 Гражданского кодекса РФ [2], договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Он, как правило, является двусторонне обязывающей сделкой. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Можно выделить 4 основных вида договоров, применяемых при взаимоотношениях покупателей с поставщиками
- договор поставки: он включает в себя основные требования к поставщикам и покупателям. Поставщик обязуется передать товар покупателю в обусловленный срок, переданный товар должен быть надлежащего качества и количества, а покупатель обязуется своевременно и в полном объеме оплатить этот товар. Существенным условием договора поставки является срок поставки;
- по договору купли - продажи обязанностью одной стороны (продавца) является передача товара в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену);
- по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его;
- по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Поляк Г.Б. [27] выделяет следующие элементы системы расчетов предприятий и организаций:
-Наличные расчеты. Порядок ведения кассовых операций.
-Безналичные расчеты и принципы их организации.
-Порядок открытия предприятием счетов в банках для осуществления расчетов.
-Заключение договора банковского счета между банком и клиентом.
-Формы безналичных расчетов
Для осуществления расчетов в наличной форме каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу.
Наличные денежные средства, поступившие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предприятия. Сумма денежных средств, которую можно держать в кассе предприятия лимитируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. / [4]
В условиях развития рыночных отношений применяются следующие принципы организации безналичных расчетов:
-осуществление безналичных расчетов происходит по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств;
-при всем многообразии форм собственности и характера деятельности предприятий за ними остается право свободного выбора форм расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах. Ограничение свободы выбора со стороны банка не допускается;
-перечисление средств по счетам предприятия осуществляется по поручению плательщика и с его согласия(акцепта). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный и частичный отказ от акцепта платежа;
-очередность списания денежных средств со счета клиента.
Предприятие может открывать в коммерческих банках следующие счета: а) расчетные счета; б) текущие счета; в) валютные счета.
Расчетный счет открывается всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица.
Взаимоотношения клиента с банком по ведению его счета оформляется заключением договора банковского счета или договором на рассчетно-кассовое обслуживание.
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:
- платежными поручениями: банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [8];
-по аккредитиву: банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель [6];
-чеками: чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается;
- при расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк);
- в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота./[3]
Бартерная сделка – это безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором.
Оценка товаров производится для обеспечения эквивалентности обмена, а также для определения таможенной стоимости при экспортно-импортных операциях. Условием эквивалентности является их договорная цена, а в международных расчетах - мировые цены. Юридической основой для проведения данных расчетов является Гражданский кодекс РФ [2], правила бухгалтерского учета хозяйственных операций с их использованием установлены положениями по бухгалтерскому учету, налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ [1].
Наиболее широкое распространение в практической деятельности предприятий в РФ приобрело исполнение долговых обязательств путем уступки прав требования и перевода долга.
Понятие такого обязательства, как уступка прав требования приведено в ст. 307 Гражданского кодекса РФ [2], согласно которому, в силу обязательства одно лицо - должник, обязано совершить в пользу другого лица - кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., - либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Уступка права требования представляет собой замену кредитора в обязательстве в результате совершения кредитором соответствующей сделки, как правило, путем заключения двустороннего соглашения (договора) между прежним и новым кредиторами. В результате перехода прав кредитора от одного лица к другому, меняется только сторона обязательства, а само обязательство сохраняется.
Также в российской практике распространенной формой погашения задолженности является перевод долга. Перевод долга предполагает замену должника в обязательстве, т.е. когда организация в силу каких - либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по договору или когда она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед ним.
Гаврилов А.И. [13] считает, что оформление перевода долга выгодно в следующих ситуациях:
- если организация получила от поставщика дорогостоящие материально - производственные запасы по договору, в условиях которого установлены сроки оплаты и за каждый день просрочки предусмотрено начисление пеней;
- если временно отсутствуют денежные средства и организация не имеет возможности выдержать срок оплаты.
Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 25; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!