Отражение информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчётности. Учётная политика организации в части нематериальных активов.
2.5.1. Основные нормативные документы по учёту нематериальных активов следующие:
1. Федеральный закон от 21.11.96. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Закон Российской Федерации от 09.07.93. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».
3. Закон Российской Федерации от 23.09.92. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
4. Закон Российской Федерации от 23.09.92. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
5. Закон Российской Федерации от 23.09.92. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
6. Патентный закон Российской Федерации от 23.09.92. № 3517-1.
7. ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утверждённое приказом Минфина России от 16.10.2000. № 91н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29.07.98. № 34н.
9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая приказом Минфина России от 31.10.2000. № 94н.
10. Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждённые приказом Минфина России от 28.11.2001. № 97н.
Нематериальные активы – это исключительные авторские права на результаты интеллектуальной деятельности, такие, как: компьютерное программное обеспечение, базы данных, системные и прикладные программные средства, а также наукоёмкие промышленные технологии, патенты, лицензии, товарные знаки.
В бухгалтерском и налоговом учёте нематериальные активы подразделяют на три группы:
1. Патенты, товарные знаки и другие аналогичные права и активы. Нематериальные активы данной группы отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая будет определяться как:
1) фактически произведённые расходы на покупку – при покупке нематериальных активов;
2) рыночная стоимость, определённая экспертным путём – при поступлении нематериальных активов безвозмездно;
3) стоимость изготовления – при производстве нематериальных активов собственными силами;
4) договорная стоимость – при внесении в качестве вклада в уставный капитал.
Учёт данной группы нематериальных активов ведётся на счёте 04 «Нематериальные активы». Ввод в эксплуатацию нематериальных активов отражается записью: Д 04 К 08-5.
2. Организационные расходы. Это расходы по созданию юридического лица, признанные частью вклада в уставный капитал организации. К организационным расходам относятся:
1) затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках;
2) затраты на изготовление печати и другие аналогичные затраты.
Сумма таких расходов отражается записью: Д 04 К 75-1.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных документов, к организационным расходам не относятся. Такие расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Деловая репутация организации. Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств организации (балансовой стоимостью организации).
Если покупная цена организации выше её балансовой стоимости, тогда возникает положительная деловая репутация; если покупная цена организации ниже её балансовой стоимости, тогда возникает отрицательная деловая репутация.
Учёт деловой репутации производится следующим образом:
1) Д 76 К 51 – оплачена покупная цена организации;
2) Д 08, 10, 41 и т.д. К 76 – оприходованы активы приобретённой организации;
3) Д 19 К 76 – отражён НДС, уплаченный при приобретении организации;
4) Д 01, 04 К 08 – полученные в составе имущественного комплекса основные средства и нематериальные активы переданы в эксплуатацию;
5) Д 04 К 08 – определена (как разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью её активов) и поставлена на учёт положительная деловая репутация организации;
6) Д 26, 44, 91 К 04 – начислена (путём уменьшения первоначальной стоимости объекта) амортизация по положительной деловой репутации организации;
7) Д 76 К 98 – учтена отрицательная деловая репутация организации (как разница между балансовой стоимостью активов организации и покупной ценой организации) в качестве доходов будущих периодов;
8) Д 98 К 91-1 – отражается ежемесячное списание отрицательной деловой репутации.
Аналитический учёт движения нематериальных активов ведётся в карточках учёта нематериальных активов формы НМА-1; синтетический учёт движения нематериальных активов ведётся в журналах-ордерах № 3, 4, 7, 8, 12, 13, 15, 16. Поступление и движение нематериальных активов оформляется актом приёма-передачи нематериальных активов. Помимо акта приёма-передачи, операции по покупке или продаже (передаче) нематериальных активов регистрируются в бухгалтерском учёте на основании договоров купли-продажи, мены или дарения.
Рассмотрим далее учёт поступления нематериальных активов (кроме деловой репутации и организационных расходов).
2.5.2. Приобретение нематериальных активов по договору купли-продажи отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:
1) Д 08-5 К 60 – отражена стоимость приобретённых нематериальных активов (без НДС);
2) Д 19-2 К 60 – отражён НДС по приобретённым нематериальным активам;
3) Д 60 К 51 – оплачено продавцу за приобретённые нематериальные активы;
4) Д 04 К 08-5 – оприходованы нематериальные активы;
5) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-2 – принят к вычету НДС по приобретённым нематериальным активам.
Создание нематериальных активов собственными силами отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:
1) Д 10 К 60 – отражена сумма затрат на приобретение материалов у сторонней организации;
2) Д 19-3 К 60 – отражена сумма НДС по приобретённым материалам;
3) Д 60 К 51 – оплачена задолженность поставщикам за материалы;
4) Д 08-5 К 10, 70, 69 – отражена сумма затрат на создание нематериального актива;
5) Д 04 К 08-5 – созданный нематериальный актив введён в эксплуатацию;
6) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-3 – принят к вычету НДС по приобретённым нематериальным активам.
Также создание нематериального актива собственными силами может отражаться на счетах несколько иначе:
1) Д 08-5 К 70 – начислена заработная плата авторам изобретения;
2) Д 08-5 К 69 – начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы авторов изобретений;
3) Д 08-5 К 60 – отражены затраты на экспертизу изобретения;
4) Д 08-5 К 76 – отражены затраты на оплату пошлины за рассмотрение заявки на патент;
5) Д 04 К 08-5 – отражена первоначальная стоимость исключительных прав по патенту.
Поступление нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учёте так:
1) Д 08-5 К 75-1 – отражается договорная стоимость переданных в уставный капитал нематериальных активов;
2) Д 08-5 К 60 – стоимость полученных нематериальных активов увеличена на величину затрат по их оценке, произведённой независимым оценщиком;
3) Д 19-2 К 60 – отражён НДС со стоимости услуг независимого оценщика при составлении акта оценки нематериальных активов;
4) Д 04 К 08-5 – нематериальные активы переданы в эксплуатацию;
5) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-2 – принят к вычету НДС со стоимости услуг независимого оценщика.
Безвозмездное получение нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями:
1) Д 08-5 К 98-2 – получен нематериальный актив по договору дарения (в оценке по рыночной стоимости);
2) Д 08-5 К 60 – отражены затраты, связанные с поступлением нематериального актива;
3) Д 19-2 К 60 – отражён НДС по понесённым затратам, связанным с поступлением нематериального актива;
4) Д 04 К 08-5 – принят к учёту нематериальный актив, полученный по договору дарения;
5) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-2 – принят к вычету НДС по понесённым затратам, связанным с поступлением нематериального актива.
2.5.3. Амортизация по нематериальным активам может начисляться следующими тремя способами: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). В целях сближения бухгалтерского и налогового учёта рекомендуется на практике начислять амортизацию по нематериальным активам линейным способом.
Амортизация по организационным расходам и по деловой репутации начисляется с использованием счёта 04 «Нематериальные активы»: Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 К 04 – начислена амортизация.
В данном случае в балансе отражается дебетовое сальдо по счёту 04 за минусом кредитовых оборотов по счёту 04.
Амортизация по остальным нематериальным активам начисляется с использованием счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 К 05 – начислена амортизация.
В этом случае в балансе отражается дебетовое сальдо по счёту 04 за минусом кредитовых оборотов по счёту 05.
Норма амортизации (как месячная, так и годовая) рассчитывается исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования по организационным расходам и деловой репутации устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации). По остальным нематериальным активам срок полезного использования устанавливается исходя из документов, подтверждающих право собственности на данный нематериальный актив, а также исходя из срока действия патента или лицензии. Если срок полезного использования официально не установлен, то его можно установить равным 20 годам (но не более срока деятельности организации). В налоговом учёте по нематериальным активом, срок полезного использования которых официально не установлен, срок полезного использования равняется 10 годам.
2.5.4. Реализация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учёте так:
1) Д 91-2 К 04 – списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов;
2) Д 05 К 04 – списана начисленная сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам;
3) Д 91-2 К 23, 60, 76 – отражены расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
4) Д 62 К 91-1 – отражена задолженность покупателей за реализуемые нематериальные активы;
5) Д 91-2 К 68 – отражается сумма НДС, подлежащая к получению с покупателя;
6) Д 99 К 91-2 – отражён убыток от реализации нематериальных активов;
7) Д 91-1 К 99 – отражена прибыль от реализации нематериальных активов.
Списание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учёте так:
1) Д 91-2 К 04 – списана остаточная стоимость нематериальных активов;
2) Д 05 К 04 – списана начисленная сумма амортизации по нематериальным активам;
3) Д 91-2 К 23, 60, 76 – отражены расходы, связанные с ликвидацией нематериальных активов;
4) Д 91-2 К 19 – отражается сумма НДС, уплаченная поставщикам по расходам, связанным с ликвидацией нематериальных активов;
5) Д 99 К 91-2 – отражён убыток от ликвидации нематериальных активов.
2.5.5. В налоговом учёте, в отличие от бухгалтерского, в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются:
1) услуги нотариуса, так как они учитываются как прочие расходы;
2) проценты по кредитам, полученным для покупки нематериальных активов – они учитываются как внереализационные расходы;
3) стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг – они учитываются как прочие расходы.
Налог на имущество исчисляется со стоимости амортизируемых нематериальных активов за минусом амортизации.
2) по неамортизируемым основным средствам.
Налог на прибыль исчисляется от финансового результата от реализации нематериальных активов:
1) при реализации нематериальных активов по балансовой стоимости и выше базой для налогообложения является рыночная стоимость;
2) при реализации нематериальных активов ниже балансовой стоимости базой для налогообложения является фактическая цена их реализации;
3) если нематериальные активы получены безвозмездно, то базой для налогообложения является средняя рыночная цена аналогичных объектов за месяц.
Налог на добавленную стоимость исчисляется:
1) со стоимости купленных нематериальных активов;
2) с суммы расходов по ликвидации нематериальных активов;
3) со стоимости реализованных нематериальных активов;
4) с суммы затрат, связанных с поступлением нематериальных активов при их безвозмездном получении;
5) со стоимости услуг независимого оценщика при поступлении нематериальных активов в счёт вкладов в уставный капитал;
6) с суммы затрат на приобретение материалов для создания нематериальных активов собственными силами.
Суммы НДС со стоимости реализованных нематериальных активов, а также с суммы расходов по ликвидации нематериальных активов налоговому вычету не подлежат.
2.5.6. При инвентаризации нематериальных активов проверяют: правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе, наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов. Проверяются остатки по синтетическим счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись.
2.5.7. В бухгалтерской отчётности данные о наличии и движении нематериальных активов и о начисленной по ним амортизацииотражаются в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в форме № 1 «Бухгалтерский баланс».
Учётная политика в части нематериальных активов должна содержать следующие данные:
1) перечень нематериальных активов;
2) сроки полезного использования нематериальных активов;
3) способы начисления амортизации по видам нематериальных активов.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 24; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!