Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
Сделка РЕПО - соглашение об обратной покупке) представляет собой финансовую операцию, состоящую из двух частей. По первой части РЕПО одна сторона (заемщик) передает другой (кредитору) на время ценные бумаги и получает за это деньги. А по второй части договора организация-заемщик возвращает деньги (обычно в большем размере) и получает обратно ценные бумаги. Таким образом, по сути сделка РЕПО есть предоставление займа под обеспечение ценных бумаг.
Не каждая продажа ценных бумаг с обязательством обратного выкупа признается сделкой РЕПО. Для этого есть ряд условий (ст. 282 НК РФ). Рассмотрим их.
1. Предмет сделки.
Предметом сделки РЕПО могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Дело в том, что по второй части РЕПО возвращаться должны бумаги того же выпуска и в том же объеме, в которых они были получены по первой части сделки (п. 1 ст. 282 НК РФ). Если в договоре значится неэмиссионная ценная бумага, то договор квалифицируется как два самостоятельных договора купли-продажи ценных бумаг. В таком случае налогообложение происходит с учетом ст. 280, а не ст. 282 НК РФ.
2. Срок сделки.
Срок сделки РЕПО не может превышать одного года. При этом срок РЕПО есть промежуток времени между датами исполнения первой и второй частей сделки. Срок исчисляется по общему правилу, предусмотренному гражданским законодательством: со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки, до дня исполнения второй части включительно (ст. ст. 191, 192 ГК РФ).
Датой исполнения первой части сделки РЕПО является наиболее поздняя из дат:
- дата передачи ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО;
- дата перечисления денежных средств продавцу по первой части РЕПО.
Для второй части сделки РЕПО дата исполнения определяется аналогично.
3. Оформление сделки.
Согласно упомянутому Письму Минфина России сделка РЕПО может быть оформлена двумя способами. А именно:
- одним договором - условия двух частей сделки прописаны в одном документе;
- двумя договорами - отдельно на реализацию и отдельно на приобретение ценных бумаг. В этом случае во втором договоре важно обязательно прописать, что сделка действительна при условии исполнения обязательств по первому договору. То есть два договора должны быть неотъемлемыми частями друг друга.
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 31; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!