Завершение учетного цикла в трансформационной таблице
Учетный цикл в международной практике ведения бухгалтерского учета отличается от российской практики в некоторых процедурных составляющих, что заставляет нас рассмотреть его особенности.
Схема учетного цикла в международной практике
┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐
│Первичные├───────>│ Главный ├──────>│ Главная ├──────>│Оборотный│
│документы│ │ журнал │ │ книга │ │ баланс │
└─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └────┬────┘
┌───────────┘
\│/
┌────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ Финансовая │<──────────┤ Пробный баланс и │
│ отчетность │ │ трансформация счетов │
└────────────┘ └──┬──────┬──────────┬───┘
┌───────┘ │ │
\│/ \│/ \│/
┌─────────────┐┌─────────────┐┌─────────────┐
│ Пробный ││Корректировка││ Закрытие │
│ баланс ││ счетов ││ временных │
└─────────────┘└─────────────┘│ счетов │
└─────────────┘
На схеме учетный цикл показан в сокращенном варианте, без выделения аналитического учета. Первые четыре элемента схемы (они показаны вверху) полностью совпадают с российской практикой учета. Финансовая отчетность в России составляется на основе оборотного баланса. В международной практике в учетный цикл входит еще и заключительная трансформация счетов, которая воплощается в форме трансформационной таблицы. Такая схема учетного цикла объясняется тем, что в международной практике все отчеты (отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале) составляются по сальдо соответствующих счетов. Все счета в течение года не закрываются, сальдо на них накопительно отражается итогом с начала отчетного года.
Не все счета имеют сальдо, которое может быть перенесено на следующий отчетный год. С этой точки зрения все счета пробного баланса подразделяются на постоянные и временные.
Постоянные счета отражают такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства, собственный капитал. Их сальдо в конце отчетного года не закрывается, переходит как входящее сальдо на следующий год и отражается в отчетном бухгалтерском балансе.
Временные счета отражают доходы и расходы организации, как элементы ее финансовой отчетности, а также суммы изъятия и пополнения собственного капитала в течение отчетного года. Данные счета обслуживают учетный цикл определенного отчетного года, к следующему отчетному году их сальдо не имеет никакого отношения и должно быть закрыто по его окончании. В следующий отчетный год временные счета входят с нулевым сальдо.
Составление трансформационной таблицы позволяет объединить в одном учетном регистре все заключительные процедуры учетного цикла и получить информацию, необходимую для составления форм годовой финансовой отчетности.
Трансформационная таблица включает предварительный пробный баланс, составленный на основе записей в Главной книге; корректирующие проводки; окончательный пробный баланс; разграничение сальдо счетов, относящихся к отчету о прибылях и убытках и к отчету об изменениях в капитале; проводки, закрывающие временные счета; сальдо, относящиеся к отчетному бухгалтерскому балансу. Каждая рубрика трансформационной таблицы разделена на две части: для записей по дебету и кредиту счетов. Следовательно, она мало чем отличается от привычных для нас учетных регистров, скажем, оборотного баланса.
Составление трансформационной таблицы производится в несколько последовательных этапов. Предварительный пробный баланс составляется по данным сальдо счетов на последнюю отчетную дату, которые записываются в соответствующую рубрику развернуто по дебету и по кредиту счетов. После выполнения корректирующих проводок возникшие обороты по счетам заносятся в рубрику "Корректирующие проводки", на основе которых получают сальдо по счетам для окончательного пробного баланса. Полученные суммы заносятся в соответствующую рубрику трансформационной таблицы. Из этой рубрики подлежащие сальдо счетов переносятся в рубрики трансформационной таблицы, относящиеся к отчету о прибылях и убытках и к отчету об изменениях в капитале. После этой записи проводится закрытие временных счетов, а суммы оборотов по данным счетам заносятся в трансформационную таблицу, и формируются суммы окончательного сальдо, которые заносятся в рубрику отчетного бухгалтерского баланса.
Корректирующие проводки вытекают из анализа сальдо по счетам предварительного пробного баланса и проведенных на них хозяйственных операций, выявления необходимости отразить на счетах не проведенные ранее операции, возникшие из сверки расчетов с контрагентами, из бухгалтерских расчетов по начислению амортизации, различных оценочных резервов, например резерва на компенсацию возможных потерь от судебных разбирательств по искам, просто в результате ошибочных решений, недосмотра сотрудников и по другим аналогичным причинам.
Анализ сальдо по счетам позволяет выявить ошибочные записи: различные дублирующие записи, неправильную контировку проводок, иные ошибки, которые надлежит исправить до составления финансовой отчетности. Зачастую корректирующие проводки могут быть вызваны профессиональными суждениями бухгалтеров в соответствии с требованиями тех или иных МСФО.
Закрытие временных счетов производится по окончании отчетного года, так как выявленные на них сальдо относятся к уже прошедшему отчетному периоду. В следующем отчетном году эти счета открываются записью на них первой хозяйственной операции. Для получения информации о чистой прибыли, полученной за отчетный период, все счета расходов, включая расходы по налогу на прибыль, закрываются в дебет счета чистой прибыли, а все счета доходов закрываются в кредит счета чистой прибыли. Затем закрываются счета, связанные с изменениями в капитале. Сальдо чистой прибыли закрывается в кредит счета "Нераспределенная прибыль". Сальдо чистого убытка за отчетный период закрывается в дебет счета "Нераспределенная прибыль" либо "Непокрытый убыток", которые отражаются в составе капитала в отчетном бухгалтерском балансе. Иные счета, на которых записываются изменения в капитале за отчетный год, также закрываются и относятся на постоянные счета собственного капитала.
В нашем примере (см. образец трансформационной таблицы) должны быть сделаны следующие записи по закрытию временных счетов:
| Содержание записи | Сумма | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. Закрываются счета расходов | "Чистая прибыль" | "Эксплуатационные расходы" | |
| "Прочие расходы" | |||
| "Расходы по налогу на прибыль" | |||
| 2. Закрываются счета доходов | "Выручка" | "Чистая прибыль" | |
| "Прочие доходы" | |||
| 3. Закрываются счета чистой прибыли | "Чистая прибыль" | "Нераспределенная прибыль" | |
| 4. Закрывается счет расходов на выплату дивидендов | "Нераспределенная прибыль" | "Расходы на выплату дивидендов" |
В нашем примере проводки, закрывающие временные счета, записываются в трансформационной таблице, однако такая процедура выполняется не всегда. Рубрика "Закрытие счетов" чаще всего в трансформационной таблице не отражается, хотя это удобно и наглядно фиксирует информацию об окончательном сальдо постоянных счетов, которое записывается в отчетный бухгалтерский баланс. Закрытие счета "Чистая прибыль" в трансформационной таблице не отражается, потому что сальдо данного счета отсутствует в окончательном пробном балансе. Оно возникает и закрывается в обороте сумм временных счетов и потому в сальдо пробного баланса не входит.
Образец трансформационной таблицы за 200X год
| Наименование счетов | Пробный баланс | Корректировочные проводки | Пробный баланс окончательный | Отчет о прибылях и убытках | Отчет об изменениях в капитале | Закрытие счетов | Отчетный бухгалтерский баланс | |||||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | |
| Денежные средства | - | - | ||||||||||||
| Финансовые вложения | - | - | ||||||||||||
| Основные средства | - | - | ||||||||||||
| Нематериальные активы | - | - | ||||||||||||
| Запасы | - | - | ||||||||||||
| Счета к получению | - | - | ||||||||||||
| Счета к оплате | - | |||||||||||||
| Акционерный капитал | - | |||||||||||||
| Нераспределенная прибыль | - | |||||||||||||
| Эксплуатационные расходы | - | - | - | |||||||||||
| Прочие расходы | - | - | - | |||||||||||
| Выручка | - | - | - | |||||||||||
| Прочие доходы | - | - | - | |||||||||||
| Расходы на выплату дивидендов | - | - | - | |||||||||||
| Расходы по налогу на прибыль | - | - | - | |||||||||||
| Чистая прибыль | - | - | ||||||||||||
| Итого |
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 38; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!