Анализ себестоимости

Содержание, цели и задачи анализа себестоимости

 

В условиях конкурентной среды себестоимость является одним из главных факторов успешного функционирования предприятия. Особенно актуально это для отечественных промышленных предприятий, в большинстве своем имеющих невысокие показатели рентабельности и маржинальной прибыли.

Под себестоимостью понимается выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции.

Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления.

Себестоимость – это основной цено- и прибылеобразующий фактор. Поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Снижение удельной себестоимости за счет оптимизации использования производственных ресурсов, при условии сохранения качественных характеристик продукции, является для них главным резервом улучшения конкурентоспособности.

Большое значение при калькулировании, формировании информации о затратах для управленческого анализа, результатом которого будет наиболее эффективный вариант управленческого решения, имеет научно обоснованная их классификация. Группировочные признаки могут быть самые разнообразные: по экономическим элементам, статьям калькуляции, экономической роли в процессе производства, способу включения в себестоимость продукции, по отношению к объему производства и др.

Затраты по обычным видам деятельности группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), по видам расходов, по экономической роли в процессе производства, по составу, по способу включения в себестоимость продукции, по отношению к процессу производства, по периодичности возникновения, по участию в процессе производства и по эффективности.

Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

Основные задачи анализа себестоимости:

- оценка динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявление отклонений от плановых заданий;

- определение и количественная оценка причин отклонений от плана и в динамике;

- анализ влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);

- выявление и оценка резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по их мобилизации.

Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традиционными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем.

Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации:

− бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету;

− статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.);

− бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.;

− калькуляция себестоимости отдельных видов изделий (плановые, отчетные, нормативные);

− данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации;

− различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.).

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:

- анализ затрат на 1 р. объема продукции;

-анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

- анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

- факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент;

- анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ себестоимости может быть ретроспективным, оперативным, предварительным, прогнозным.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.

Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за день, пять или десять дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки – объем – прибыль» (маржинальный анализ).

Для планирования и оценки себестоимости продукции используется система обобщающих показателей. Основные показатели этой системы:

1. Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных единицах измерения определяется путем распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю (например, себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии).

2. Себестоимость всей продукции (полная себестоимость) – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными предприятиями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.

3. Показатель – затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 р. продукции) – используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной продукции или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравниваемой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде.

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относятся на себестоимость прямо или косвенно. Перечень статей себестоимости отличается по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)

2. Топливо и энергия на технологические нужды

3. Основная заработная плата производственных рабочих

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

5. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих

6. Общепроизводственные затраты

в том числе:

- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые затраты

7. Общехозяйственные затраты

8. Прочие производственные затраты

9. Коммерческие расходы

Кроме того, на промышленных предприятиях могут включаться следующие статьи затрат: покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения, потери от брака[10].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе выделяют следующие ее виды:

- технологическая – включает только прямые затраты на производство продукции (п. 1-3);

- цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные затраты, характеризует затраты цеха на изготовление продукции (1-6);

- производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости, общехозяйственных расходов и прочих производственных затрат, свидетельствует о затратах предприятии, связанных с выпуском продукции;

- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции

В данной трактовке производственной себестоимости возникает противоречие с международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии с требованиями МСФО в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные затраты: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные затраты, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов.

 

Анализ динамики (выполнения плана) полной себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картинку изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник.

Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводс-твенные затраты.

Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

Примерный состав типовых статей затрат для машиностроительного предприятия был приведен выше. Возможные варианты отступлений обуславливаются характером деятельности предприятия.

Затраты, входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:

1) прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);

2) прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);

3) накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, непроизводственные);

4) потери от брака и прочие внепроизводственные затраты.

По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) затраты.

В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнения плана) по показателю (горизонтальный анализ), а также изменение структуры себестоимости (вертикальный анализ).

Аналитическая ценность указанных показателей заключается в том, что дает возможность узнать изменение затрат в целом и по статьям, установить, где – в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном производстве (общепроизводственные затраты), в управлении (общехозяйственные затраты) или в сбыте (коммерческие расходы) – произошло изменение затрат.

Далее все выявленные в ходе анализа отклонения по статьям затрат классифицируются и определяются экономия или перерасход затрат (оправданный или неоправданный), величина непроизводительных расходов.

Раскрыть характер перерасходов и непроизводительных потерь можно только путем дополнительного анализа постатейных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции.

Пример горизонтального анализа затрат на производство продукции представлен в табл. 5.1

Таблица 5.1 Горизонтальный анализ себестоимости реализованной продукции.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
Сумма	%
А	Б			3 (2-1)	4 (2:1)*100
	Себестоимость реализованной продукции всего, тыс.руб., в т.ч.:				102,19
	материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.				101,69
	фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, тыс.руб.				102,00
	затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.				104,00
	общепроизводственные затраты, тыс.руб.				101,55
	общехозяйственные затраты,тыс.руб.				104,01
	коммерческие расходы, тыс.руб.				100,64
	прочие затраты, тыс.руб.				109,20

 

На основании данных таблицы 5.1 можно сделать вывод о превышении фактических затрат над плановыми на 3132 тыс.руб. или 2,19%.. Отклонение произошло главным образом из-за увеличения материальных затрат (1020 тыс.руб.), и затрат на оплату труда (750 тыс.руб.). В совокупности увеличение основных расходов (материальные затраты, фонд оплаты труда и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования) составило 2098 тыс.руб. или 67 % всего увеличения. Наибольший процент отклонения фактических затрат от плановых произошел по прочим расходам (9,2%), общехозяйственным расходам (4.1%) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (4%).В целом можно отметить незначительность отклонения от плановой себестоимости, но в дальнейшем руководству предприятия необходимо обратить внимание, в первую очередь, на затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных фондов – так как в отличии от общехозяйственных и прочих затрат они являются в большей степени контролируемыми, так как зависят в первую очередь от эффективности организации использования основных средств на предприятии, в то время как увеличение общехозяйственных и прочих расходов происходит зачастую от внешних причин.

Далее проанализируем структуру себестоимости.

Таблица 5.2 – Вертикальный анализ себестоимости реализованной продукции

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	по сумме, тыс.руб.	по структуре
А	Б					5(3-1)	6 (4-2)
	Себестоимость реализованной продукции всего, в т.ч.:					3132,0	0,00
	материальные затраты на производство продукции, в т.ч.		42,2		42,0	1020,0	-0,21
2.1	сырье и основные материалы		15,6		15,5	254,6	-0,16
2.2	покупные комплектующие и полуфабрикаты		14,4		15,1	1575,2	0,77
2.3	топливо и энергия для технологических целей		11,0		11,1	510,9	0,11
2.4	прочие материалы		1,3		0,3	-1320,6	-0,93
	фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, в т.ч.		26,2		26,2	750,0	-0,05
3.1	фонд оплаты труда с отчислениями ОПР, в т.ч.		21,2		21,7	1372,5	0,48
3.1.1	основная заработная плата ОПР		15,3		15,9	1305,7	0,57
3.1.2	дополнительная заработная плата ОПР		5,9		5,9	66,8	-0,08
	затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, всего, в т.ч.		5,7		5,8	328,0	0,10
4.1	амортизационные отчисления		3,7		3,8	354,9	0,16
	общепроизводственные затраты, всего, в т.ч.		12,9		12,8	286,0	-0,08
5.1	содержание управления цеха		2,5		2,3	-133,1	-0,14
5.2	содержание прочего цехового персонала		4,5		4,8	549,9	0,28
5.3	потери от брака		3,2		3,5	521,3	0,29
	общехозяйственные затраты, всего, в т.ч.		8,7		8,9	499,0	0,15
6.1	затраты на управление организацией		3,6		3,7	334,1	0,15
6.2	сборы и отчисления		3,9		4,1	354,1	0,16
	коммерческие расходы, всего		2,5		2,5	23,0	-0,04
	прочие затраты, тыс.руб.		1,7		1,8	226,0	0,12

 

Анализируемое предприятие является материалоемким, так как в структуре себестоимости доля материальных затрат составляет свыше 42%. Также значительный удельный вес (свыше 26%) занимают затраты на оплату труда. Подобная структура затрат является типичной для промышленных предприятий, но в машиностроении нередко преобладают и общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Это происходит в тех случаях, когда предприятие обновляет линейку продукции, осуществляет и внедряет инновационные разработки, требующие значительных капиталовложений. В нашем случае, предприятие, скорее всего, специализируется на выпуске продукции, не требующей значительных конструкторских разработок или обновлении технологии производства. При более подробном анализе наиболее весомых статей себестоимости можно отметить:

- преобладание в структуре материальных затрат на сырье и основные материалы, затрат на полуфабрикаты и затрат, связанных с приобретением энергии и топлива, что характерно для большинства машиностроительных предприятий, самостоятельно выполняющих преобладающую часть работ по изготовлению готового изделия;

- в структуре заработной платы приблизительно четвертую часть занимает дополнительная заработная плата, что указывает значительный объем различных стимулирующих доплат.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудование оборудования относительно невелики, что положительно характеризует эффективность использования основных средств, либо специфическую для данного производства низкую фондоемкость.

Удельный вес накладных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих и прочих) относительно невысок, составляя в совокупности примерно четвертую часть затрат, что однозначно положительно характеризует степень управления затратами на предприятии.

Фактическая структура затрат отличается от плановой незначительно, наибольшие отклонения произошли по затратам на покупные комплектующие и полуфабрикаты (+0,77%), что возможно связано с повышением цены на них, и по основной заработной плате (+0,48%), объясняемое прежде всего увеличением объема произведенной продукции на 6%.

В целом проведенный вертикальный анализ положительно характеризует систему управления затратами на предприятии, свидетельствует об идеальной организации планирования и контроля себестоимости.

 

---

Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!