Порядок налогового учета при выдаче спецодежды работникам в пределах норм
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ
Понятие «материальных расходов» в налоговом учете
Перечень материальных (а также приравненных к ним) расходов приведен в ст. 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся (п. 1, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ):
• затраты на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе;
• расходы на упаковку продукции;
• затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, которое не является амортизируемым имуществом;
• затраты на топливо, воду, электроэнергию;
• приобретение работ, услуг производственного характера;
• потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
Дата признания материальных расходов зависит от того метода признания доходов и расходов, который выбрала компания: метод начисления или кассовый метод.
При методе начисления расходы делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам можно отнести затраты на сырье и материалы, которые использованы при производстве продукции, или на полуфабрикаты, которые подвергались дополнительной обработке на производстве. Прямые затраты включаются в расходы по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых эти затраты учтены (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, или стоимость доставки готовой продукции покупателям. Косвенные расходы учитываются в том периоде, когда они понесены, в частности (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ):
• на дату передачи в производство сырья и материалов;
• дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.
В особом порядке учитываются расходы на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым. Такие расходы учитываются на дату ввода в эксплуатацию. А если это имущество будет использоваться более одного отчетного периода, то компания вправе признавать затраты равномерно в течение срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В то же время если компания оказывает услуги, то прямые и косвенные материальные расходы учитываются в том периоде, когда они понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Отражение в налоговом учете материалов и иных МПЗ
Приобретение МПЗ учитывается в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 254 НК РФ). Это могут быть затраты:
• на сырье и материалы;
• инструменты, оборудование и приспособления, которые не являются основными средствами;
• товары, которые приобретены для хозяйственных нужд;
• иные аналогичные ценности.
Стоимость приобретенных МПЗ, которая включается в состав материальных расходов, формируется из фактических затрат на их приобретение. В частности, в их стоимость включаются (п. п. 2, 3 ст. 254 НК РФ):
• цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки. Суммы НДС и акцизов в стоимости не учитываются, кроме случаев, указанных в ст. ст. 170, 199 НК РФ;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• стоимость транспортировки.
Если компания на конец месяца не использовала часть МПЗ, которые ранее были переданы в производство, то необходимо уменьшить материальные расходы на стоимость таких остатков (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Также размер материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).
При списании сырья и материалов в производство необходимо определить размер материальных расходов, выбрав один из методов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):
• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Поскольку порядок применения этих методов в налоговом учете не установлен, то можно применять методику, принятую в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Период признания расходов на МПЗ, как и других материальных расходов, зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, какими расходами они являются - прямыми или косвенными.
Затраты на спецоснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование), которая не относится к амортизируемому имуществу, необходимо отнести к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на приобретение такого имущества в расходах отражается в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов. То есть их учет зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, отнесены они к прямым или к косвенным расходам.
Если же спецоснастка является амортизируемым имуществом, то затраты на нее списываются через начисление амортизации.
Хозяйственные расходы (затраты на хозяйственные товары и бытовую химию, в частности туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, чистящие средства и т.д.) учитываются в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229).
Такие затраты учитываются в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов. При методе начисления такие расходы относите к косвенным.
Порядок налогового учета при выдаче спецодежды работникам в пределах норм
Учет расходов на спецодежду при расчете налога на прибыль зависит от того, к какому виду расходов нужно отнести затраты на нее (материальные расходы, расходы на приобретение амортизируемого имущества или прочие расходы). При этом опираться на типовые нормы выдачи спецодежды или повышенные, установленные по результатам спецоценки условий труда, нужно, если затраты на нее учитываются в составе материальных расходов (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 221 ТК РФ).
Для НДС, НДФЛ и страховых взносов нормы выдачи спецодежды значения не имеют.
Затраты на спецодежду учитываются в составе:
• расходов на приобретение основных средств, если единица спецодежды относится к амортизируемому имуществу;
• материальных или прочих расходов - если спецодежда к амортизируемому имуществу не относится.
Если затраты на покупку спецодежды компания впоследствии возместит за счет ФСС РФ, то корректировать расходы, учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не придется, поскольку сумму возмещения нужно будет отразить во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46643).
Случаи учета спецодежды в составе основных средств
Спецодежду, первоначальная стоимость которой превышает 100 000 руб., а срок полезного использования более 12 месяцев, в налоговом учете включают в состав основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Специального порядка учета расходов по спецодежде, которая относится к основным средствам, нет. В том числе нет указаний на то, что учесть можно только расходы на спецодежду, выданную в пределах типовых норм либо повышенных норм, которые установлены в компании. Поэтому учитывать расходы по ней следует так же, как и по другим ОС без ограничений по нормам выдачи. Главное, чтобы спецодежда соответствовала критериям ОС и выполнялись общие условия для признания расходов.
Стоимость такой спецодежды признается в расходах постепенно - в течение срока ее полезного использования путем ежемесячного начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259 НК РФ). Этот срок, как правило, компания определяет самостоятельно в соответствии с рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При методе начисления учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам она относится - прямым или косвенным.
Если спецодежду работники используют в производстве товаров (работ, услуг), то амортизация по ней относится к прямым расходам. Значит, учитывать ее при расчете налога на прибыль нужно по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Учет спецодежды в составе материальных или прочих расходов
Стоимость спецодежды, которая не является амортизируемым имуществом, можно отнести на материальные или прочие расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В составе прочих расходов учитывается стоимость спецодежды, которую компания приобрела, чтобы выполнить санитарно-эпидемиологические и гигиенические требования, введенные властями из-за распространения коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В составе материальных расходов можно учесть затраты на иную спецодежду, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. 221 ТК РФ, п. п. 5, 6 Межотраслевых правил, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, Письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239):
• в организации проведена специальная оценка условий труда;
• спецодежда выдается в соответствии с типовыми нормами ее выдачи или повышенными нормами, установленными организацией и утвержденными локальным нормативным актом (например, приказом).
Стоимость спецодежды включают в материальные расходы в полной сумме в пределах норм на дату выдачи одежды работникам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Компания вправе установить иной порядок списания стоимости спецодежды (например, равномерно в течение срока использования), закрепив его в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).
Затраты на спецодежду, выданную работникам сверх типовых норм или повышенных норм, установленных локальным нормативным актом ( ЛНА) по результатам спецоценки, учесть в материальных расходах нельзя.
НДС при приобретении и выдаче спецодежды работникам
Уплаченный при покупке спецодежды НДС принимается к вычету в общем порядке при соблюдении стандартных условий для вычета.
Нормы выдачи спецодежды для вычета НДС значения не имеют. Специального порядка принятия НДС к вычету по спецодежде нет. В том числе нет указаний на то, что заявить вычет можно только в той части, которая соответствует стоимости спецодежды, выданной в пределах типовых норм либо повышенных норм, установленных вашим ЛНА.
Если расходы на покупку спецодежды компания впоследствии возместит за счет ФСС РФ, то принятый к вычету НДС по ней нужно будет восстановить, при условии, что ФСС РФ возместил расходы с учетом "входного" ("ввозного") НДС по этой спецодежде (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, ст. 10 БК РФ, Письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-07-11/42124, от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).
Если возмещение от ФСС РФ покрыло расходы компании на спецодежду не полностью, то принятый к вычету НДС по спецодежде нужно восстановить в соответствующей доле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Не нужно восстанавливать НДС, только если в документах ФСС РФ прямо указано, что расходы будут возмещены компании без учета "входного" ("ввозного") НДС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 07.05.2021 N 03-03-06/3/35405, от 24.02.2021 N 03-03-06/1/12530).
При выдаче спецодежды работникам НДС начислять не нужно, если они не получают ее в собственность, а пользуются ей временно, пока выполняют свои трудовые обязанности. В этом случае реализации не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС. Это следует из п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если компания разрешает работнику оставить спецодежду себе в собственность - то это безвозмездная передача и со стоимости спецодежды нужно начислить НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49604).
Дата добавления: 2022-11-11; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!