Структура, содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала
Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организация нуждается в собственных источниках имущества, часть которых в виде уставного капитала вносится учредителями (участниками) в момент ее создания. Другая часть в виде чистой прибыли, добавочного и резервного капиталов, целевого финансирования и других безвозмездных поступлений формируется в процессе осуществления деятельности организации. Кроме собственного, организация может использовать заемный капитал, в виде привлеченных кредитов и займов, а также возникших в процессе деятельности обязательств. Таким образом, капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации. К собственному капиталу организации относятся: уставный (складочный) капитал (фонд); добавочный капитал; резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и целевые поступления, обобщенная информация о которых содержится в отчете об изменениях капитала, входящем, в виде примечания, в состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: движение капитала, корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и чистые активы, содержащие информацию о наличии и движении капитала на три отчетные даты.
|
|
|
Строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», размещенная в разделе 1 «Изменения капитала за предыдущий отчетный год», заполняется на основе данных строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года»
за предыдущий отчетный год, которая, в свою очередь, заполняется по данным строки 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год. Аналогичным способом заполняются все остальные строки отчета.
В разделе 2 отчета об изменениях капитала раскрываются корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и предыдущего года, являющиеся результатом изменении учетной политики организации и (или) исправления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год, которые исправляются бухгалтерскими записями в текущем отчетном периоде на счете 84. При этом согласно п. 9 ПБУ 22/2010 корректировке подлежат и показатели предыдущих отчетных периодов, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период. Если организация в 2017 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2015 г. и ранее, подлежат корректировке показатели строк 3100 и 3200, а если записями 2017 г. исправлялись существенные ошибки 2016 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 «чистая прибыль».
|
|
|
В отчете об изменениях капитала, кроме данных о его состоянии, приводится информация, характеризующая его изменение в течение трех отчетных периодов, систематизированная по направлениям изменения. Так, группа строк «Увеличение капитала» содержит информацию о фактах хозяйственной жизни, приведших в отчетном году к увеличению собственного капитала организации. Показатели строки 3310 «Увеличение капитала — всего» отражают сумму показателей строк данной группы, размещенных в отчете в следующих графах, рассчитанных по формулам:
«Уставный капитал» строки 3310 = Графа «Уставный капитал (строки 3314 «дополнительный выпуск акций» + 3315 «увеличение номинальной стоимости акций» + 3316 «реорганизация юридического лица»);
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3310 =
= Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строки 3314 + 3315 + 3316);
|
|
|
Графа «Добавочный капитал» строки 3310 = Графа «Добавочный капитал» (строки 3312 + ... + 3316);
Графа «Резервный капитал» строки 3310 = Графа «Резервный капитал» строки 3316;
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3310 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строки 3311 + 3312 + 3313 + 3316);
Графа «Итого» строки 3310 = Графа «Итого» (строки 3311 + ... + 3316).
На строке 3311 «чистая прибыль» в двух графах отражается информация о чистой прибыли отчетного года, показатель которой равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах:
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311 = Кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 99 за отчетный год;
Графа «Итого» строки 3311 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311.
Так как результат переоценки, отнесенный на прочие доходы (расходы) отчетного года, участвует в расчете показателей строк 3311 и 3321 «Чистый убыток» и не участвует в расчете показателя строки 3312 «переоценка имущества» группы статей «Увеличение капитала», то для заполнения строки 3312 используются лишь суммы переоценки, что приводит к увеличению добавочного капитала организации.
|
|
|
Результаты переоценки не имеют непосредственного отношения к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку), поэтому в соответствующей графе на строке 3312 не отражается информация об изменении стоимости имущества, если она непосредственно не влияет на величину собственного капитала, а отражается только увеличение кредитового сальдо счета 83 в результате переоценки основных средств, НМА и поисковых активов:
Графа «Добавочный капитал» строки 3312 = Кредитовый оборот
счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 03, 04, 08 - Дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетами 02, 05.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается на строке 3312, а превышение дебетового оборота над кредитовым — на строке 3322 «Переоценка имущества» группы строк «Уменьшение капитала — всего» в круглых скобках. В строке 3312 ставится прочерк:
Графа «Добавочный капитал» строки 3312 = Сальдо счета 83
по переоценке внеоборотных активов (на конец отчетного года /
/ на конец предыдущего года);
Графа «Итого» строки 3312 =
= Графа «Добавочный капитал» строки 3312.
На строке 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации, увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).
Показатель графы «Добавочный капитал» строки 3313 отражает кредитовый оборот счету 83 в корреспонденции со счетами: 50, 52, 60, 62 и др. — в части положительной, 91-2 — отрицательной курсовой валютной разницы по стоимости активов и обязательств организации, списываемых при прекращении деятельности за рубежом и счета 75 — в части вкладов участников в имущество ООО:
Графа «Добавочный капитал» строки 3313 = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 91-2, 50, 52, 60, 62, 75 и др.
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
на строке 3313 отражается кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 75.
Показатель графы «Итого» на строке 3313 определяется путем суммирования граф «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Графа «Итого» строки 3313 = Графа «Добавочный капитал» +
+ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На строке 3314 «Дополнительный выпуск акций» отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, при заполнении которой в графе «Уставный капитал» используется кредитовый оборот счета 80 за отчетный год в корреспонденции со счетом 75-1, при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке или путем конвертации и дополнительных вкладов:
Графа «Уставный капитал» строки 3314 = Кредитовый оборот
за отчетный год по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75-1.
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на строке 3314 отражается стоимость выкупа собственных акций, реализованных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетами 75-1 и 91-2 при продаже акций по цене ниже цены выкупа:
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
строки 3314 = Кредитовый оборот счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в корреспонденции со счетами 75-1 и 91-2.
В графе «Добавочный капитал» на строке 3314 отражается кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 19, в части НДС и 75-1, в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей):
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
строки 3314 = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 ± обороты по счету 83 в корреспонденции со счетом 75-1.
В графе «Итого» отражается общая сумма увеличения капитала при дополнительном выпуске акций / дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц:
Графа «Итого» строки 3314 = Графы («Уставный капитал» +
+ «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки +
+ «Добавочный капитал») строки 3314.
На строке 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»
отражается информация об увеличении капитала организации за счет роста номинальной стоимости акций в АО / долей в ООО. По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.
Организация может отразить увеличение уставного капитала/фонда за счет имущества/доходов унитарного предприятия, не приводящих к изменению капитала, по дополнительно введенной строке, например 3350 «Изменение уставного капитала».
В графе «Уставный капитал» на строке 3315 в отражается кредитовый оборот счета 80 за отчетный год в корреспонденции с 75-1, при увеличении уставного капитала/фонда за счет дополнительных вкладов участников / дополнительно передаваемого имущества:
Графа «Уставный капитал» строки 3315 = Кредитовый оборот счета 80 за отчетный год, в корреспонденции с субсчетом 75-1.
В графе «Добавочный капитал» на строке 3315 отражается кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 19, в части НДС и 75-1, в части эмиссионного дохода и курсовых разниц по расчетам с участниками ООО при внесении дополнительных вкладов:
Графа «Добавочный капитал» строки 3314 = Кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 19 ± Обороты счета 83 в корреспонденции со счетом 75-1.
В графе «Итого» строки 3315 отражается сумма увеличения уставного капитала/фонда за счет дополнительных вкладов участников / дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества:
Графа «Итого» строки 3315 = Графа «Уставный капитал» строки 3315 + + Графа «Добавочный капитал» строки 3314.
На строке 3316 «Реорганизация юридического лица» отражается информация об увеличении собственного капитала или его составляющих при реорганизации в виде выделения или присоединения, на дату завершения реорганизации, с учетом и без учета ее результатов, в виде разницы между строками раздела III «Капитал и резервы» баланса до и после присоединения.
Реорганизация организации в форме присоединения может оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации, изменения статей которого отражаются по строке 3316 группы статей «Увеличение капитала».
В группе статей «Уменьшение капитала» на строке 3320 «Уменьшение капитала — всего» содержится информация об операциях, приведших в отчетном году к уменьшению собственного капитала организации, в виде сумм строк по графам:
«Уставный капитал» строки 3320 = Графа «Уставный капитал» (строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций» +
+ 3325 «уменьшение количества акций» + 3326 «реорганизация юридического лица»);
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3320 =
= Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строки 3324 + 3325 + 3326);
«Добавочный капитал» строки 3320 = Графа «Добавочный капитал» (строки 3314 + 3322 «переоценка имущества» + ... + 3326);
«Резервный капитал» строки 3320 =
= Графа «Резервный капитал» строки 3326;
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3320 =
= Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строки 3321 + ... + 3327);
«Итого» строки 3320 = Графа «Итого» (строки 3321 + 3327).
Итоговые показатели строк группы «Уменьшение капитала» имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, поэтому в графе «Итого» показатель строки 3320, уменьшающий капитал организации за отчетный год, отражен в круглых скобках.
На строке 3321 «Убыток» отражается информация о чистом убытке отчетного года, равного показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3321 указывается дебетовый оборот счета 84 за отчетный год в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Данный показатель, как и показатель строки 3321, уменьшает капитал и отражается в круглых скобках:
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3321 = Дебетовый оборот счета 84 за отчетный год, в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка));
Графа «Итого» строки 3321 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3321.
На строке 3322 «Переоценка имущества» отражается информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов внеоборотных активов. На ней может быть показано уменьшение добавочного капитала в результате обесценения НМА и поисковых активов.
Если организация отражает развернуто уценку и дооценку активов, то заполняются обе строки «переоценка имущества» — 3312 и 3322. Строка 3322 заполняется, только если результатом переоценки стало уменьшение добавочного капитала на сумму уценки:
Графа «Добавочный капитал» строки 3322 = Дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 03, 04, 08 - - Кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетами 02, 05.
Превышение дебетового оборота над кредитовым (уменьшение добавочного капитала) отражается по строке 3322 в круглых скобках, а превышение кредитового над дебетовым (увеличение добавочного капитала) — на строке 3312 группы статей «Увеличение капитала». В строке 3322 ставится прочерк:
Графа «Добавочный капитал» строки 3322 = Сальдо счета 83 в части результатов переоценки внеоборотных активов (на конец / на начало отчетного года);
Графа «Итого» строки 3322 = Графа «Добавочный капитал» строки 3322.
На строке 3323 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» отражается информация об уменьшении капитала при признании расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала или уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка), в число которых входят: отрицательные валютные разницы по активам и обязательствам, используемым для ведения деятельности за пределами Российской Федерации; положительные разницы, входящие в прочие доходы при прекращении деятельности организации за пределами Российской Федерации; остаточная стоимость изымаемых собственником имущества унитарного предприятия основных средств, переданных организации сверх взноса в уставный фонд, и отрицательная валютная разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 83 по активам и обязательствам, связанным с деятельностью за пределами Российской Федерации.
На строке 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций» отражается информация об уменьшении капитала при снижении номинала акций (долей), в том числе по дополнительно введенной строке 3350 «Изменение уставного капитала».
В графе «Уставный капитал» строки 3324 отражается дебетовый оборот год счета 80 за отчетный, в корреспонденции со счетами 75 при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) и выплат учредителям и (или) кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам при снижении номинала акций, если данная разница отнесена на увеличение добавочного капитала. Отрицательная величина показателя строки 3324 отражается в круглых скобках:
Графа «Уставный капитал» строки 3324 = Дебетовый оборот счета 80 за отчетный год в корреспонденции со счетом 75, при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).
Положительная величина показателя строки 3324 отражается обычной записью:
Графа «Уставный капитал» строки 3324 = Кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и выплатам акционерам, увеличивающей добавочный капитал.
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи со снижением номинала акций, если она по решению общего собрания акционеров отнесена на увеличение нераспределенной прибыли (погашение непокрытого убытка):
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3324 = Кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции
со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам, отнесенную на увеличение нераспределенной прибыли (погашение непокрытого убытка) организации.
В итоговой графе строки 3324 отражается сумма показателей граф «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Графа «Итого» строки 3324 = Графы «Уставный капитал» + «Добавочный капитал» + «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3324.
На строке 3325 «Уменьшение количества акций» отражается информация об уменьшении капитала организации при уменьшении количества акций АО. Для этого в графе «Уставный капитал» строки 3325 указывается дебетовый оборот за отчетный год счета 80 в корреспонденции со счетом 81 в круглых скобках:
Графа «Уставный капитал» строки 3325 = Дебетовый оборот по счету 80 за отчетный год в корреспонденции со счетом 81.
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по строке 3325 отражается суммарный оборот по счету 81:
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3325 = Дебетовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетами 50, 51, 55, 75, на сумму фактических затрат организации на выкуп собственных акций (долей) у акционеров - Кредитовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетом 80, на величину номинальной стоимости погашенных акций (долей) +
+ Дебетовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетом 91-1, на суммы превышения номинальной стоимости погашенных в отчетном периоде собственных акций / долей над фактическими затратами на их выкуп - Кредитовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетом 91-2, на суммы превышения фактических затрат организации на выкуп погашенных в отчетном периоде собственных акций / долей над их номинальной стоимостью.
Превышение дебетовых оборотов по счету 81 над суммой кредитовых оборотов уменьшает капитал организации и указывается по строке 3325 в круглых скобках.
В графе «Итого» отражается уменьшение капитала при уменьшении числа акций:
Графа «Итого» строки 3325 = Графа «Уставный капитал» строки 3325 + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3325.
Прочий расход, признанный при погашении акций (долей), включается в расчет чистой прибыли (убытка) отчетного года в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311 «чистая прибыль» или 3321 «убыток».
На строке 3326 «Реорганизация юридического лица» при реорганизации организации путем выделения или присоединения отражается информация об уменьшении собственного капитала, которая приводит к уменьшению всех видов собственного капитала.
На строке 3327 «Дивиденды» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о сумме прибыли, распределенной в отчетном году в пользу учредителей организации. Если дивиденды по привилегированным акциям начислялись за счет ранее созданного резервного капитала, они отражаются в круглых скобках в графе «Резервный капитал» строки 3327.
На строке 3327 в графах «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или «Резервный капитал» отражаются дебетовые обороты счета 84 или 82 в корреспонденции со счетами 75-2 и 70 (аналитические счета учета расчетов по выплате дивидендов).
Графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки /
«Резервный капитал» строки 3327 = Дебетовые обороты счетов 84 или 82 в корреспонденции со счетами 75-2 и 70 (аналитические счета учета расчетов по выплате дивидендов).
Показатель итоговой графы рассчитывается суммированием показателей граф «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3327:
Графа «Итого» строки 3327 = Графы («Резервный капитал» +
+ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3327.
На строке 3330 «Изменение добавочного капитала», в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражаются изменения добавочного капитала организации, влияющие на его отдельные составляющие, но не приводящие к изменению его общей величины, в частности: дооценка выбывших внеоборотных активов; разницы первоначальной и остаточной стоимости основных средств, изъятых собственником; средства, направленные на покрытие убытка и (или) пополнение резервного фонда.
На строке 3330 в графе «Добавочный капитал» отражается дебетовый оборот счета 83 (дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84 и дебетовый оборот счета 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетами 82 или 84, в части пополнения резервного капитала или сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации:
Графа «Добавочный капитал» строки 3330 = Дебетовый оборот
по счету 83 ((дооценка внеоборотных активов) + (кроме дооценки
внеоборотных активов)) в корреспонденции со счетами 82 или 84.
На строке 3330 в графе «Резервный капитал» отражается кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции со счетом 83, увеличивающий резервный капитал:
Графа «Резервный капитал» = Кредитовый оборот счету 82 в корреспонденции со счетом 83.
На строке 3330 в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 83 (дооценка внеоборотных активов) и кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 83 (кроме дооценки внеоборотных активов) на сумму добавочного капитала, направленного на покрытие убытка организации:
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3330 = Кредитовый оборот счет 84 в корреспонденции со счетом 83 ((дооценка внеоборотных активов) +
+ (кроме дооценки внеоборотных активов)).
В графе «Итого» строки 3330 проставляется прочерк, так как на ней отражается изменение добавочного капитала, не приводящее к изменению капитала в целом.
Строка 3340 «Изменение резервного капитала» отражает изменение резервного капитала организации за счет других составляющих, не приводящих к изменению его величины в целом, например направление его средств на покрытие убытка организации и (или) выкуп собственных акций для их распределения между работниками или создание за счет чистой прибыли. В графе «Резервный капитал» данной строки отражается разница между кредитовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетом 84 и дебетовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетами 75, 81 или 84: положительная — без круглых скобок, отрицательная — в круглых скобках.
Графа «Резервный капитал» строки 3340 = Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции со счетом 84 - Дебетовый оборот счета 82 в корреспонденции со счетами 75, 81 или 84.
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3340 отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 84 в корреспонденции со счетом 82: положительная — без круглых скобок, отрицательная — в круглых скобках.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3340 = (Кредитовый - Дебетовый) обороты счета 84 в корреспонденции со счетом 82.
В графе «Итого» строки 3340 ставится прочерк, так как по ней отражается изменение резервного капитала, не приводящее к изменению величины капитала в целом.
В разделе 1 «Движение капитала» имеется свободная строка 3350 «Изменение уставного капитала», предназначенная для отражения: увеличения уставного капитала АО в результате размещения дополнительных акций среди акционеров; увеличения номинальной стоимости акций; обязательного уменьшения по законодательству до размера чистых активов путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) и (или) погашения приобретенных собственных акций (долей) в предыдущем году по номинальной стоимости.
На строке 3350 «Изменение уставного капитала» в графе «Уставный капитал» отражается суммарный кредитовый/дебетовый обороты счета 80 в корреспонденции со счетами 81, 82, 83, 84 (дебетовый — в круглых скобках).
Графа «Уставный капитал» строки 3350 = суммарный Кредитовый/Дебетовый обороты счета 80 в корреспонденции со счетами 81, 82, 83, 84.
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается кредитовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетом 80 только в случае, когда погашаются выкупленные организацией по номинальной стоимости собственные акции (доли).
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3350 = Кредитовый оборот счета 81 в корреспонденции со счетом 80.
В графе «Добавочный капитал» в круглых скобках отражается дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала.
Графа «Добавочный капитал» строки 3350 = Дебетовый оборот счет 83 в корреспонденции со счетом 80.
В графе «Резервный капитал» в круглых скобках отражается дебетовый оборот счета 82 в корреспонденции со счетом 80 на сумму резервного капитала, направленного на увеличение уставного капитала:
Графа «Резервный капитал» строки 3350 = Дебетовый оборот счета 82 в корреспонденции со счетом 80.
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 80 на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала, или кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 80 на сумму обязательного уменьшения уставного капитала до величины чистых активов организации. Дебетовый оборот счета 84 показывается в круглых скобках, а кредитовый оборот — без круглых скобок:
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
строки 3350 = оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 80.
В графе «Итого» строки 3350 ставится прочерк, так как по ней отражается изменение уставного капитала, не приводящее к изменению величины капитала в целом.
На строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» отражается информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Графы данной строки отражают сальдо счетов 80, 81, 82, 83 и 84 по состоянию на 31 декабря отчетного года. Их значения должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разделе 1 отчета об изменениях капитала.
Графа «Уставный капитал» строки 3300 = Кредитовое сальдо счета 80;
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3300 = Дебетовое сальдо счета 81;
Графа «Добавочный капитал» строки 3300 = Кредитовое сальдо счета 83;
Графа «Резервный капитал» строки 3300= Кредитовое сальдо счета 82;
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3300 = Сальдо счета 84.
Показатель графы «Итого» строки 3300 определяется суммирования граф по строке.
Графа «Итого» строки 3300 = Графы («Уставный капитал» + ... +
+ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») строки 3300.
Показатель графы «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала должен соответствовать значению графы «На 31 декабря отчетного года» строки 1300 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса.
Согласно требованию ретроспективного отражения в отчетности последствий изменения учетной политики и сравнительных показателей, связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года, в форму отчета об изменениях капитала включен раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», предназначенный для расчета показателей строк 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» и строк раздела 1 «Движение капитала», отражающих изменения строк за предыдущий год, рассчитываемых корректировкой данных за предыдущий год.
На строке 3400 «Капитал — всего до корректировок» отражаются показатели общей величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, чистой прибыли (убытка) предыдущего года, изменений капитала за предыдущий год за счет (кроме чистой прибыли (убытка)) факторов и общей величины капитала на 31 декабря предыдущего года по данным отчета за предыдущий год:
Графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3400 = Графа «Итого» строки 3200 отчета об изменениях капитала за предыдущий год;
Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3400 = Графа «Итого» строки 3311 или 3321 отчета об изменениях капитала за предыдущий год;
Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет иных факторов» строки 3400 = (Графа «Итого» (строки 3310 - 3320 - 3311 (3321))) отчета об изменениях капитала за предыдущий год;
Графа «На 31 декабря предыдущего года» строки 3400 = Графа «Итого» строки 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» отчета об изменениях капитала за предыдущий год.
На строке 3410 «Корректировка в связи с изменением учетной политики» отражаются суммы соответствующих корректировок указанных по строке 3400 показателей. В то же время если организация обоснованно применяет изменения учетной политики перспективно, то в строках 3410, 3411 и 341 проставляются прочерки.
Строка 3420 «Корректировка в связи с исправлением ошибок» предназначена для отражения влияния существенных ошибок на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом если организация в отчетном году исправляет существенные ошибки прошлого года или предшествующих лет, выявленные после утверждения отчетности за прошлый год, корректировке подлежат показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) начиная с периода, в котором была допущена ошибка. Если организация, выявив существенную ошибку прошлых лет после утверждения бухгалтерской отчетности за период совершения ошибки, обоснованно не производит ретроспективный пересчет сравнительных показателей или этот пересчет не затрагивает статьи капитала, то в строках 3420, 3421 и 3422 она проставляет прочерки.
На строке 3500 «Капитал — всего после корректировок» отражаются откорректированные показатели суммированием строк 3400, 3410 и 3420 по графам:
«На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3500 = = Графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (строки 3400 + 3410 + 3420);
«Изменения капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3500 = Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка)» (строки 3400 + 3410 + 3420);
«Изменения капитала за предыдущий год за счет иных факторов» строки 3400 = Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет иных факторов» (строки 3400 + 3410 + 3420);
«На 31 декабря предыдущего года» строки 3500 =
= Графа «На 31 декабря предыдущего года»
(строки 3400 + 3410 + 3420).
Строки 3401 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок» и 3402 «Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, до корректировок» представляют собой расшифровку строки 3400. Она содержит информацию о нераспределенной прибыли / непокрытом убытке без корректировок за предыдущий год:
Графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3401 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
строки 3200;
Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли» строки 3401 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311 или 3321;
Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет иных факторов» строки 3401 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строки 3300 - 3200 - 3311 4- 3321);
Графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3401 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3300.
Строки 3411 и 3412 «Корректировка в связи с изменением учетной политики» содержат расшифровку показателей строки 3410 по видам капитала, откорректированных в связи с изменением учетной политики в отчетном году. В частности, на строке 3411 отражаются откорректированные показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года; иных факторов и на 31 декабря предыдущего года.
Строки 3421 и 3422 «Корректировка в связи с исправлением ошибок» содержат расшифровку показателей одноименной строки 3420 по видам капитала, откорректированных в связи с исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности. В частности, по строке 3421 отражаются откорректированные показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по перечисленным на строке 3411 направлениям.
Строки 3501 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок» и 3502 «Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, после корректировок» содержат расшифровку строки 3500 «Капитал всего после корректировок». В частности, на строке 3501 отражаются откорректированные показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по перечисленным по строке 3411 направлениям. Общий показатель строки 3501 получают суммированием строк 3401, 3411 и 3421 по графам:
«На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3501 =
= Графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (строки 3401 + 3411 + 3421);
«Изменения капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3501 = Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка)» (строки 3401 + 3411 + 3421);
«Изменения капитала за предыдущий год за счет иных факторов» строки 3501 = Графа «Изменения капитала за предыдущий год за счет иных факторов» (строки 3401+ 3411 + 3421);
«На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3401 = = Графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (строки 3401+ 3411 + 3421).
Корректировки других статей осуществляются аналогично строкам 3402—3502.
В разделе 3 «Чистые активы» отчета об изменениях капитала на строке 3600 «Чистые активы» приводится информация об их величине на 31 декабря отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему годам:
Строка 3600 отчета об изменениях капитала = Активы, принимаемые к расчету - Обязательства, принимаемые к расчету (в круглых скобках).
Дата добавления: 2022-06-11; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!