Отражение в налоговом учете продажи основных средств с убытком
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Отражение продажи основных средств в налоговом учете
Порядок отражения операции по продаже ОС в налоговом учете зависит от того, к какому виду имущества оно относится: к амортизируемому или к имуществу, по которому амортизация не начисляется. Также важен метод учета доходов и расходов, который применяет компания.
Если компания продала амортизируемое ОС (за исключением ОС, по которому был применен инвестиционный вычет или налоговый вычет), то доход от его продажи можно уменьшить на следующие суммы:
• на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на расходы, которые связаны с продажей ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ). Например, это могут быть затраты на транспортировку ОС, его оценку и т.п.
Остаточную стоимость ОС при продаже определяют в обычном порядке.
Амортизацию при продаже основного средства относят на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости - в случае применения линейного метода начисления амортизации. В случае применения нелинейного метода влияние амортизации на остаточную стоимость учтено в специальной формуле.
Остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи ОС в любом случае, даже при реализации ОС с убытком. Но полученный убыток учитывают по особым правилам.
Если было продано неамортизируемое ОС (п. 2 ст. 256 НК РФ), доход от его продажи можно уменьшить:
• на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и т.п. (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если продано ОС, которое ранее амортизировалось, но затем утратило признаки амортизируемого имущества, доход от его продажи можно уменьшить:
• на остаточную стоимость (Письмо Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158);
• на расходы, которые связаны с продажей этого ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При методе начисления выручка от продажи ОС (как амортизируемого, так и неамортизируемого) признается (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ):
• по недвижимости - на дату передачи по передаточному акту или другому документу о передаче;
• по остальным ОС - на дату перехода права собственности.
При этом дата поступления оплаты за проданное ОС значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При кассовом методе выручка от продажи ОС признается по мере поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если амортизация начислялась начисляли линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):
При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):
Sn = S x (1 - 0,01 x k ) n,
где Sn - остаточная стоимость ОС по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;
n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы);
k - норма амортизации, которая применяется к соответствующей амортизационной группе с учетом повышающего или понижающего коэффициента.
Если по ОС была применена амортизационная премия, то первоначальная стоимость (как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации) берется за вычетом этой премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
Но если с момента ввода в эксплуатацию ОС, по которому была применена амортизационная премия, прошло меньше пяти лет и это ОС продано взаимозависимому лицу, то тогда нужно восстановить амортизационную премию - то есть включить ее во внереализационные доходы (п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно с этим следует увеличить остаточную стоимость ОС на сумму этой премии (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
То есть по сути восстановление премии не повлияет на финансовый результат от продажи ОС, ведь ту сумму, которую компания поставила во внереализационный доход, она одновременно учитывает в расходах за счет увеличения остаточной стоимости ОС.
Отражение в налоговом учете реализации транспортного средства
Продажу автомобиля необходимо отразить в налоговом учете так же, как и продажу любого другого ОС.
Порядок отражения зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет компания, а также от того, к какому виду имущества отнесен автомобиль: к амортизируемому или к неамортизируемому.
Отражение в налоговом учете продажи основного средства по цене, равной его остаточной стоимости
Продажу основного средства по остаточной стоимости необходимо отражать в налоговом учете в обычном порядке. При наличии дополнительных затрат, связанных с реализацией ОС, результатом продажи ОС будет убыток.
Отражение в налоговом учете продажи полностью самортизированного основного средства
Продажу полностью самортизированного основного средства необходимо отражать в налоговом учете в обычном порядке. Но если в результате реализации полностью самортизированного ОС за счет суммы расходов, связанных с продажей, получен убыток, то, скорее всего, компания сможет учесть его единовременно, а не постепенно в течение оставшегося срока полезного использования. Ведь оставшийся срок равен нулю. Правило применимо в том числе к случаям продажи ОС, полностью самортизированных за счет применения повышающего коэффициента к норме амортизации и соответствующего сокращения срока (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Отражение в налоговом учете продажи переоцененного основного средства
Продажу переоцененного основного средства необходимо отражать в налоговом учете по общим правилам. Переоценка не влияет на первоначальную стоимость ОС и на сумму начисленной амортизации в налоговом учете. Исключение составляют ОС, переоцененные не позднее чем 01.01.2002. Их остаточную стоимость определяют исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.
Отражение в налоговом учете продажи части основного средства
Если необходимо реализовать часть основного средства, то следует поступить следующим образом:
• сначала отразить частичную ликвидацию ОС;
• принять к учету части ОС, которые компания намеревается продать, по рыночной стоимости (без НДС) с одновременным признанием внереализационного дохода в той же сумме (п. 2 ст. 254 НК РФ);
• признать доход от реализации прочего имущества в размере договорной стоимости за вычетом предъявленного покупателю НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ);
• уменьшить полученный доход на стоимость реализованных частей ОС (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Такой порядок действий следует из Письма Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-05/32014.
Отражение в налоговом учете продажи основных средств с убытком
При продаже амортизируемого ОС убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже его остаточной стоимости и расходов, которые связаны с продажей (п. 3 ст. 268 НК РФ). Исключение - основные средства, в отношении расходов на приобретение (создание, модернизацию и т.д.) которых применен инвестиционный налоговый вычет, выбытие таких объектов учитывается по особым правилам.
Убыток от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода.
Этот период равен разнице между сроком полезного использования ОС и сроком его фактического использования до момента продажи (п. 3 ст. 268 НК РФ).
При продаже неамортизируемого ОС убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже цены его приобретения (создания) и расходов, связанных с продажей (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
В этом случае компания может учесть убыток в составе прочих расходов единовременно в полном объеме (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Дата добавления: 2022-06-11; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!