Косвенные и прямые налоги: некоторые сопоставления
Тема: Гармонизация национальных налоговых систем и роль глобализации
Европейский союз (ЕС) – международная организация регионального характера, европейское интеграционное объединение, созданное в 1993 г. и включающее 27 стран, осуществляющее свою деятельность на основе трех «опор»: Европейских сообществ — Европейского сообщества и Европейского сообщества по атомной энергии, общей внешней политики и политики безопасности, сотрудничества полиций и судов в уголовно-правовой сфере. Европейский союз имеет единые руководящие органы (институты), единое гражданство и единый состав государств-членов.
В настоящее время наиболее развитым интеграционным объединением является Европейский Союз. Задача, стоящая в ЕС это формирование и укрепление экономического, валютного и политического союза стран - участниц. Интеграция в рамках ЕС затрагивает практически все стороны взаимоотношений государств - членов Евросоюза - политику, экономику, социальную и культурную сферу.
В ЕС используется термин «налоговая гармонизация». Движущей силой и побудительным стимулом гармонизации налогообложения в странах-участницах Евросоюза являются процессы углубления международной экономической интеграции. В то же время само сближение налоговых систем государств, участвующих в интеграционном объединении, оказывает обратное стимулирующее воздействие на дальнейшее развитие интеграционных процессов в других областях. Термин «гармония» происходит от греческого harmonia – связанность и соразмерность частей целого. Гармонизация означает укрепление связей. Применительно к экономическим отношениям гармонизация предполагает «взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия разных мер, действий, мероприятий экономического характера»[1]
|
|
|
В экономической литературе можно встретить определение о гармонизации, под которой понимают «согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений» Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.
Гармонизация налогов означает полную унификацию всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем различных государств на основе международных договоров и межгосударственных Соглашений. Актуальность темы обусловлена важным значением и особой ролью гармонизации налоговых систем государств в рамках углубления европейской экономической интеграции, развития единого внутреннего рынка Евросоюза, формирования в ЕС экономического и валютного союза.
|
|
|
Международная экономическая интеграция — характерная особенность современного этапа развития мировой экономики. В конце XX в. она стала мощным инструментом ускоренного развития региональных экономик и повышения конкурентоспособности на мировом рынке стран — членов интеграционных группировок. Международная экономическая интеграция – это процесс срастания экономик соседних стран в единый хозяйственный комплекс на основе устойчивых экономических связей между их компаниями.
Во-первых, ЕС – это не межгосударственное объединение, базирующееся на нормах международного права, подобно международным экономическим организациям или региональным торговым блокам. ЕС – это прежде всего общее право, общие институты и общая политика.
Во-вторых, место и роль ЕС в современном мире несоизмеримы с местом и ролью любого торгового блока или международной организации. ЕС – это сплочённая политическая и экономическая сила, один из главных полюсов мировой политики и экономики наряду и наравне с крупнейшими национальными государствами – США и Японией.
|
|
|
Самым ярким проявлением интернационализации и роста взаимозависимости хозяйственной жизни государств является экономическая интеграция в рамках ЕС. Гармонизация и унификация налоговых систем стран - членов ЕС стала мощным средством обеспечения интеграционных процессов внутри ЕС. Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., унификации подлежали налог с оборота (НДС) и иные косвенные налоги. В рамках ЕС налог на добавленную стоимость стал важным инструментом борьбы за рынки сбыта с третьими странами, в частности с США, так как в соответствии с правилами ВТО, страны ЕС уменьшают на величину этого налога цены экспортируемых ими товаров и услуг.
Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза.
Налоговая гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым режимом. При этом, все страны должны обязательно придерживается следующих основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:
|
|
|
- налоговая политика государств должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;
- национальная налоговая политика не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;
налоговая политика должна предотвращать двойное налогообложение.
На практике основным методом ликвидации налоговых барьеров в ЕС является постепенное сближение налоговых систем стран-членов. Интеграции национальных систем налогообложения в ЕС преследует следующие цели:
1) привести в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества;
2) обеспечить нейтральность налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников;
3) создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества;
4) устранить возможность двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;
5) исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.
В экономической литературе указывается, что в условиях углубления международной экономической интеграции гармонизация основных показателей налоговых систем заключается в:
1) унификации структур и принципов налогообложения;
2) общих направлениях проводимых налоговых реформ;
3) согласовании налоговой политики и национального налогового права различных государств.
Основными направлениями налоговой интеграции стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения компаний.
Налоговая гармонизация может быть достигнута двумя различными путями:
1. Открытая налоговая гармонизация происходит тогда, когда страны соглашаются установить минимальные налоговые ставки или решают облагать налогом по одним и тем же ставкам. Например НДС 15%.
2. Скрытая гармонизация наступает тогда, когда правительство облагает налогом доходы своих граждан, полученные в других юрисдикциях. Отметим, что налоговая гармонизация, предполагающая создание определенных территорий в мировом пространстве с единым налоговым режимом, возможна при условии соблюдения основных принципов, к которым в Европе относят три:
1. обеспечение свободы продвижения товаров и граждан;
2. исключение противоречий с налоговой политикой других стран;
3. предотвращения двойного налогообложения[2].
Принципы диктуют необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых законодательств. Процесс гармонизации осуществляется поэтапно. В связи с этим можно предложить ряд последовательных процедур:
1. Определение отраслей законодательства, требующих гармонизации; выделение сфер и проблемных вопросов в рамках отдельной отрасли.
2. Проведение сравнительно – правового анализа национальных налоговых законодательств.
3. Согласование перечня национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.
4. Синхронное принятие гармонизированных актов налогового законодательства.
5. Осуществление контроля над реализацией решений по вопросам гармонизации.
Таким образом, гармонизация налоговых систем представляет собой процесс приведения в соответствие и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Данный процесс охватывает унификацию налогов, взаимодействие и координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в разные международные группы, например, Европейское экономическое сообщество (ЕС).
Гармонизация национальных налоговых систем, допускает:
Ø координацию налоговой политики отдельных государств;
Ø сближение уровней налогообложения;
Ø унификацию методов определения налоговой базы;
Ø приведения в соответствие критериев предоставления налоговых льгот.
Важно подчеркнуть, что законодательные акты, касающиеся прямых или косвенных налогов, принимаются Советом ЕС единогласно. В соответствии с Договором о создании ЕС данной интеграционной группировке, насчитывающей в настоящее время 27 государств-членов, предстоит продолжить движение по пути создания единого европейского экономического пространства, в рамках которого отсутствуют барьеры (в том числе налоговые) для свободного обращения товаров, услуг, капиталов и трудовых ресурсов.
Косвенные и прямые налоги: некоторые сопоставления
Острейшие и наиболее дискуссионные проблемы налоговой политики любой страны с рыночной экономикой (включая и страны ЕС) концентрируются прежде всего в сопоставительной оценки косвенных и прямых налогов. В каждой стране неминуемо возникают проблемы относительного использования в общей системе налогообложения этих групп налогов. Можно выделить два основных фактора, определяющих практическое соотношение указанных налогов в отдельных странах или группах стран.
Первый фактор - уровень жизни, господствующий в тех или иных странах. Чем беднее та или иная страна, чем ниже уровень жизни ее населения, тем более серьезную роль в общей системе налогообложения играют косвенные налоги. Объясняется это следующим. В бедных странах собрать с населения большие прямые налоги невозможно; большие трудности стоят и перед сбором налогов с мелкого предпринимательства, господствующего в этих странах. Использовать же косвенные налоги в условиях этих стран более просто и удобно; отмечается и более спокойная реакция населения на использование косвенных налогов (включая и их повышение) по сравнению с прямыми налогами. По примерным оценкам, в настоящее время в развивающихся странах с их более низким уровнем жизни большей части населения доля косвенных налогов в общем объеме налогов держится на уровне 66-70%, а в развитых странах - 30-50%. Впрочем до второй мировой войны и в более развитых странах при тогдашнем заметно более низком уровне жизни доля косвенных налогов была гораздо выше: так, в рамках нынешней ЕС она составляла от 2/3 (Германия) до 3/4 (Франция. Италия)1 .
Применительно к современным развитым странам, включая и страны ЕС, воздействие этого фактора заметно ослабло. На первое место выдвинулся другой фактор - отношение общественного мнения, часто связанного и опирающегося на сложившиеся в данной стране традиции, к тем или иным налогам, включая относительную оценку косвенных и прямых налогов. Сопоставим удельный вес косвенных налогов во всем объеме налогов в ведущих странах ЕС и в некоторых других развитых странах в 1990-х гг. (см. табл. 8).
Представленные в таблице 8 данные четко показывают, что в ведущих странах ЕС доля косвенных налогов составляет заметно большую долю во всех налоговых поступлениях, чем в других крупных развитых странах (примерно половину против 1/3). Причем в странах ЕС большой удельный вес косвенных налогов опирается в первую очередь на значи 82 тельный удельный вес налогов на потребление, прежде всего налога на добавленную стоимость (составляет примерно 1/4 всех налогов и примерно 2/3 всех косвенных налогов). Указанное соотношение сохранилось и в последующий после 1990-х гг. период.
Более высокий удельный вес косвенных налогов во всех налоговых поступлениях в странах ЕС по сравнению с другими развитыми странами в значительной мере вызвано историческими традициями. Некоторые ведущие страны ЕС, в первую очередь Франция и Италия, до объединения в ЕС отдавали в налоговой политике приоритет косвенным налогам. Поэтому при формировании ЕС пришлось учитывать эту особенность налогообложения входящих в него стран, ориентируясь, с одной стороны, на более высокий относительный уровень косвенного налогообложения у стран-членов Сообщества по сравнению с другими развитыми странами, с другой стороны, стараясь добиться хотя бы сближения указанного уровня внутри ЕС. Так, например, под воздействием рекомендаций высших органов ЕС внутри Сообщества в течение 1970-80-х гг. произошло серьезное сближение уровней косвенного налогообложения у ведущих стран ЕС. Так Франция и Италия, характеризующиеся наиболее высоким уровнем косвенного налогообложения в 1970-е гг., снизили этот уровень к середине 1990-х гг. по сравнению с серединой 1970-х гг. (с 63,7% и 67,0% в середине 1970-х гг. до, как показывает таблица 8, 55,4% и 50,5% в середине 1990-х гг.). Указанное снижение произошло в основном за счет снижения уровня налогов на потребление (с 34,1% и 30,1% до 28,1% и 26,9% соответственно)1; для Италии также имело значение снижение косвенного налога на социальное обеспечение. С другой стороны, Великобритания, в 1970-е гг. державшая уровень косвенного обложения сопоставимым с уровнем других стран, не входящих в ЕС, заметно его подняла к 1990-м гг. (с 35,9% в середине 1970-х гг. до 45,0% в 1990-е гг.), в основном за счет заметного увеличения доли косвенных налогов на потребление (с 25,6% в середине 1970-х гг. и 34,4% в 1990-е гг.)1.
Рассмотрение гармонизации налоговых систем позволяет сделать вывод о том, что развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении товаров, капитала, рабочей силы в рамках ЕС, невозможно без проведения согласованной налоговой политики. Перспектива развития ЕС требует осмысления новых подходов к интеграционному взаимодействию, а также принятия позитивных решений по некоторым проблемам. Необходимо четко определить систему взаимосогласованных государствами ЕС взглядов на общие для них цели и приоритеты развития стран ЕС. Все это должно основываться на открытости ЕС, добровольности и самостоятельности государств, в том числе и России, в определении направления и глубины участия в процессах гармонизации налогового и иного законодательства стран, образующих Европейский Союз.
А также повысить ставки прямого налогообложения в странах вступивших в ЕС; установить единые для всего Евросоюза налоговые правила для компаний, работающих в других странах ЕС; минимизировать налоговую конкуренцию между новыми и старыми членами ЕС; реформировать систему НДС. Если все это будет реализовано, компаниям станет легче работать по всей Европе, соответственно конкурентоспособность ЕС повысится.
Налог на прибыль корпораций
различия в корпоративном налогообложении между членами ЕС, например
Страна Ставка налога, % Ирландия 12,5
Кипр 15 Германия 38,3
Португалия 27,5 Латвия 15
Швеция 28 Италия 37,3
Финляндия 29 Венгрия 17,7
Великобритания 30 Польша 19
Франция 35,4
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 21; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!