Налог на доходы физических лиц
Учет расчетов по оплате труда
Трудовые правоотношения наемных работников и работодателей регулируются в Украине Кодексом законов о труде (КЗоТ), а также другими многочисленными нормативными документами.
Прием работника на работу осуществляется в добровольном порядке на основании заявления работника и документально подтверждается приказом руководителя предприятия. Может также заключаться трудовой договор (контракт). Прием на работу и увольнение руководителя предприятия, а также в некоторых случаях и других ведущих должностных лиц осуществляется на основании протокола собрания учредителей предприятия, а затем подтверждается формальным приказом руководителя.
Данное предприятие может быть основным местом работы работника (в этом случае именно здесь ведется его трудовая книжка), кроме того, работник может работать и как совместитель.
Организуя работу на предприятии необходимо иметь в виду, что согласно ст. 50 КЗоТ Украины нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работникам, которым установлена 40-часовая рабочая неделя, продолжительность работы накануне праздничных и нерабочих дней сокращается на один час. Согласно ст. 73 КЗоТ работа не проводится на предприятиях, учреждениях и организациях в следующие праздничные и нерабочие дни:
1 января – Новый год;
7 января – Рождество Христово;
|
|
|
8 марта – Международный женский день;
Пасха (один день – воскресенье) – в 2013 году – 5 мая, в 2014 году – 20 апреля;
1 и 2 мая – День международной солидарности трудящихся;
9 мая – День Победы;
Троица (один день – воскресенье) – в 2013 году – 23 июня, в 2014 году – 8 июня;
28 июня – День Конституции Украины;
24 августа – День Независимости,
если праздничный или нерабочий день совпадает с выходным, то выходной день переносится на следующий день после праздничного или нерабочего дня.
Таким образом, у работников с пятидневной рабочей неделей выходными в 2013 году выходными были – 6 мая, 24 июня, 26 августа, а в 2014 году выходными днями будут – 10 марта, 21 апреля, 9 июня, 30 июня, 25 августа.
На каждом предприятии в обязательном порядке ведется учет использования рабочего времени. Такой учет ведется в табелях, которые открываются либо по предприятию в целом, либо по отдельным структурным подразделениям. Ведутся табеля в одном экземпляре на специальных бланках вручную или с помощью компьютера табельщиками, секретарями, начальниками служб, цехов и т.п. Основанием для заполнения табеля являются: данные оперативного контроля, листки временной нетрудоспособности, приказы о предоставлении отпусков, приказы о командировках (командировочные удостоверения), листки о простоях, списки лиц, оставленных на сверхурочные работы. Табель может заполняться двумя способами – сплошной регистрацией рабочего времени или регистрацией отклонений.
|
|
|
| № п/п | Таб. № | ФИО | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | 101 | Иванов И.И. | 8 | 8/2п | 8 | 9/1с |
| Либо | ||||||
| 1. | 101 | Иванов И.И. | * | 2п | * | 1с |
Составленные табеля передаются в бухгалтерию и используются при начислении заработной платы.
Оплата труда работников предприятия может организовываться сдельно или повременно. При сдельной оплате труда заработная плата работников зависит от количества изготовленной продукции (выполненных работ, товарооборота и т.п.) и расценок за нее. При повременной оплате труда заработная плата зависит от отработанного времени, квалификации и качества труда. В принципе существуют отдельные виды как повременной, так и сдельной формы оплаты труда.
Следует также отметить, что согласно действующему законодательству заработная плата работника, отработавшего полный календарный месяц, не может быть меньше минимальной заработной платы. Минимальная заработная плата – с 1.01.2014. – 1218,00 грн. (в почасовом размере – 7,30 грн.), с – 1.07.2014. – 1250,00 грн. (в почасовом размере – 7,49 грн.), с 1.10.2014. – 1301,00 грн. (в почасовом размере – 7,80 грн.).
|
|
|
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих осуществляется обычно повременно согласно окладу, размер которого фиксируется штатным расписанием. В принципе на каждом предприятии должно быть штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия.
Заработная плата такого работника рассчитывается:
Например, бухгалтер-материалист Арват Ю.Н. принята на работу с 10.02.2014. согласно приказу № 28 от 07.02.2014. с окладом 2900,00 грн. согласно штатному расписанию. С 10.02.2014. и до конца месяца Арват Ю.Н. отработала без отклонений.
Заработная плата других работников может осуществляться как сдельно, так и повременно.
Если заработная плата рабочего организована повременно, то она зависит от разряда и соответствующей тарифной ставки (по данным тарифной сетки, утвержденной руководителем) и фактически отработанного времени по данным табеля. Может применяться как дневная, так и часовая тарифная ставка.
Если заработная плата работников организована сдельно, то она зависит от сдельных расценок и выработки. Сдельные расценки утверждаются руководителем, выработка учитывается с помощью индивидуальных или бригадных нарядов, маршрутных листов, рапортов о выработке.
|
|
|
Оплата отклонений от нормальных условий труда:
1. Согласно ст. 108 КЗоТ Украины работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, не ниже 20 % тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра.
2. Согласно ст. 106 КЗоТ Украины оплата труда в сверхурочное время осуществляется:
- при почасовой системе оплаты труда в двойном размере часовой ставки;
- при сдельной системе оплаты труда выплачивается доплата в размере 100 % тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой системе, – за все отработанные сверхурочно часы.
3. Согласно ст. 107 КЗоТ Украины работа в праздничный и нерабочий день оплачивается в двойном размере:
- сдельщикам – по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, в размере двойной часовой или дневной ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере одинарной дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный или нерабочий день проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы рабочего времени.
4. Согласно ст. 113 КЗоТ Украины время простоя не по вине работника, если работник предупредил собственника или уполномоченный им орган о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда.
Оплата отпусков:
Предоставление отпусков наемным работникам регулируется Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 № 504/96-ВР. Данным нормативным актом предусмотрены следующие виды отпусков:
- ежегодные основные и дополнительные отпуска;
- дополнительные отпуска в связи с учебой;
- творческие отпуска;
- социальные отпуска;
- отпуска без сохранения заработной платы.
Основной ежегодный отпуск предоставляется работнику продолжительностью не менее 24 календарных дней за отработанный год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. Кроме того, ряду категорий работников в случае вредных, тяжелых условий труда, интенсивного характера труда и в некоторых прочих случаях предусмотрено увеличение продолжительности основного ежегодного отпуска или же предоставление ежегодного дополнительного отпуска разной продолжительности. При расчете времени отпуска пропускаются праздничные и нерабочие дни, которые входят в отпуск, но не оплачиваются. Отпуск может предоставляться по частям, однако основная непрерывная часть отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней.
Расчет отпускных осуществляется исходя из средней заработной платы за последние двенадцать полных месяцев, предшествующих отпуску (или другого меньшего количества фактически отработанных полных месяцев), и количества календарных дней этого периода за минусом праздничных и нерабочих дней. Средняя заработная плата для расчета отпускных определяется исходя из «Порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением КМУ от 8.02.1995 №100.
Например, согласно приказу директора предприятия кассиру Матвиенко И.Р. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 03.03.2014. продолжительностью 24 календарных дня.
Матвиенко И.Р. должна будет выйти на работу 28 марта, так как 8 марта праздничный день, который не учитывается в число двадцати четырех календарных дней отпуска.
Для расчета суммы отпускных необходимо привлечь данные о начисленной заработной плате Матвиенко И.Р. за последние двенадцать полных месяцев:
| 1. Март 2013 | 1590,00 грн. | 31-1 |
| 2. Апрель 2013 | 1590,00 грн. | 30 |
| 3. Май 2013 | 1690,00 грн. | 31-4 |
| 4. Июнь 2013 | 1620,11 грн. | 30-2 |
| 5. Июль 2013 | 1750,00 грн. | 31 |
| 6. Август 2013 | 1750,00 грн. | 31-1 |
| 7. Сентябрь 2013 | 1790,00 грн. | 30 |
| 8. Октябрь 2013 | 1800,00 грн. | 31 |
| 9. Ноябрь 2013 | 1800,00 грн. | 30 |
| 10. Декабрь 2013 | 1950,00 грн. | 31 |
| 11. Январь 2014 | 2100,00 грн. | 31-2 |
| 12. Февраль 2014 | 2100,00 грн. | 28 |
| Итого за двенадцать месяцев | 21530,11 грн. | 355 |
Сумма отпускных кассиру Матвиенко И.Р. составит:
Следует помнить, что согласно ст. 115 КЗоТ заработная плата работникам за все время ежегодного отпуска выплачивается не позднее, чем за три дня до начала отпуска.
Если работник, увольняясь, не воспользовался всем положенным ему исходя из отработанного времени отпуском, он имеет право на предоставление отпуска перед увольнением или же на компенсацию за неиспользованный отпуск. Компенсация определяется исходя из числа дней, оставшихся от отпусков из расчета полное количество дней отпуска (в общем случае 24 календарных дня) за каждый отработанный год.
Выплата пособий по временной нетрудоспособности:
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику исключительно при предоставлении листка временной нетрудоспособности.
Пособие выплачивается за все рабочие дни (или рабочие часы), приходящиеся на время нетрудоспособности.
Оплата рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на первые пять календарных дней нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работника, не связанной с несчастным случаем на производстве, производится за счет средств работодателя. За весь последующий период, вплоть до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности, пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования на случай временной нетрудоспособности. Кроме того, за счет средств Фонда социального страхования производится оплата всех дней нетрудоспособности, в том числе и первых пяти, в следующих случаях:
- при необходимости ухода за больным ребенком;
- при необходимости ухода за больным членом семьи;
- при необходимости ухода за ребенком возрастом до трех лет или за ребенком-инвалидом возрастом до четырнадцати лет в случае болезни матери или лица, постоянно ухаживающего за ребенком;
- во время карантина, введенного органами санитарно-эпидемиологической службы;
- в случае начисления пособия по беременности и родам.
Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из средней заработной платы за шесть полных месяцев, предшествующих временной нетрудоспособности, а если работник отработал менее шести месяцев, то исходя из средней заработной платы за фактически отработанные месяцы.
Средняя заработная плата определяется исходя из «Порядка исчисления средней заработной платы для расчета выплат по обязательному государственному социальному страхованию», утвержденного Постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266. В частности, при расчете средней заработной платы учитывают основную и дополнительную заработную плату и не учитывают оплату (и соответственно дни) отпусков и предыдущих случаев временной нетрудоспособности.
Размер пособия зависит от общего трудового стажа работников:
- работники, чей общий трудовой стаж менее 5 лет, имеют право на пособие в размере 60 % от средней заработной платы;
- работники, чей общий трудовой стаж более 5 лет, но менее 8 лет, имеют право на пособие в размере 80 % от средней заработной платы;
- работники, чей общий трудовой стаж более 8 лет, имеют право на пособие в размере 100 % от средней заработной платы.
Некоторые категории работников имеют право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % вне зависимости от размеров трудового стажа, а именно:
- работники, отнесенные к категории І-IV лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;
- один из родителей или лицо, их заменяющее, которое осуществляет уход за больным ребенком возрастом до 14 лет, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы;
- ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона о статусе ветеранов войны;
- при получении пособия по беременности и родам.
Например, кладовщик склада цеха Григорьева П.О. предоставила листок временной нетрудоспособности с 06.02.2014. по 22.02.2014. включительно. Для Григорьевой П.О. установлена шестидневная рабочая неделя. Общий трудовой стаж составляет 7 лет.
Пособие по временной нетрудоспособности Григорьевой П.О. будет начислено за пятнадцать рабочих дней, в том числе за четыре дня за счет предприятия и за одиннадцать дней за счет Фонда социального страхования.
Данные о начисленной заработной плате и отработанном времени кладовщиком Григорьевой П.О. за последние шесть месяцев:
| Начислено | Отработано дней | |
| 1. Август 2013 | 1050,00 грн. | 14 |
| Примечание: была в отпуске с 22.07.2013. по 14.08.2013. | ||
| 2. Сентябрь 2013 | 1950,00 грн. | 25 |
| 3. Октябрь 2013 | 1950,00 грн. | 27 |
| 4. Ноябрь 2013 | 2150,00 грн. | 26 |
| 5. Декабрь 2013 | 2150,00 грн. | 26 |
| 6. Январь 2014 | 2150,00 грн. | 25 |
| Итого за шесть месяцев | 11400,00 грн. | 143 |
Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности кладовщику Григорьевой П.О. составит:
,
в том числе за счет работодателя – 255,10 грн. (Дт 91 Кт 661);
за счет Фонда социального страхования – 701,54 грн. (Дт 378 Кт 661).
Пособие по беременности и родам выплачивается также на основании листка временной нетрудоспособности, оформленного медицинским учреждением. Продолжительность отпуска исчисляется суммарно и составляет 126 календарных дней (140 календарных дней – в случае рождения двух и более детей и в случае осложнения родов), причем из них 70 дней до ориентировочного срока родов. Пособие выплачивается в размере 100 % от средней заработной платы за шесть месяцев, которые предшествуют временной нетрудоспособности вне зависимости от размера трудового стража полностью за счет средств фонда социального страхования.
В отличие от прочих случае временной нетрудоспособности пособие по беременности и родам рассчитывается за календарные дни (в том числе праздничные дни, на которые не продлевается отпуск по беременности и родам) – соответственно средняя заработная плата также рассчитывается за календарные дни (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, – временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, но с учетом прочих видов отпусков).
Для получения средств на выплату пособий работникам за счет Фонда социального страхования на случай временной нетрудоспособности работодатели открывают специальный счет и подают в фонд заявление-расчет установленной формы. Средства, полученные от фонда, могут быть использованы исключительно на выплату пособий и перечисление удержанных из них обязательных платежей.
Учет расчетов с наемными работниками по оплате труда осуществляется на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате». Данный субсчет активно-пассивный. Начисление заработной платы и прочих выплат, связанных с оплатой труда, отражается по кредиту, а удержания и выплаты работникам отражаются по дебету.
Отражение начисления заработной платы на счетах бухгалтерского учета:
- начислена заработная плата работникам, изготавливающим конкретные изделия, детали, выполняющим конкретные работы: Дт 23/код изделия Кт 661;
- начислена заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам аппарата управления цехов и прочему общепроизводственному персоналу (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам, изготавливающим конкретные изделия, детали, выполняющим конкретные работы): Дт 91 Кт 661;
- начислена заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам аппарата предприятия в целом и прочего общехозяйственного персонала: Дт 92 Кт 661;
- начислена заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам складов на предприятиях торговли, продавцам, заведующим магазинами, товароведам, официантам, барменам и т.п.: Дт 93 Кт 661;
- начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования: Дт 378 Кт 661.
При выплате заработной платы наличными из кассы суммы, не полученные в срок, депонируются; на такие суммы в учете составляется проводка Дт 661 Кт 662 «Расчеты с депонентами». Выплата депонированной заработной платы отражается в учете бухгалтерской проводкой – Дт 662 Кт 301.
Информация учета расчетов по оплате труда систематизируется в расчетной ведомости, которая является учетным регистром по субсчету 661 «Расчеты по заработной плате». Данный регистр содержит данные как аналитического, так и синтетического учета, так как в нем представлена информация как в части расчетов с каждым отдельным работником, так и информация расчетов по оплате труда по предприятию в целом.
Единый социальный взнос
С 01.01.2011. вступил в силу Закон Украины № 2464-VI от 08.07.2010. “О сборе и учете единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”, согласно которому работодатели (как юридические лица, та и физические лица предприниматели), а также наемные работники являются плательщиками единого социального взноса. Данный взнос перечисляется на специальные распределительные счета в органах государственного казначейства, а затем без участия плательщиков распределяется между следующими общегосударственными целевыми фондами:
- Пенсионный Фонд;
- Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности;
- Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы;
- Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к утрате трудоспособности.
Единый социальный взнос имеет вид начислений на доходы, начисленные наемным работникам, и удержаний из доходов, начисленных наемным работникам.
Единый социальный взнос взимается в пределах максимального размера зарплаты (дохода), который равен 17 прожиточным минимумам для трудоспособного лица – с 1.01.2014. – 20706,00 грн., с 1.07.2014. – 21250,00 грн., с 1.10.2014. – 22117,00 грн.
Начисления на доходы платит работодатель за свой счет, такой единый социальный взнос признается расходами работодателя и в бухгалтерском учете относится в дебет того же счета, что и заработная плата и другие доходы, повлекшие начисление взноса.
Ставки единого социального взноса в форме начислений:
- на заработную плату – от 36,76 % до 49,7 % (в зависимости от профессионального класса риска, к которому относится работодатель в части социального страхования на случай несчастного случая на производстве);
- на заработную плату, а также пособия по временной нетрудоспособности, начисленные работникам – инвалидам – льготная ставка 8,41 %;
- на пособие по временной нетрудоспособности, которое выплачивается как за счет работодателя, так и за счет фонда социального страхования, – специальная ставка 33,2 %;
- на выплаты по договорам гражданско-правового характера – 34,7 %.
Класс профессионального риска производства определяется по коду основного вида деятельности работодателя согласно “Порядку определения класса профессионального риска производства по видам экономической деятельности”, утвержденного Постановлением КМУ № 237 от 08.02.2012.
Удержания из доходов фактически осуществляются за счет наемного работника, однако именно на работодателя как на источник выплаты дохода возлагается обязанность и соответственно ответственность за правильный расчет, удержание и своевременное перечисление единого социального взноса. Естественно, что расходами работодателя удержанный единый социальный взнос не является.
Ставки единого социального взноса в форме удержаний:
- из заработной платы – 3,6 %;
- из заработной платы работников, которые имеют специальные права при начислении пенсий (государственные служащие и т.п.) – 6,1 %;
- из пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается как за счет работодателя, так и за счет фонда социального страхования, – специальная ставка 2,0 %;
- из выплат по договорам гражданско-правового характера – 2,6 %.
Некоторые выплаты наемным работникам не облагаются единым социальным взносом, например, выходное пособие при увольнении (именно выходное пособие, а заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются). Что касается налогообложения пособия по беременности и родам, то до 01.07.2013. данная выплата единым социальным взносом не облагалась, а с 01.07.2013. пособие по беременности и родам облагается единым социальным взносом – начисления осуществляются по ставке 33,2 % (или 8,41 %, если пособие начислено работнице – инвалиду), а удержания по ставке – 2,0 %.
Единый социальный взнос, начисленный за соответствующий месяц, работодатели обязаны перечислять не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. При этом при каждой выплате зарплаты, на суммы которой начисляется единый социальный взнос, одновременно с выдачей средств плательщики обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый социальный взнос в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи).
Отчетность по единому социальному взносу предоставляется в налоговую инспекцию по месту учета ежемесячно за каждый отчетный месяц не позднее 20 числа следующего месяца.
Налог на доходы физических лиц
Взимание налога регулируется IV Разделом Налогового Кодекса Украины.
Плательщиками налога являются физические лица как резиденты, так и не резиденты, получающие доход с источником происхождения на территории Украины.
В случае выплаты дохода налог удерживается и перечисляется в бюджет источником выплаты дохода.
Для резидента объектом обложения является общий месячный налогооблагаемый доход.
В соответствии с п. 167.1 НКУ налогообложение заработной платы и других доходов осуществляется по прогрессивной шкале:
- по ставке 15 % - для доходов, сумма которых не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года;
- по ставке 17 % - с суммы превышения.
При налогообложении доходов в виде заработной платы объектом взимания налога является начисленная заработная плата и прочие выплаты, в том числе пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам), за минусом удержанного единого социального взноса.
Аналогично при взимании НДФЛ из вознаграждений по договорам гражданско-правового характера базой налогообложения считается сумма вознаграждения, уменьшенная на удержанный из нее по ставке 2,6 % единый социальный взнос.
Порядок предоставления налогоплательщику налоговой социальной льготы определен ст. 169 НКУ. Применяется такая льгота только к доходам в виде заработной платы.
Размеры налоговой социальной льготы установлены п. 169.1 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые социальные льготы в размере 100 % (в 2014 году – 609,00 грн.), в размере 150 % (в 2014 году – 913,50 грн.), в размере 200 % (в 2014 году – 1218,00 грн.).
Сумма налоговой социальной льготы вычитается из налогооблагаемого дохода, как и удержанный единый социальный взнос.
На налоговую социальную льготу в размере 100 % имеют право:
- любой плательщик налога (пп. 169.1.1 НКУ);
- лицо, содержащее двоих и более детей возрастом до 18 лет – в расчете на каждого такого ребенка (пп. 169.1.2 НКУ) – льгота сохраняется до конца года, в котором ребенок достигает 18-летнего возраста или умирает.
Ряд лиц имеют также право на налоговую социальную льготу 150 % и 200 % (аналогично только в том случае, если их доход не превышает расчетной суммы исходя из прожиточного минимума – в 2014 году – 1710,00 грн., кроме предоставления льгот на детей согласно пп. 169.1.2., пп. 169.1.3. а и б).
На налоговую социальную льготу в размере 150 % имеют право:
- одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель – в расчете на каждого ребенка возрастом до 18 лет (пп. 169.1.3. а) – льгота сохраняется до конца года, в котором ребенок достигает 18-летнего возраста или умирает;
- лицо, содержащее ребенка-инвалида – в расчете на каждого такого ребенка возрастом до 18 лет (пп. 169.1.3. б) – льгота сохраняется до конца года, в котором ребенок достигает 18-летнего возраста или умирает;
- лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (пп. 169.1.3. в);
- учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты (при условии, что таковые не получают в данном периоде стипендии из бюджета) (пп. 169.1.3. г);
- инвалиды І или ІІ группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена пп. б пп. 169.1.4. НКУ (пп. 169.1.3. ґ);
- лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который подвергался преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов (пп. 169.1.3. д);
- участники боевых действий на территории других стран после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных пп. б пп. 169.1.4. НКУ (пп. 169.1.3. е).
Согласно пп. 169.4.1. НКУ работник может воспользоваться правом на налоговую социальную льготу, если его общий месячный доход в виде заработной платы не превышает суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в 2014 году – 1710,00 грн.).
Исключением из данного правила являются случаи, определенные абзацем вторым пп. 169.4.1. НКУ, когда налоговая социальная льгота предоставляется согласно пп. 169.1.2. НКУ, пп. 169.1.3. а и б НКУ, т.е. лицам, которые содержат двоих и более детей возрастом до 18 лет, одиноким родителям и родителям, которые содержат детей-инвалидов. В данном случае предельный размер зарплаты, дающий право на применение льготы, для одного из родителей определяется кратно количеству детей, а для второго родителя – на общих основаниях.
Налоговая социальная льгота применяется только по одному месту начисления (выплаты) заработной платы, которое выбирается налогоплательщиком путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы.
НКУ не содержит запрета применять налоговую социальную льготу в месяце приема на работу и в месяце увольнения – соответственно в месяцах приема и увольнения работника при условии соблюдении всех прочих условий налоговая социальная льгота предоставляется.
НКУ не содержит запрета применять налоговую социальную льготу к доходу в виде заработной платы работников, которые параллельно получают доходы от предпринимательской деятельности.
Ежеквартально юридические лица и физические лица предприниматели, имеющие наемных работников, в течение 40 дней по истечении отчетного квартала подают в налоговую инспекцию по месту учета Налоговый расчет по форме 1ДФ, содержащий информацию о начисленных и выплаченных доходах и удержанном и перечисленном налоге на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц уплачивается на соответствующий счет местного бюджета одновременно с получением средств на выдачу заработной платы или перечислением средств на карточные счета работников (в том числе и при выплате аванса). Если же доходы физическим лицам (в том числе заработная плата) начисляются, но вовремя не выплачиваются, то налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет в течение 30 дней следующего месяца.
Сроки выплаты заработной платы предусмотрены статьей 115 КЗоТ. В частности, заработную плату следует выплачивать:
- в установленные на предприятии сроки, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает шестнадцати календарных дней;
- не позже семи дней после окончания периода, за который осуществляют выплату;
- в установленном на предприятии размере, но не менее оплаты за фактически отработанное время за первую половину месяца из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.
За нарушение норм статьи 115 КЗоТ предусмотрена административная ответственность согласно ст. 41 КоАП в виде административного штрафа в размере от 30 до 100 НМДГ (от 510 грн. до 1700 грн.).
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!