Лизинг бывает: финансовым (прямым) и операционным.

Тема: Аренда основных средств

Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Выделяются следующие виды аренды основных средств:

в зависимости от продолжительности (времени):

- краткосрочная аренда - сроком не более одного года;

- среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет;

- долгосрочная аренда - сроком более трех лет;

в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:

- финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены;

- текущей, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем.

При этом риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора; капитальный ремонт имущества арендодатель производит за свой счет, а текущий ремонт осуществляет арендатор, который также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.

Установленная арендная плата включает сумму амортизационных отчислений и арендный процент. Арендная плата не может быть меньше суммы амортизационных отчислений, иначе арендодатель окажется в убытке. Получаемый арендодателем .арендный процент - это его доход от заключенной сделки.

Арендатор при текущей аренде включает арендную плату в затраты производства (отражая по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и др. или 97 - при оплате за следующие отчетные периоды), а арендодатель - в состав операционных доходов (кредитуют счет 91 или 98 - за следующие периоды); при этом начисляемая арендодателем амортизация основных средств относится к операционным расходам.

Арендодатель отражает переданные в текущую аренду основные средства на отдельном субсчете счета 01, а арендатор - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

В учете для отражения взаимоотношений арендатора с арендодателем используется активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расчеты предприятия как арендодателя со своими арендаторами являются расчетами с дебиторами (счет 76 используется как активный), а расчеты предприятия как арендатора со своими арендодателями -это расчеты с кредиторами (счет 76 используется как пассивный).

Лизинг - особый вид финансовой аренды. Ее особенностью является то, что арендодатель приобретает основные средства для арендатора и предоставляет их во временное владение и пользование для предпринимательских целей на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы арендованных объектов. Сумма платежа включает стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи. Лизинг можно представить как кредит, выдаваемый арендатору. При этом объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора; вместе с тем риск, связанный с порчей и гибелью объекта, принимает на себя арендатор.

Предоставляемые в аренду объекты должны быть приобретены арендодателем специально для сдачи в аренду данному арендатору с обязательным уведомлением продавца. Сделка будет трехсторонней, объединяющей арендатора, арендодателя и поставщика арендуемого оборудования. При этом арендодателем чаще всего выступает банк или специальная лизинговая компания, а поставщиком является, как правило, производитель объектов основных средств. Между всеми участниками сделки при этом заключается договор о лизинге.

Текущая аренда. Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001

Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.
Учет текущей аренды у арендодателя:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Переданы в аренду собственные основные средства	01A	01
2	Начислена задолженность по арендной плате	76А	90,91,98
3	Начислена амортизация, переданного в аренду имущества	20,91	02
4	Начислен НДС	90,91	68
5	Получена арендная плата от арендатора	51	76А
6	Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
a)	Арендодателем	20,91	10, 70, 69, 23, 60
б)	Арендатором	20,26	76А
7	Возвращено ранее переданное в аренду имущество	01	01А

Учет текущей аренды у арендатора:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получено арендованное имущество	001	-
2	Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20/97	76А
3	Перечислена арендная плата арендодателю	76А	51
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a)	Арендатором	20,26,97	76А
б)	Арендодателем	76	23, 60,97
5	Возвращено арендованное ранее имущество	-	001

Финансовая аренда (лизинг)

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Лизинг бывает: финансовым (прямым) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.
Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в таблице:

	Учет у лизингодателя	Учет у лизингополучателя
Имущество на балансе у лизингодателя	При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03. Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90. Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя. При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.	Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001). Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 "Лизинговые платежи". После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя. Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации. Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.
Имущество на балансе у лизингополучателя	Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91). При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.	Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08 ) в корреспонденции с субсчетом "Арендные обязательства" к счету 76. Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76. Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества. Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ 24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя:

1) списывается с баланса стоимость объекта

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается амортизация по объекту	02	01	24000
2	Списывается остаточная стоимость объекта	91	01	96000 120000-24000
3	Передаются в аренду ОС по цене соглашения	62	91	150000
4	Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения	91	98	54000 150000-96000
5	Отражается в учете сумма начисленных процентов	62	91	15000 10% годовых
6	Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль отчетного года	98	91	10800 54000:5 лет
7	Поступление годовой арендной платы от арендатора и процентов	51,50	62	45000 (150000:5лет)=30000+15000

По истечении срока действия договора сч. 62 закрывается.

Списав таким образом предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:

- с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

- с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Вступление в силу арендного договора	08 01	76 08	150000 150000
2	Начисление амортизации	20,26,44	02	3000
3	Выплата арендной платы	76	50,51	30000
4	Начисление процентов по договору	91(84)	76	15000
5	Выплата начисленных процентов	76	50,51	15000

В конце срока действия арендного договора сч. 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств Д 01/2 К 01/1 150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2 К 02/1.

Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 20; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Мы поможем в написании ваших работ!