Облік довгострокових інвестицій в капітальні цінні папери (акції).
Акція – це цінний папір без встановленого строку обігу, засвідчує пайову участь у статутному капіталі акціонерного товариства, дає право власнику на одержання частини прибутку у вигляді дивідендів, дає право на участь у розподілі майна при ліквідації акціонерного товариства.
Операції за акціями:
- первинна емісія та розміщення акцій;
- додаткова емісія та розміщення;
- викуп акцій, їх подальша реалізація чи анулювання;
- нарахування та виплата дивідендів.
Фінансові інвестиції в акції здійснюються з метою отримання доходів у вигляді дивідендів. На дату балансу вони обліковуються за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, вони відображаються на балансі за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
За методом участі в капіталі відображаються інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та здійснені інвестиції при проведенні спільної діяльності, тобто за умови, що частка інвестора в об’єкті інвестування є настільки значною, що дозволяє здійснювати контроль його діяльності.
Метод участі в капіталі при здійсненні значних інвестицій не використовується за таких умов:
- фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;
- асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцяти місяців.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період. Суми змін включаються до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума змін за статтями капіталу є більшою, ніж суми за статтями капіталу інвестора, то коригування здійснюються за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Облік довгострокових інвестицій у боргові цінні папери (облігації)
Облік інвестицій у боргові зобов’язання здійснюється залежно від виду зобов’язання та терміну його погашення. Інвестиції можуть бути придбані на дату їх випуску та в період між виплатами відсотків.
Найбільш поширеними довгостроковими борговими зобов’язаннями є облігації.
Облігація – це цінний папір, що засвідчує внесення їх власником грошових коштів, підтверджує зобов’язання емітента відшкодувати власнику облігацій номінальну вартість у передбачуваний в облігації строк з виплатою фіксованого відсотка.
Вони емітуються підприємством з метою захисту значних сум капіталу в довгостроковому періоді і містять зобов’язання емітента повернути основну суму вкладення (за номінальною вартістю облігацій) та зобов’язання щодо сплати відсотків.
Оприбуткування борових зобов’язань на баланс здійснюється за первісною вартістю за актом приймання - передачі. В обліку буде запис:
Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
Кт 31 «Рахунки в банках».
Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.
Амортизована собівартість фінансових інвестиції – це собівартість фінансової інвестиції, яка збільшена на суму нагромадженої амортизації дисконту або зменшена на суму нагромадженої амортизації премії. Різницею між собівартістю придбання і вартістю погашення фінансових інвестицій може бути дисконт або премія.
Дисконт виникає, якщо фінансові інвестиції були придбані за вартістю нижчою, ніж номінальна. Такі інвестиції називаються дисконтними. Облігації, які підприємство придбало за ціною вище від номінальної вартості, називаються преміальними. Перевищення ціни придбання над номінальною вартістю називається премією.
Порівняльна характеристика ПБО та МСФЗ, які регламентують облік фінансових інвестицій
В міжнародних стандартах регламентуються основні моменти того напрямку обліку, який розглядається в певному стандарті, та які використовуються при розробці національних стандартів. Саме тому П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» має ряд спільних моментів з МСФЗ 25 «Облік інвестицій». Однак поряд з цим можна виділити й наступні відмінні риси (табл. 4.1.).
Таблиця 4.1.
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 70; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!