Проверка расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с подотчетными лицами в организации.
Основными задачами проверки расчетов с подотчетными лицами являются установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Исходными документами для проверки расчетов с подотчетными лицами служат приказы и распоряжения проверяемой организации, авансовые отчеты, аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.
Проверка расчетов с подотчетными лицами должна выявить:
использование средств на оплату расходов на незаконные и нецелесообразные служебные командировки (совмещение служебных командировок с очередным отпуском, а также с поездкой по личной необходимости);
случаи возврата больших неиспользованных подотчетных сумм, причины их, а также передачи подотчетных сумм другому лицу;
порядок погашения оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;
правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом учете и в балансах организации. Сальдо по этим расчетам должно показываться развернуто по дебету и кредиту счета расчетов с подотчетными лицами.
При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:
соблюдается ли действующий порядок выдачи в подотчет наличных денежных средств. На операционные и административно-хозяйственные расходы деньги должны выдаваться должностным лицам, определенным (утвержденным) приказом или распоряжением руководителя проверяемой организации, а на служебные командировки – в соответствии с приказом по организации. Проверяющий устанавливает, не превышает ли размер выданного аванса запрашиваемой сумме по расчету, нет ли скрытого авансирования подотчетных лиц на личные нужды;
при оплате через подотчетных лиц погрузочно-разгрузочных, ремонтно-строительных и других работ, а также расходов по приобретению материальных ценностей проверяются все документы: железнодорожные и автотранспортные документы, приемные акты, счета, накладные, трудовые соглашения, ведомости, расписки и другие документы, подтверждающие объем выполненных работ, поступление на склад материальных ценностей, а также правильность выплаченных сумм и наличие в документах всех необходимых реквизитов (адрес получателя, номер и дата паспорта, кем выдан). В случае возникновения сомнений ревизор должен путем опроса получателей денег, а также путем встречной проверки документов убедиться в правильности выплаченных сумм;
обоснованность расходов на служебные командировки устанавливается на основании авансового отчета, сдаваемого должностным лицом в бухгалтерию в течение трех дней после возвращения из командировки, и отчета о выполнении задания по командировке;
не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе ревизуемой организации, не было ли повторной выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
были ли случаи возврата больших подотчетных сумм без их использования и не являлась ли в этих случаях выданная сумма скрытым авансированием подотчетного лица, не было ли случаев передачи подотчетных сумм от одного лица другому;
правильность оплаты подъемных и расходов по перемещению работников, направленных для постоянной работы в другую местность.
К авансовому отчету в соответствии с действующим порядком прилагаются задание, командировочное удостоверение с отметками о прибытии в пункт назначения и выбытии из него, а также проездные документы, квитанции об оплате за гостиницу, за телефонные переговоры и другие документы, подтверждающие расход денежных средств.
Все выявленные по авансовым отчетам переплаты, незаконные выплаты и другие необоснованные расходы должны быть подробно перечислены в отдельной описи, которая прилагается к акту ревизии.
Осуществляя проверку расчетных операций с подотчетными лицами, следует уделить особое внимание правильности возмещения расходов при заграничных командировках:
соблюдение установленных норм расхода денежных средств на суточные и оплату счетов гостиниц;
своевременность представления авансовых отчетов по командировкам;
целесообразность поездок за границу.
Нарушения, которые встречаются в практике учета расчетов с подотчетными лицами, делятся на две группы:
- допускаемые администрацией организации;
- возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.
К первой группе нарушений относятся:
1. отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на хозяйственно-операционные нужды;
2. выдача денег в под отчет работникам, не предусмотренным в списке;
3. выдача подотчетных сумм работникам, имеющим задолженность по ранее полученным авансам;
4. скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов без всякой потребности;
5. несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица по невозвращенному в кассу остатку подотчетных сумм.
Ко второй группе нарушений относятся:
1. несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу;
2. передача денег другому подотчетному лицу;
3. расходование аванса не по назначению;
4. неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;
5. предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.
При проведении проверки 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами» в обязательном порядке проверяется перечень лиц, которым могут выдаваться суммы в подотчет на хозяйственно-операционные расходы.
При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяется правильность заполнения авансового отчета бухгалтером, а именно: в какой срок отчитался командированный работник, сумма начисленная к уплате за командировку.
При проверке журнала-ордера 7-АПК проверяющим устанавливается правильность открытия счетов. Открытые счета должны совпадать со счетами указанными в авансовых отчетах командированных работников. Так же в журнале-ордере 7-АПК проверяются суммы записанные в графах 19-25 (с кредита счета в дебет счетов 25-1, 25-2, 26), которые должны быть одинаковые с общей суммой в графе 27 (кредитовый остаток на конец месяца.
Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами (по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по причитающимся дивидендам и прочим доходам; по депонированным суммам и др.)
От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима всем пользователям отчетности.
Целью проверки расчетных операций является проверка достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:
1. Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям с прочими дебиторами и кредиторами
2. Документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности (общей), реальность ее погашения
3. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности
4. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
5. Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям
6. Полнота и правильность отражения в учете претензий
7. Реальность числящейся задолженности по претензиям
8. Своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы
9. Правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям
10. Правильность и своевременность расчетов с прочими организациями по операциям некоммерческого характера и с транспортными организациями
11. Реальность задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами на дату составления баланса
12. Оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации
13. Оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.
При проверке расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами ревизор (аудитор) использует:
Основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;
- Приказ об учетной политике;
- Бухгалтерскую отчетность;
- Регистры синтетического и аналитического учета;
- Первичные документы;
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы – ордера № 8 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях.
При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно–сальдовая ведомость), книга покупок и книга продаж.
Для оценки состояния контроля за расчетными операциями с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выясняет:
- Порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
- Наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
- Формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.
Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказание работ, выполнение услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:
Все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
Необходимо убедиться «путем отправления запроса поставщику» в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
Претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товарно-материальных ценностей (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяется правильность и обоснованность по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц (алименты, штрафы, взыскание материального ущерба и т.п.) устанавливается путем сверки учетных записей с расчетно-платежными ведомостями и документами, являющимися для удержания. Своевременность и полнота перечислений выясняется при анализе состояния и движения задолженности по лицам и путем сопоставления дат удержания сумм с работников и перечисления этих сумм получателям.
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
По невыплаченным на конец года депонированным суммам аудитор устанавливает, произведен ли перерасчет подоходного налога, который должен быть исчислен с суммы фактически выплаченной заработной платы.
В завершении проверки аудитор обобщает записи в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 74; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!