Основные сведения по модульной единице 3
МОДУЛЬ 2 – «ЗАТРАТЫ: ИХ ПОВЕДЕНИЕ, УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ»
Модульная единица 3.«Эволюция методов учета затрат в организации общественного питания»
Тема 3: Классификация затрат в зависимости от цели бухгалтерского управленческого учета
Практическое занятие №3 - 0,5 академического часа
Цель занятия: классифицировать затраты на предприятии общественного питания в зависимости от цели бухгалтерского управленческого учета.
Основные сведения по модульной единице 3
Учет затрат на предприятиях претерпевал различные изменения, и по мере развития общественного производства, научных достижений происходил выбор более совершенных методов учета затрат. Учет затрат на предприятиях общественного питания связан прежде всего с калькулированием продукции общественного питания. Но это слишком узкий метод учета затрат, организации общественного питания несут существенные затраты на энергоносители, ГСМ, транзакционные издержки, затраты связанные с обращением. Основы теории калькуляции были заложены А.П. Рудановским, А.М. Галаганом, Н.А. Блатовым и В.И. Стоцким.[1] Особую значимость калькулирование имеет в балансоведении. Понятия балансоведения придерживались А.П. Рудановский, а затем и Я.М. Гальперин. Исследователь В.В. Ковалев отмечает, что эти ученые отождествляли балансоведение и счетоведение.[2] Так А.П. Рудановский утверждал: «Только законченный оборот по существу неразложим на свои составные части, ибо только в нем доходы и расходы взаимно поглощают друг друга, а в части прошлого оборота – доходы его становятся недоимками, или дебиторами, т.е. условным активом, а расходы – кредиторами, т.е. переходят в пассив; напротив, в части будущего оборота – доходы его остаются пассивом, тогда как расходы могут рассматриваться как условный актив».[3] В данном утверждении заложен принцип, современного бюджетирования организаций. По мнению О.В. Киселевой[4] на протяжении XX в. в отечественном учете для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) применялся единый термин «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции». Лишь в конце 1940-х гг. учет затрат и калькуляция себестоимости стали трактоваться как часть бухгалтерского учета, и получило аналитическое развитие счета 20 «Основное производство». После окончания второй мировой войны исследуя этапы развития бухгалтерского учета в России, Я.В. Соколов указывал на существование следующих вариантов взаимосвязи учета затрат и калькуляции:
1) калькуляция и учет затрат тождественны;
2) калькуляция и учет затрат – независимые друг от друга процедуры.
Профессор С.А. Щенков все методы учета затрат рекомендовал называть методами учета себестоимости.[5] Такие ученые, как И.И. Поклад, [6] А.Ш. Маргулис, С.А. Стуков и П.С. Безруких, рассматривают методы учета затрат и методы калькулирования как одно понятие. В советское время теории калькуляции развивали Н.Г. Чумаченко, Э.К. Гильде, И.А. Басманов и В.Б. Ивашкевич. Так ученые Н.Г. Чумаченко[7] и И.А. Басманов[8] считали, что калькулирование себестоимости продукции – это отдельный этап производственного учета, и основу метода калькулирования составляют способы калькулирования себестоимости продукции. На современном этапе развития бухгалтерской науки этот подход раскрыют в своих трудах М.А. Вахрушина; [9] Б.В. Ивашкевич,[10] Е.П. Козлова, Л.И. Хоружий, Р.А. Алборов, Т.П. Карпова и Н.П. Кондраков. Особая роль в исследовании учета затрат принадлежит Н.Г. Чумаченко, он вывел тезис об учете затрат для целей управления, указывая на эффективность использования определенных методов и приемов производственного учета. Такими приемами он считал системы учета: «Стандарт-кост», «Директ-кост», системное деление расходов на постоянные и переменные, применение гибких смет, учет затрат по центрам ответственности, определение точки критического объема производства,[11] что актуально в практическом управленческом учете.
В современном бухгалтерском управленческом учете формируется информация о величине расходов, как по центрам ответственности, так и предприятия в целом. Для организации учета на счетах, формирования отчета о финансовых результатах, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся:[12]
– по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации – расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, прочие расходы;
– по сферам деятельности – расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, процессом производства, продвижением и продажей продукции, управлением;
– по элементам – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов, прочие затраты.
В нормативных документах, регламентирующих учет, термины «расходы», «затраты», «издержки» используются как слова-синонимы, внесем ясность в указанные термины (табл.3.1).
Таблица 3.1 – Понятие слов-синонимов
| Слова синонимы | Определение |
| Издержки[13] | Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Издержки производства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения – расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей. |
| Затраты[14] | Затраты предприятия на производство и реализацию продукции представляют собой расходы производственных ресурсов, включающих стоимость оборотных фондов, основных производственных фондов в виде амортизационных отчислений, трудовых ресурсов в виде оплаты труда |
| Расходы[15] | «Расходы» рассматривается, в частности, как «потребление», затраты для определенной цели. Расходами считаются уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). |
| Себестоимость[16] | Себестоимость – важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления |
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999г №33н расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.[17]
Расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Международных стандартах финансовой отчетности расходы включают в себя все затраты в полном объеме, которые возникают в ходе основной деятельности. То есть по своему составу понятие расходов шире понятия затрат.
В понятие «расходы» вкладывается более широкий смысл, они часто ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.
В управленческом учете классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по организации. Обобщенно классификацию затрат предприятия для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл.3.2).[18]
Таблица 3.2 – Классификация затрат в управленческом учете[19]
| Классификационные признаки затрат с учетом функций управления | Виды затрат |
| 1. Процесс принятия управленческих решений | Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные |
| 2. Процесс прогнозирования | Краткосрочные и долгосрочные |
| 3. Процесс планирования | Планируемые и не планируемые |
| 4. Процесс нормирования | Стандарты, нормы и нормативы, и отклонение от них |
| 5. Процесс организации | По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности |
| 6. Процесс учета | Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные |
| 7. Процесс контроля | Контролируемые и неконтролируемые |
| 8. Процесс регулирования | Регулируемые и нерегулируемые |
| 9. Процесс стимулирования | Обязательные и поощрительные |
| 10. Процесс анализа | Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные |
Классификация производственных затрат:[20]
1. По экономическим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на единые социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
2. По отношению к производственному процессу:
– основные;
– накладные.
3. По способу включения в себестоимость:
– прямые;
– косвенные.
4. По отношению к объему производства:
– переменные;
– постоянные.
5. По периодичности возникновения:
– текущие;
– единовременные.
6. По однородности состава:
– одноэлементные;
– комплексные.
7. По целесообразности:
– производительные;
– непроизводительные.
8. По назначению:
– производственные;
– управленческие;
– коммерческие.
9. По объектам учета и калькулирования:
– виды продукции, изделий, работ, услуг;
– переделы и стадии технологического процесса.
Задача с решением:
Задача 3.1. Организация ООО «Ареал» занимается оказанием трех видов услуг:
– услугами питания;
– услугами по изготовлению продукции общественного питания;
– услугами по организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию (кейтерингом, организацией событийных мероприятий, room-service).
За отчетный месяц общехозяйственные расходы ООО «Ареал» составили 199 500 руб. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:
1) по услугам питания составила: 600 000 руб.;
2) по услугам изготовления продукции общественного питания изделию – 500 000 руб.;
3) по услугам организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию (кейтеринг, событийные мероприятия, room-service) – 1 000 000 руб.
Спишите на затраты по заработной плате на себестоимость услуг и распределите общехозяйственные расходы пропорционально заработной плате производственного персонала.
Решение:
1. Рассчитаем коэффициент распределения общехозяйственных расходов, по суммарному значению затрат на заработную плату в месяц:
199 500 : (600 000 + 500 000 + 1000 000) = 0,095.
2. Распределим общехозяйственные расходы между тремя видами услуг пропорционально расходам по зарплате:
– Общехозяйственные расходы по услугам питания – 600 000 х 0, 095=57 000 руб.
Хозяйственная операция оформляется проводкой: Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 « Общехозяйственные расходы» – 57 000 руб.
– Общехозяйственные расходы по услугам изготовления продукции общественного питания– 500 000 x 0.095 = 47 500 руб.
Хозяйственная операция оформляется проводкой: Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 «Общехозяйственные расходы» – 47 500 руб.
– Общехозяйственные расходы по услугам организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию (кейтеринг, событийные мероприятия, room-service) –– 1 000 000 x 0,095 = 95 000 руб.
Хозяйственная операция оформляется проводкой: Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 «Общехозяйственные расходы» – 95 000 руб.
Аналитический учет общехозяйственных расходов на предприятии ведется в ведомости №15 в разрезе статей затрат. Ведомость заполняется на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.
Сумма общехозяйственных расходов не связана с объемом производимой продукции и в международной учетной практике их называют «не калькулируемыми». В связи с этим их могут относить, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т.е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции счетов: Д-т 90 « Продажи» К-т 26 «Общехозяйственные расходы».
Использование данного метода списания общехозяйственных расходов целесообразно на предприятиях, осуществляющих производство и реализацию продукции, услуг с достаточно большой номенклатурой. Это способствует упрощению учетного процесса в части распределения общехозяйственных расходов. Предприятие устанавливает способ списания общехозяйственных расходов самостоятельно и закрепляет его в формируемой на предстоящий год учетной политике.
Вопросы для обсуждения:
3.1. Какие признаки классификации затрат выделяют в управленческом учете?
3.2. Приведите различие между переменными и постоянными затратами.
3.3. Дайте определения категорий «издержки», «затраты», «расходы». Чем они отличаются друг от друга?
3.4. Как классифицируются затраты организации в управленческом учете для оценки запасов?
3.5. Что означает выражение «разные затраты для разных целей»?
3.6. Охарактеризуйте поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу продукции и на весь объем.
3.7. В чем отличие прямых затрат от косвенных затрат?
3.8. В чем заключается различие между релевантными и нерелевантными затратами?
3.9. Дайте характеристику вмененных издержек на конкретном примере.
Тема 4: Классификация затрат в производстве
Практическое занятие №4 – 1 академический час
Цель занятия: классифицировать затраты в организации общественного питания
Основные сведения по модульной единице 3
Предприятия общественного питания несут затраты в процессе снабжения, производства и реализации продукции, работ, услуг. В бухгалтерском управленческом учете следует выделять фазы учета затрат.
Первая фаза – возникновение затрат из материальных, нематериальных ресурсов, основных, оборотных средств, труда, выпуска продукции. Материальные затраты в организацию общественного питания поступают:
– извне, через складское хозяйство, кладовые, основным документом учета служит «Требование-накладная»;
– альтернативные поступления – когда затратами являются результаты выпуска продукции, документами учета являются «Отчет производства за смену», «Выпуск продукции», «Комплектация номенклатуры» (можно производить комплектацию продукции и оказывать услуги общественного питания на борт самолета, в гостиничный номер, на организацию «шведский стол»).
Вторая фаза – это хранение, корректировка затрат. В этой фазе могут происходить изменения аналитического учета затрат. Перенос затрат (сырья, материалов с одного производственного заказа на другой), документами могут служить:
– «Корректировка незавершенного запаса производства»(остатков продукции не прошедшей полный технологический цикл (например мясной фарш) ;
– «Корректировка прочих затрат».
В фазе хранения могут происходить такие процессы как: списание и возврат материалов, сырья и покупных товаров.
Третья фаза – рассматривает, какой актив, или расход сформирован при учете затрат.
Организации общественного питания, в учетной политике определяют перечень статей расходов. Нормативным документом по учету расходов в производстве является ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденное приказом Минфина России от 06.05. 1999 №33 н, данный документ определяет классификацию расходов и порядок признания их в учете.[21]
Издержки согласно ПБУ 10/99 группируются по элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизационные отчисления;
– прочие затраты.
В соответствии с 25 главой НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.[22]
Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ. В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Согласно ПБУ 10/99 расходы делятся на 2 группы – расходы по основной деятельности и прочие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по таким элементам, как:[23]
– материальные затраты — расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
– затраты на оплату труда — любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда;
– расходы на содержание работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
– отчисления на социальные нужды (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
– амортизация — сумма амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу — основным средствам и нематериальным активам, принадлежащим организациям общественного питания на праве собственности (счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
– прочие затраты — расходы на связь, Интернет, суммы налогов и сборов, арендные (лизинговые) платежи, расходы на содержание служебного транспорта, расходы на юридические, информационные, консультационные услуги и иные аналогичные расходы (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции общественного питания рекомендуется производить по следующим затратам:
– основное и дополнительное сырье,
– транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье;
– вспомогательные материалы;
– топливо и энергия на технологические цели;
– заработная плата работников производства;
– отчисления на социальные нужды;
– общепроизводственные расходы (счет 25 «Общепроизводственные расходы»);
– общехозяйственные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы»);
– коммерческие расходы (счет 44 «Расходы на продажу»).
Методические рекомендации предусматривают применение либо простого (котлового) метода учета затрат, либо позаказного. Первый метод предполагает сбор всех затрат, связанных с производством, а потом распределение путем деления на количество выпущенной продукции. Второй метод предполагает учет затрат по отдельным заказам, а косвенные расходы распределять пропорционально себестоимости прямых затрат.[24]
Классическая схема учета затрат на производство имеет определенную последовательность действий и предполагает выполнение следующих этапов учетного процесса:[25];[26]
– первичные затраты собираются по отделам, службам, цехам в разрезе статей расходов, видов работ и услуг и документируются.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», 51»Расчетный счет», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» – прямые затраты по изготовлению продукции;
Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» — прямые затраты вспомогательного производства;
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 10 «Материалы», 51»Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» — расходы на обслуживание цехов, служб производственного назначения;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» – расходы на организацию деятельности всего предприятия в целом;
Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — расходы по исправлению брака;
Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы на расходы вспомогательных производств.
В учете делается запись: Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»:
– во вспомогательных производствах, подразделениях производится расчет фактической себестоимости продукции и услуг;
– себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств распределяется по видам основной продукции и услуг.
В учете при этом делается запись Дт 20 «Основное производство» Кт 23 «Вспомогательные производства»
– суммируются общепроизводственные и общехозяйственные расходы и распределяются между видами работ, услуг основного производства, незавершенным производством, окончательным браком, расходами по исправлению брака, потерями от простоев и др.
В учете при этом делается запись Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»:
– определяются потери от брака и списываются на выполненные работы Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве». После завершения данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты за отчетный период.[27]
На завершающем этапе производится расчет фактической производственной себестоимости. Для этого первоначально выполняется расчет незавершенного производства на конец месяца (то есть определяются затраты, которые не прошли всех необходимых стадий производства), стоимость которого остается остатком на счете 20 «Основное производство», а оставшаяся сумма списывается на выпуск продукции: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».
Что касается учета затрат на предприятиях общественного питания, то главной особенностью является то, что учет затрат на производство продукции общественного питания ведется отдельно от учета издержек обращения. Все предприятия общественного питания отражают стоимость всех потребленных на производство продукции продуктов питания на счете 20 «Основное производство».
Все остальные расходы учитываются в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 могут быть отражены следующие расходы:
1) расходы на организацию перевозок продукции;
2) расходы на аренду зданий, помещений;
3) расходы на хранение, складирование продукции, покупных товаров;
4) расходы на проведение рекламных мероприятий;
5) прочие расходы.
Данный метод достаточно прост в применение, и позволяет легко установить производственную себестоимость на основании калькуляционных карт каждого блюда. Однако такой способ учета затрат дает точную информацию только о расходах продуктов и прочих материалов на производство продукции. Полная себестоимость определяется путем распределения остальных расходов на себестоимость реализованной продукции пропорционально доле материалов, затраченных на производство продукции.
Среди отраслевых особенностей заведений общественного питания при осуществлении бухгалтерского управленческого учета следует выделять:
– многопрофильный характер – одновременное осуществление производственной и торговой деятельности, необходимость раздельного учёта расходов на производство и издержки обращения;
– широкий ассортимент выпускаемой продукции и оказываемых услуг;
– скоропортящийся характер сырья и готовой продукции;
– использование большого перечня импортного сырья и материалов;
– высокая доля использования ручного труда в производственном процессе, единичный и мелкосерийный тип производства;
– применение разнообразного технологического оборудования;
– сезонный характер производства и необходимость в постоянном обновлении ассортимента (динамичность спроса).
Система управленческого учета предполагает разработку методики организации учета, системы внутреннего контроля, анализа затрат на производство и продажу продукции, услуг, работ. В условиях рыночной экономики организации самостоятельно принимают решения о том, как им классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязывать с центрами ответственности.
Данный подход в полной мере применяется и в организациях общественного питания, бухгалтерский управленческий учет в которых, с одной стороны, отражает процессы производства, а с другой – процессы торговли.
В управленческом учете главная цель классификации затрат заключается в обеспечении детализации затрат, позволяющей оказать помощь руководителю в принятии правильных и обоснованных решений и избежание рисков. [28]
В зависимости от вида, типа и специализации предприятий общественного питания предлагается использовать различные отечественные и зарубежные системы учёта затрат и управления себестоимостью, такие как система «Директ-костинг», «Стандарт-костинг», «Just-in-time» (JIT), позаказный и нормативный методы, и т.п.[29]
Метод учета затрат «Директ-костинг» возник в 1936 году, стал активно внедряться в 1953 году, когда в мировой экономике возникла кризисная ситуация с точным расчетом затрат. В настоящее время этот метод также целесообразен для учета затрат в бухгалтерском управленческом учете. Логика подхода к этому методу связана с делением расходов на постоянные и переменные, которые в свою очередь подразделяются на прямые расходы и косвенные.
Бухгалтерский управленческий учет нацелен на раздельное ведение учета прямых и косвенных затрат, при котором учитываются особенности издержек производства:
– затраты зависят от объема выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг;
– множество переменных факторов влияют на затраты в различной степени.
Переменные (или прямые) затраты находятся в прямой зависимости от объема производства, к ним относятся:
– прямые затраты материалов;
– прямые трудовые затраты;
– затраты на инструмент;
– затраты энергии на технологические нужды;
– затраты на содержание и эксплуатацию основных средств.
В мировой практике различают частично переменные затраты, которые изменяются не в прямой, а в косвенной зависимости от динамики объема производства. К ним относятся: затраты труда во вспомогательном производстве, стоимость отопления, затраты общей электроэнергии.
Постоянные (или косвенные) затраты не зависят от объема производства. К косвенным затратам относят затраты материалов обеспечивающих работу оборудования, зарплату подсобным рабочим, кладовщикам, время простоя основных рабочих, стоимость сверхурочных работ, зарплата руководства, стоимость аренды, охраны, страхования имущества, транспортные расходы.
Постоянные издержки делятся на группы: основные, текущие, разовые.
Согласно статьям 318 и 319 НК РФ, деление расходов текущего периода на прямые и косвенные требуется для правильного установления момента признания затрат в составе расходов, которые уменьшают доходы текущего периода.[30]
– прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. Сформированная сумма прямых расходов текущего месяца подлежит ежемесячному распределению между НЗП (незавершенным производством) и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами). Затем рассчитывается сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую, отгруженную и реализованную в текущем месяце продукцию
– косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).
Пока четкого распределения прямых расходов на остатки НЗП и произведенной продукции в Налоговом кодексе нет. Конкретные правила такого распределения постоянных, переменных расходов на прямые и косвенные разрабатываются организацией с учетом специфики производства.
Специфика применения метода учета затрат «Директ-костинг» связана с положениями:
– классификация расходов соответствует логике возникновения прибылей и убытков (это организационно-экономический инструмент здравого смысла);
– данные при учете расходов пригодны для выявления причинно-следственных связей, при помощи их можно прогнозировать, анализировать производство и выявлять «узкие места»[31];
– создаются предпосылки для планирования продаж и оптимизации затрат и расчета точки безубыточности производства.
В связи с этим в организации общественного питания можно составить матрицу постоянных и переменных расходов, которые в зависимости от условий могут быть как прямые, так и косвенные (табл. 4.1).
Таблица 4.1 – Распределение расходов на постоянные и переменные
| Статьи затрат | Постоянные затраты | Переменные затраты | ||
| Прямые | Косвенные | Прямые | Косвенные | |
| Агентские затраты | Ö | Ö | ||
| Аренда | Ö | Ö | Ö | |
| Зарплата | Ö | Ö | Ö | Ö |
| Командировочные расходы | Ö | Ö | ||
| Комиссионное обслуживание | Ö | Ö | ||
| Материалы | Ö | |||
| Модернизация и ремонт | Ö | |||
| Налоговые платежи | Ö | Ö | Ö | Ö |
| Оборудование | Ö | |||
| Обслуживание технологического оборудования | Ö | Ö | ||
| Обучение сотрудников | Ö | Ö | ||
| Представительские расходы | Ö | Ö | ||
| Программное обеспечение | Ö | |||
| Расходы материалов не профильные | Ö | |||
| Расходы материалов профильные | Ö | |||
| Реклама | Ö | Ö | ||
| Связь | Ö | Ö | Ö | Ö |
| Транспортные расходы | Ö | Ö | ||
| Услуги | Ö | Ö | Ö | |
| Хозяйственные расходы | Ö | Ö | ||
| Штрафы (неустойки) | Ö | Ö | ||
В организациях общественного питания нужно четко распределить расходы на постоянные и переменные, которые в последствие следует отнести к прямым или косвенным затратам. Так расходы на аренду могут быть и постоянные и переменные (например снятие торговой палатки на участие в выставке это будут переменные расходы, относящиеся к косвенным затратам и т.д.) это касается и других затрат, поэтому хозяйственные операции следует тщательно рассматривать по вопросу происхождения затрат. Проанализировать расходы можно за полгода по статьям, если сумма затрат будет менее 1%, ее можно считать лишней, в данном случае необходимо стремиться к укрупнению статей.
Зная предполагаемые расходы можно составить бюджет-проект, расходов, поступлений по цехам, подразделениям и предприятию в целом и смоделировать результаты (табл. 4.2).
Таблица 4.2 – Проект бюджета затрат
| Результат | 298 000 руб. | По периоду | С 01.01.2018 по 01.07.2018 |
| Поступления | Сумма, руб. | Расходы | Сумма, руб. |
| Горячий цех | 55 000 | Аренда | 80 0000,0, |
| Офис заказов | 469 000 | Зарплата | 90 000 |
| Буфет 1 | 127 000 | Бухгалтерия | 12 000 |
| Буфет 2 | 89 000 | Налоги | 40000 |
| Отдел «Дизайн-проект» | 61500 | Обслуживание займа | 35 000 |
| Доставка блюд | 300 | Связь | 18 000 |
| Оформление зала для событийного мероприятия | 5 000 | Реклама | - |
| Цех 2 | Не участие | Оборудование | 160 000 |
| Цех 3 | Не участие | Условно-косвенные расходы | 1 800 |
| Возврат комиссионных | 1 0000 | Закупка услуг | 48750 |
| Цех 4 | Не участие | Комплектация | 33000 |
| Цех 5 | Не участие | ГСМ | 250 |
| Цех 6 | Не участие | - | |
| Цех 7 | Не участие | - | |
| Итого | 816 800 | Итого | 518 800 |
Данный метод учета затрат позволяет высчитывать точку безубыточности производства и позволяет понять когда можно пользоваться деньгами на закупки технологического оборудования, а когда их откладывать, а также выделять взаимосвязь ключевых показателей: объема производства, себестоимости продукции и прибыли.
Директ-костинг – это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при данном методе затраты можно выразить проводками:
| Дебет | Кредит |
| 20 | 10;70;69 – Прямые затраты |
| 26 | 10;02;70;69 – Косвенные затраты |
| 43 | 20 – Выпущена продукция (Прямые затраты) |
| 90 | 43 – Продана продукция (Прямые затраты) |
| 90 | 26 – Косвенные затраты |
Синтетические счета, субсчета по организации бухгалтерского управленческого учёта затрат и калькулирования себестоимости блюд по системе «Директ-костинг» на предприятиях общественного питания могут быть представлены следующим образом (табл.4.3).
Таблица 4. 3 – Калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг» (целевой себестоимости) на предприятиях II группы[32]
| Наименование синтетического счета | Субсчета | Примечание |
| 20 «Основное производство» | для каждого наименования блюд | Себестоимость сырьевого набора |
| Предполагается открытие счетов: | ||
| 31 «Расходы на оплату труда» | 1. Основное производство 2.Вспомогательные производства | Корреспондируют со счётом: №25«Общепроизводственные расходы» |
| 3. Торговый зал | Корреспондируют со счётом: 90«Себестоимость продаж» – расходы на продажу блюд | |
| 4. Администрация | Корреспондируют со счётом: №25«Общепроизводственные расходы» | |
| 32 «Страховые взносы | 1. Основное производство 2.Вспомогательные производства 3. Торговый зал 4. Администрация | Корреспондируют со счётом: №69«Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 33«Амортизация» | 1.Амортизация технологического оборудования (по наименованию оборудования) | Корреспондируют со счётом: №25«Общепроизводственные расходы» |
| 2. Амортизация прочих основных средств (по наименованию объектов основных средств) | Корреспондируют со счётом: №26«Общехозяйственные расходы» | |
| 34 «Расходы на коммунальные услуги» | 1.Электроэнергии. 2.Вода и канализация. 3.Топливо и теплоэнергия. 4.Экологические расходы | Корреспондируют со счётом: №26«Общехозяйственные расходы» |
| 35 «Расходы на кухонные принадлежности и инвентарь» | 1. Посуда 2. Хозяйственный инвентарь 3.Предметы сервировки стола | Корреспондируют со счётом: №25«Общепроизводственные расходы |
| 4. Потеря столовых приборов, предметов сервировки, бой посуды | Корреспондируют со счётом: №90.2«Себестоимость продаж» | |
| 36 «Расходы на рекламу» | 1 Радио 2. ТВ 3. Интернет страницы 4. Штендеры | Корреспондируют со счётом: №90.2«Себестоимость продаж» |
Метод «Standart-costing» означает применение в учете затрат неких норм и стандартов. Когда речь идет о «Standart-costing», то подразумевается установление норм по каждой статье расходов. Алгоритм калькуляции затрат по методу «Standart-costing», требует наличия норм расхода по статьям: материалов, сырья, топлива, энергии, оплаты труда, прочим затратам. При данном методе калькулирования необходимо:
– сравнение фактических затрат по статьям с нормативными затратами;
– анализ отклонений;
– получение разъяснений по отклонениям центрами ответственности по затратам;
– купирование (локализация) подобных отклонений;
– пересмотр норм на следующий период бюджетирования.
Составление калькуляционных карт, в общественном питании связано лишь с закладкой продуктов, сырья по сборникам рецептур, другие статьи расходов на приготовление блюд очень сложно учесть и выделить. Для перехода организации общественного питания к применению метода «Standart-costing», следует наладить учетные процессы, всех расходов, с учетом классности предприятия. На практике внедрение «Standart-costing» в индустрии гостеприимства достаточно сложный и трудоемкий процесс.
Для кейтеринга наиболее привлекательным считается позаказный метод учета затрат. Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникальной либо выполняемой на заказ продукции. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой.
Объектом позаказного метода является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции имеет следующий алгоритм:
– учет прямых затрат по заказу;
– учет косвенных затрат по заказу (распределение косвенных затрат по заказу);
– определение фактических затрат по заказу;
– определение фактической себестоимости выполненного заказа;
– исчисление фактической себестоимости единицы продукции заказа.
В таблице 4.4 представлены синтетические счета и субсчета для организации бухгалтерского учёта затрат и калькулирования себестоимости блюд при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Таблица 4.4. – Синтетические счета для учёта производственных затрат при позаказном методе учета затрат[33]
| Наименование счета | Субсчета | Примечание |
| 20«Основное производство» | Открываются субсчета для различных наименований блюд | Отражаются все затраты по прямому признаку |
| 22«Расходы на оплату труда» | 1. Работники основного производства 2. Кухонные работники 3. Обслуживающий персонал | Заработная плата в пределах данного заказа |
| 25«Общепроизводственные расходы» | 1. Расходы на сервировку стола 2. Расходы на амортизацию оборудования 3. Расходы топливо, энергию, воду, используемые для приготовления блюд в пределах заказа 4. Расходы по доставке (при удаленном местоположении относительно основного производственного помещения) | Включаются в себестоимость продукции (заказа) |
| 26«Общехозяйст-венные расходы» | Накладные затраты | В себестоимость блюд не включаются, корреспондируют со счётом 90.2 «Себестоимость продаж» |
Метод «Just-in-time» «точно в срок» имеет общие черты с отечественным позаказным методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), однако в общественном питании обязательно требуется наличие складских помещений, так как сырьё нельзя сразу направлять в производство. На процесс производства продукции общественного питания влияет, прежде всего, спрос здесь бережливое производство выступает на первый план. Эффективное управление производственными затратами на предприятиях общественного питания очень важно с позиций инвестирования и увеличения сетевых компаний в индустрии гостеприимства и их адаптации к международным стандартам учета и финансовой отчетности. Внедрение в управленческий учет управляющих элементов учета и контроля затрат позволят применять нормативный учет затрат, и повседневный контроль за ними и более точным формированием себестоимости единицы продукции (услуг) ведущим к цивилизованным методам ценообразования и бюджетированию.
Особенностью современного бухгалтерского управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности (рис.4.1) и местам формирования внутри организации.[34]
Рисунок 4.1 – Модель управления затратами на предприятии[35]
Разработанная модель управления затратами по местам возникновения и центрам затрат предназначена для определения структуры управленческого учета. Формирование содержания методики управленческого учета затрат будет осуществляться с учетом специфики предприятия, вида деятельности и вида выпускаемой продукции.[36] По мнению И.Ю. Гедрафовой и З.М. Яхутловой затраты для улучшения осуществления контроля за ними и для повышения точности определения себестоимости продукции должны по возможности локализоваться, т.е. прямо распределяться по центрам ответственности предприятия. В случае, если затраты совпадают с одним видом продукции, то они должны распределяться и по видам работ.[37]
С методологической точки зрения локализация затрат и точное определение центров ответственности предприятия обеспечивает: [38]
– правильное распределение затрат по центрам ответственности (цехам, структурным подразделениям);
– лучшую сопоставимость затрат с показателями использования оборудования и техники и производственных мощностей;
– верное отнесение затрат на конкретные виды продукции, услуг (работ).
Задачи с решениями:
Задача 4.1. Организация ООО «Старт» осуществляет:
– услуги питания;
– услуги по организации потребления продукции общественного питания и обслуживания (кейтеринг, организацию событийных мероприятий, room-service).
За декабрь 2018 г. общепроизводственные расходы предприятия составили 150 000 руб. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила: по услугам питания – 200 000 руб., по услугам организации потребления продукции общественного питания и обслуживания – 300 000 руб.
Спишите на себестоимость услуг продукции общественного питания и распределите между их видами общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Решение:
1.Рассчитаем коэффициент распределения расходов:
= 0,3
2. Распределим общепроизводственные расходы между услугами пропорционально расходам на заработную плату:
2 а) Общепроизводственные затраты на услуги питания составят:
200 000 руб. х 0,3 = 60 000 руб.
Хозяйственная операция оформляется проводками: Д-т 20 К-т 25 – 60 000 руб.,
2 б) Общепроизводственные затраты на услуги по организации потребления продукции общественного питания и обслуживания (кейтеринг, организацию событийных мероприятий, room-service) составят: 300 000 руб. х 0,3 = 90 000 руб.
Хозяйственная операция оформляется проводками: Д-т 20 К-т 25 – 90 000 руб.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в ведомости №12 в разрезе статей затрат. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10 на основании данных ведомости №12.
Задача 4.2. Организация сферы общественного питания ООО «Чайка» в первом полугодии понесло расходы, связанные с транспортным обслуживанием делегации, прибывшей из Японии для ведения переговоров связанных с развитием бизнеса в регионе. Транспортные услуги составили 70 800 руб., в т.ч. НДС — 11 800 руб. Расходы на оплату труда сотрудников ООО «Чайка» составили 600 000 руб.
Отразите хозяйственные операции по понесенным организацией расходам.
Решение:
1. Нормативная величина представительских расходов за первое полугодие составляет: 600 000 руб. х 4% = 24 000 руб.
2. Сумма НДС, соответствующая нормативной величине представительских расходов, равна: 24 000 руб. х 20% = 4 800 руб.
3. Бухгалтерские записи:
1) Д-т 26 К-т 76 – 59 000 руб. – отражены транспортные услуги;
2) Д-т 19 К-т 76 – 11 800 руб. – НДС по оказанным услугам;
3) Д-т 76 К-т 51 – 70 800 руб. – оплачены транспортные услуги;
4) Д-т 68 К-т 19 – 4 800 руб. – возмещен из бюджета НДС, соответствующий нормативным представительским расходам;
5) Д-т 91 К-т 19 – 6 000 руб. (11 800 руб. – 4 800 руб.) – списан НДС по представительским расходам, превышающим нормативные значения;
6) Д-т 90 К-т 26 – 59 000 руб. – списаны представительские расходы.
Задача 4.3.
В инженерно-техническом цехе ресторана «Мечта» признаны в качестве неисправимого брака три детали для ведомого технологического оборудования.
Затраты на одну деталь по нормативу составили:
1) материалы по учетной цене – 600 руб.;
2) транспортно-заготовительные расходы 5% - 30 руб.;
3) стоимость отходов – 20 руб.
Итого = себестоимость материалов за вычетом отходов = 610 руб.
Заработная плата (основная) на одну деталь – 300 руб.
Себестоимость неисправимого брака составит:
1) основные материалы: 610 руб. х 3 = 1 830 руб.;
2) заработная плата основная: 300 х 3 = 900 руб.;
3) заработная плата дополнительная (6%): 54 руб.;
4) взносы во внебюджетные фонды (22% -в ПФР, 5,1% ФФОМС, 2,9% - ФСС): 286,20 руб.;
5) социальное страхование от несчастных случаев (1,4%): 13,4 руб.;
6) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32% к сумме заработной платы): 305,28 руб.;
7) общепроизводственные расходы (31% к сумме заработной платы): 295,74 руб.
Итого = себестоимость брака, подлежащего списанию со счета 20 «Основное производство» на счет 28 «Брак в производстве» 3684.62 руб.(Д-т 28 К-т 20).
Внешний брак, который был обнаружен Заказчиком оборудования, оценивают по производственной себестоимости. К потерям от брака принято относить также транспортные расходы, которые были включены в счет Заказчика, и транспортные расходы связанные с возвратом забракованного изделия.
Синтетический учет потерь от брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».
По дебету сч.28 «Брак в производстве» отражается:
1) затраты связанные с исправлением брака (с кредита счета 10, 70, 69): Д-т 28 К-т 10, 70, 69;
2) себестоимость окончательного брака: Д-т 28 К-т 20, 23.
По кредиту счета отражается:
1) суммы, удержанные за брак с виновных: Д-т 70 К-т 28;
2) оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования: Д-т 10 К-т 28;
3) сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов: Д-т 76/2 К-т 28.
Разница между оборотами счета 28 составляет не возмещенные потери от брака, и их списывается на себестоимость готовых изделий: Д-т 20, 23 К-т 28.
По счету 28 «Брак в производстве» на конец месяца остатков не бывает.
Аналитический учет по счету 28 ведется в каждом цехе, по видам производимой продукции в ведомости №12. Синтетический учет по счету 28 ведется в журнале-ордере №10.
Задания
Задание 4.1. В табл.4.5 предложена номенклатура статей затрат на производство и продажу продукции организации общественного питания. Распределите какие из них относятся и предназначены к учету затрат на счетах: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 90.2. «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Таблица 4.5 – Номенклатура статей затрат на производство и продажу продукции организаций общественного питания
| Название статьи затрат | Укажите, какие счета предусмотрены для отражения и учета статей затрат |
| Материальные затраты | |
| Затраты на перевозку товаров | |
| Затраты на оплату труда | |
| Затраты на аренду | |
| Затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря | |
| Затраты на хранение и подработку товаров | |
| Затраты на представительские расходы | |
| Транспортные расходы | |
| Расходы на оплату труда | |
| Отчисление на социальные нужды | |
| Износ санитарной одежды | |
| Ремонт основных средств |
Задание 4.2. В таблицах 4.6 и 4.7 представьте ранжирование организаций по центрам ответственности затрат, которое наиболее полно соответствует современным организациям общественного питания и отражает их учетный процесс.
Таблица 4.6 – Центры ответственности затрат средних и малых организаций общественного питания
| Наименование центра ответственности | Руководители структурных подразделений, возглавляющие центры ответственности (их функционал) |
| Центр ответственности II уровня | |
| Центр ответственности I уровня |
Таблица 4.7 – Центры ответственности затрат крупных организаций общественного питания
| Наименование центра ответственности | Руководители структурных подразделений, возглавляющие центры ответственности (их функционал) |
| Центр ответственности V уровня | |
| Центр ответственности IV уровня | |
| Центр ответственности III уровня | |
| Центр ответственности II уровня | |
| Центр ответственности I уровня |
Задание 4. 4. Известно, что для выпечки тортов весом 1 кг кондитерский цех ресторана расходует сырья и материалов на сумму 380 руб. Постройте график затрат кондитерского цеха на сырье при объемах производства 100, 200, 300 кг. Рассчитайте затраты сырья на единицу продукции и на объем производства в целом, если выпускается 10, 20, 50 тортов весом 1,5; 1,8; 2,2 кг.
Задание 4. 5. Информация о статьях расхода предприятия представлена в таблице 4.8, расположите расходы, регистрируемые в системе учета затрат, по категориям:
а) прямые расходы;
б) производственные накладные расходы; в) расходы по сбыту продукции;
г) административно-управленческие расходы.
Таблица 4.8. – Статьи расходов
| Статья расходов | Категория | Укажите счет |
| Сумма амортизации машин и оборудования | ||
| Стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции | ||
| Заработная плата финансового директора | ||
| Плата за размещение рекламы в средствах массовой информации | ||
| Арендная плата за содержание складских помещений | ||
| Заработная плата бухгалтера центральной бухгалтерии | ||
| Стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции | ||
| Заработная плата операторов оборудования | ||
| Плата за услуги агентству по рекламе | ||
| Арендная плата за склад готовой продукции | ||
| Заработная плата сотрудника отдела маркетинга | ||
| Плата за страхование помещений компании | ||
| Заработная плата мастера цеха | ||
| Стоимость униформы | ||
| Стоимость компьютера, используемого отделом управления |
Вопросы для обсуждения:
4.1. Классификация производственных затрат для принятия управленческих решений и планирования.
4.2. Поведение затрат в производстве продукции.
4.3.Чем различается распределение затрат по элементам и по статьям калькуляции?
4.4.Охарактеризуйте классификацию производственных затрат по статьям калькуляции.
4.5. Какие затраты являются прямыми, а какие – косвенными? Приведите примеры.
[1]Киселева, О.В.Методы учета затрат на производство: Традиция и современность /О.В. Киселева, Международный бухгалтерский учет 23 (317) – 2014 С.59-64.
[2] Ковалев, В.В. Балансоведение и экономический анализ в работах российских ученых / Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге: 1703–2003 / сб. статей под ред. Я.В. Соколова. СПб: Юридический центр ≪Пресс≫, 2003. С. 191–312. (С.224)
[3] Рудановский, А.П. Принципы общественного счетоведения. М.: Московский коммерческий ин-т, 1913. 422 с.
[4] Киселева, О.В.Методы учета за трат на производство: Традиция и современность / О.В. Киселева, Международный бухгалтерский учет 23 (317) – 2014. С.59-64.
[5] Щенков, С.А. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Финансы, 1969. 424 с.
[6] Поклад, И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966. 255 с. (С.175).
[7] Чумаченко, Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. 124 с.
[8] Басманов, И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. 168 с.
[9] Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов. 3-е изд.,доп. и перераб. М.: Омега-Л, 2004. 576 с.
[10] Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. № 12.
[11] Киндрацкая, Л.М. Николай Григорьевич Чумаченко – автор идеи внедрения управленческого учета в Советском Союзе / Л.М. Киндрацкая, Е.А. Петрик, М.И. Кутер // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 22. С. 58–64.
[12] Баранников, А.А. Теоретическое толкование понятия управленческий учет: взгляды, проблемы, мнения / А.А. Баранников, В.В. Шоль // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрногоуниверситета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. – Краснодар: КубГАУ, 2012. – №10(084). С. 69 – 89. – IDA [article ID]: 0841210007. – Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2012/10/pdf/07.pdf.
[13] Петров, А.М. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения/ А.М. Петров, Л.А. Мельникова // Проблемы современной экономики. – 2013. – С. 179-183.
[14] 39. Гордеев, А.В. Экономика предприятия пищевой промышленности. Учебник / А.В. Гордеев, О.А. Масленникова, С.В. Донскова, Н.К. Долгушкин, А.Х. Заверюха, Е.В. Ульянов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Агроконсалт, 2003. – с. 348
[15] Петров, А.М. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения/ А.М. Петров, Л.А. Мельникова // Проблемы современной экономики. – 2013. – С. 179-183.
[16] Гордеев, А.В. Экономика предприятия пищевой промышленности. Учебник: А.В. Гордеев, О.А. Масленникова, С.В. Донскова, Н.К. Долгушкин, А.Х. Заверюха, Е.В. Ульянов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Агроконсалт, 2003. – с. 348.
[17] Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В двух частях в последних редакциях // СПС КонсультантПлюс.
[18] Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика / С.А. Николаева. - М.: Финансы и статистика.-1993. - 128 с.
[19] Сигидов, Ю. И. Классификация затрат при исчислении себестоимости продукции в управленческом учете/ Ю.И. Сигидов, И.А. Бабалыкова, А.А. Баранников// Научный журнал КубГАУ, №91(07), 2013 года http://ej.kubagro.ru/2013/07/pdf/70.pdf
[20] Петров А.М.Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения/ А.М. Петров, Л.А. Мельникова // Проблемы современной экономики. – 2013. – С. 179-183.
[21] Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
[22] Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В двух частях в последних редакциях // СПС КонсультантПлюс.
[23] Митюкова, Э.С. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции и услуг общественного питания: Учеб. пособие / Э.С. Митюкова, Е.А. Колчанова, Н.Н. Бубнова // М.: Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона», 2014. — 88 с.
[24] Там же.
[25] Нефедова, Е.А. Особенности учета затрат на предприятиях общественного питания / Е.А. Нефедова, А.Н. Назарова// Transport business in russia, №5, 2015, С. 113-114.
[26] Завгородний, В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка / В.П. Завгородний, В.Я. Савченко. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2011. – 832 с.
[27] Мизиковский, И.Е. Распределение косвенных затрат по этапам производственного цикла // Аудиторские ведомости. 2008. № 10. С. 78-84.
[28] Мизиковский, И.Е. Управленческий контроль хозяйственных рисков предприятий железнодорожного транспорта / И.Е. Мизиковский, М.А. Штефан // Экономика железных дорог. 2010. № 8. С. 73.
[29] Проталинская, Ю.О. Методика построения и функционирования единого учётного информационного пространства жилищно-коммунальной системы / Ю.О. Проталинская, Э.К. Салахова // Астрахан. отд. ВЭО России. – Астрахань, 2005. – 34с.
[30] Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В двух частях в последних редакциях // СПС КонсультантПлюс.
[31] Буньковский, Д.В. Прогнозирование эффекта от взаимодействия крупного и малого предпринимательства в нефтепереработке и нефтехимии / Д.В. Буньковский // Современная экономика: проблемы и решения. - 2013. - № 9 (45). С. 126-132.
[32] Акименко, Е.С. Методические аспекты учета затрат предприятий общественного питания/Е.С. Акименко // Символ науки. 2016. № 4-1 (16). С. 14-19.
[33] Акименко, Е. С. Методические аспекты учета затрат предприятий общественного питания // Символ науки. 2016. № 4-1 (16). С. 14-19.
[34] Алборов, Р.А. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях / Р.А. Алборов, Г.Н. Ливенская. - Удмуртский университет, 2013. 109 с.
[35] Гедрафова, И.Ю. Организация учета и контроль затрат по местам возникновения и центрам ответственности / Гедгафова И. Ю., Яхутлова З. М. // International scientific review. – 2016. – С.23-26.
[36]Гедрафова, И.Ю. Организация учета и контроль затрат по местам возникновения и центрам ответственности / Гедгафова И. Ю., Яхутлова З. М. // International scientific review. – 2016. – С.23-26.
[37] Там же с.26.
[38] Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет/ [Текст]: учебник [для вузов]. М.: Проспект, 2011. 504 с.
Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 10; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!