Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции {прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y = a + bx , (1)

где Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х - объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма постоянных и переменных затрат, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Рисунок 1

Алгебраический метод можно применять при наличии ин формации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х₁ и х₂) и соответствующих им затратах(z₁ и z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b)определяют следующим образом:

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

a = z₂- bx₂или a = z₁- bx₁.

Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат - 250 тыс. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:

(250 – 200)/(2000 – 1500) = 0,1 тыс. руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250 – 0 ,1 × 2000 = 50 тыс. руб.,

или

200 – 0,1 × 1500 – 50 тыс. руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид

Y = 50 + 0,1х.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции - удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный - 10 000 тыс. руб. Затраты соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

= 0,575 руб.

Сумма постоянных затрат за один месяц составит

A = З₁– УПЗ₁ × ВП₁ = 6075 – 0,575 × 7000 = 2050 тыс. руб.,

а за год - 24 600 тыс. руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Рис.2. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Y = а + b х)можно определить и спомощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.

Пример. Имеются данные о затратах (Y) в тыс. руб. и объемах производства продукции (х). Уравнение связи Y = 50 + 0,1x показывает, что сумма постоянных затрат в составляет 50 тыс. руб., а переменные затраты на единицу продукции - 100 руб.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

Приложение

Основные формулы раздела

«Статистика издержек производства и обращения»

Индивидуальный индекс себестоимости
Агрегатный (общий) индекс себестоимости
Индекс средней себестоимости переменного состава
Индекс средней себестоимости постоянного состава
Индекс средней себестоимости структурных сдвигов
Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным
Размер фактической экономии затрат в результате изменения себестоимости продукции
Фактическая сумма экономии (перерасхода), полученная в результате изменения себестоимости продукции по сравнению с планом или базисным периодом
Сумма экономии в результате снижения уровня себестоимости по всей сравнимой продукции
Средний уровень себестоимости продукции, выпускаемой на различных предприятиях
Общий уровень затрат на рубль товарной продукции
Плановые затраты на рубль товарной продукции
Фактические затраты на рубль товарной продукции
Фактические затраты на рубль товарной продукции при плановом уровне отпускных цен
Затраты на рубль товарной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции
Индекс планируемого изменения себестоимости единицы продукции
Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по плану
Ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции
Индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции
Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом
Размер сверхплановой экономии (перерасхода средств)
Индекс планового задания по изменению себестоимости
Экономия по снижению себестоимости единицы продукции данного вида предусмотренная по прогнозу
Индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции
Сверхплановое изменение себестоимости единицы продукции
Индекс фактического снижения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным
Фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным