Учетная политика для целей налогообложения
Тема 1. «Налоговый учет как учетная система»
Определение и задачи налогового учета. Принципы налогового учета
Модели налогового учета.
Регистры налогового учета
Учетная политика для целей налогообложения
Определение и задачи налогового учета. Принципы налогового учета
Понятие «налоговый учет» официально закрепилось с введением в действие главы 25 НК РФ применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль.
Система нормативного регулирования налогового учета представлена законодательными нормами главы 25 НК РФ, письмами и сообщениям
и Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, разъясняющими отдельные вопросы налогового учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – это «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на при
быль на основе данных первичных документов и их группировки в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.
Главная цель налогового учета – формирование налоговой отчетности в форме налоговой декларации.
Цели и задачи налогового учета определены ст. 313 НК РФ.
Целями налогового учета являются формирование полной и
|
|
|
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными (налоговыми) периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными
(налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания
календарного года.
Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Задачи налогового учета заключаются в обеспечении формирования
следующих показателей:
- о сумме доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;
- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в
отчетном (налоговом периоде);
- о создаваемых резервах;
- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на
|
|
|
расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах
Принципы налогового учета
В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы:
- денежного измерения;
- имущественной обособленности;
- непрерывности деятельности;
- начисления;
- последовательности применения норм и правил налогового учета
равномерности признания доходов и расходов.
Принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК
РФ.
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и натуральных формах. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Принцип имущественной обособленности реализуется в отношении
амортизируемого имущества. Согласно ст. 256 НК РФ условием
включения имущества в состав амортизируемого для целей
налогообложения является наличие у налогоплательщика
прав собственности на это имущество.
Принцип непрерывности заключается в том, что налоговый учет
ведется налогоплательщиком непрерывно с момента регистрации
|
|
|
организации до реорганизации или ликвидации.
Принцип начисления является основным. В соответствии
со ст. 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени получения и
перечисления денежных средств.
Нормы и правила налогового учета закрепляются в учетной политике
организации для целей налогообложения и должны применяться
последовательно от одного отчетного (налогового) периода к другому.
Принцип равномерности отражения доходов и расходов закреплен ст.
271, 272 НК РФ. Доходы и расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
Модели налогового учета.
В настоящее время выделено три модели налогового учета.
Модель 1. Используются самостоятельные налоговые регистры, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским учетом.
Аналитические регистры составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных для целей налогообложения. Регистры представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Достоинства модели. Дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку данные для формирования налоговой базы формируются в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.
|
|
|
Недостатки. Ведение двух систем учета требует увеличение затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы специалистов по ведению налогового учета.
Рисунок 1 – Заполнение налоговой декларации (модель 1)
Модель 2. В основе модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры.
Рисунок 2 - Заполнение налоговой декларации (модель2)
Достоинства модели. Позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб.
Недостатки. Комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок учета для налогового и бухгалтерского учета совпадает.
Модель 3. В модели используются регистры бухгалтерского и налогового учета. Используется когда порядок ведения налогового и бухгалтерского учета совпадают.
В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.
Достоинства. Позволяет максимально сблизить два учета.
Недостатки. Требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально вести оба вида учета.
Регистры налогового учета
Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. Аналитические регистры налогового учета;
3. Расчет налоговой базы.
В соответствии со ст. 314 НК РФ Аналитические регистры
налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового
учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с
требованиями 25 главы НК, без распределения (отражения) информации по счетам бухгалтерского учета.
Формы регистров налогового учета разрабатываются
налогоплательщиком самостоятельно.
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
Формы аналитических регистров налогового учета
в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных
первичных документов) является налоговой тайной.
Учетная политика для целей налогообложения
Самостоятельно
Литература
1. Российская Федерация. Законы. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 05.08.2000 N 117-ФЗ – Текст электронный// Некоммерческие интернет-версии системы КонсультантПлюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2.Суглобов, А.Е. Основы налогового планирования : учебное пособие / А.Е. Суглобов, М.И. Мигунова. – Москва : Юнити, 2015. – 247 с. : ил. – Режим доступа: по подписке. – URL:https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=447145. – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-238-02655-8. – Текст : электронный.
3.Хижак, Н.П. Налоги и налогообложение : учебно-методическое пособие : [16+] / Н.П. Хижак, В.А. Фастунова. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2020. – 441 с. : ил., табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=601693. – Библиогр.: с. 423-427. – ISBN 978-5-4499-1700-3. – DOI 10.23681/601693. – Текст : электронный.
Дата добавления: 2021-11-30; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!