Тема 15. Прокурорский надзор за исполнением налогового законодательства.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых – 43%, НДС – 42%, налога на прибыль – 8%.

Кроме того, как показывает практика, в деятельности федеральных налоговых органов имеются недостатки и прямые нарушения закона, а потому усиление прокурорского надзора на этом участке является острой необходимостью.

Надзор прокуратуры за исполнением налогового законодательства входит в деятельность прокуратуры по надзору за исполнением законов и является по указанию Генерального прокурора РФ одним из ведущих направлений деятельности прокуратуры за исполнением законодательства.

Сущность надзора прокуратуры за исполнением налогового законодательства можно определить как деятельность органов прокуратуры по приему, анализу и оценке поступающей информации об имеющих место фактах нарушения законов, ущемления прав и свобод и интересов граждан, общества и государства, а также проведение в необходимых случаях прокурорских проверок и принятию мер прокурорского реагирования в целях устранения выявленных нарушений законов.

Надзор за исполнением налогового законодательства способствует системному характеру деятельности прокуратуры в данном направлении, своевременному определению актуальных проблем и применению мер прокурорского реагирования, а также координации деятельности всех контролирующих органов в сфере исполнения налогового законодательства.

Вопрос 2: Прокурорский надзор за соблюдением налоговыми органами действующего законодательства.

Прокуратура по данному вопросу должна особое внимание обращать на выявление и предупреждение фактов незаконного предоставления налоговых льгот.

Несмотря на имеющиеся случаи несвоевременного предоставления налогоплательщиками налоговых деклараций, несвоевременной уплаты налоговых и других обязательных платежей, налоговые органы практически не пользуются, или в очень редких случаях мало пользуются своим правом приостановления операций по счетам нарушителей, согласно требованиям статьи 136 НК РФ.

Прокурорам при проверке следует проверить соблюдают ли налоговые органы нормы закона об основании уменьшения и увеличения штрафов (ст.114 НК РФ). Штрафы должны взыскиваться за:

нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

непредставление налоговой декларации;

нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и т.д. (ст.116-129 НК РФ).

При проверке прокурору следует проверить у налоговых органов обоснованность предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов, законность изменения срока оплаты налога и сбора (гл. 9 НК РФ), предоставления различных льгот.

При проверке прокуратурой налоговых органов следует обратить внимание = контролируют ли они исполнение юридическими лицами обязанности по уплате налогов при ликвидации и реорганизации юридического лица (ст. 49, 50 НК РФ), правильно ли применяют нормы закона о реорганизации.

Прокурорам также следует при проверках проверять законность осуществления налоговыми органами зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм (ст. 78, 79 НК РФ).

Кроме того, следует проверять финансовую деятельность самих налоговых органов: установить количество их счетов в банках, источники поступающих средств и законность их расходования.

При прокурорских проверках встречаются тот факт, что налоговые органы слабо контролируют в банках документы, подтверждающие исполнение платёжных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени, а также работе по предъявлению в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков. При осуществлении надзора за налоговыми следует постоянно проверять привлечение юридических и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Довольно часто встречаются факты незаконного привлечения граждан и предпринимателей к административной ответственности, грубого нарушения порядка административного производства[26].

Согласно ст.114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются налоговыми органами только в судебном порядке. Ответственность предприятий и граждан, за налоговые правонарушения в виде применения к ним финансовых (налоговых) санкций, предусмотренных п.8. ст.7 Закона РФ «О налоговых органах в РФ» и ст.114, гл.15 НК РФ не является административной ответственностью и процедура привлечения к ответственности осуществляется не в соответствии с КоАП РФ, а в соответствии с НК РФ. 

Вопрос 3: Механизм привлечения лиц к административной и налоговой

Ответственности.

Согласно ст. ст. 23, 24 Налогового кодекса РФ за неисполнение или ненадлежащее    исполнение    возложенных    на них обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) и налоговый агент несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вместе с тем система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является одной из наиболее сложных, поскольку, наряду с традиционными мерами административной и уголовной ответственности, включает в себя также собственно налоговую ответственность как разновидность финансовой ответственности[27].

В основу разграничения ответственности налогообязанных лиц положен соответствующий вид нарушения законодательства о налогах и сборах, за который эта ответственность предусматривается. Суть данного подхода заключается в том, что все нарушения законодательства о налогах и сборах подразделяются на три основных вида:

собственно налоговые правонарушения (как разновидность финансовых правонарушений);

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).

Исходя из этого можно говорить о трех видах юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах— соответственно финансовой (налоговой), административной и уголовной.

На различие административной и финансовой (налоговой) ответственности указывает положение п. 4 ст. 108 НК РФ, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности. При этом указания о том, что привлечение физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. В то же время есть указание о том, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НКРФ). Однако если налоговая и административная ответственность — это разные виды ответственности, то ничто в принципе не препятствует привлечению физических лиц к ответственности одновременно как в соответствии с налоговым, так и в соответствии с административным законодательством. Следует отметить, что именно по такому пути и шла правоприменительная практика до принятия ч. 1 НК РФ и нового КоАП РФ. Принятие КоАП РФ положило конец данной практике по причине того, что во всех составах административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрен специальный субъект — должностные лица организации.

Различны сроки учета повторности совершения соответствующих правонарушений.

Согласно ст. 4.6 КоАП РФ лицо считается подвергнутым наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания (т.е. с момента уплаты штрафа). В то же время ст. 112 НКРФ считает лицом, ранее совершившим налоговое правонарушение, то, которое ранее — в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового  органа - привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение. Налицо различие в подходах, использованных в соответствующих юридических конструкциях.

Законодательно закреплены и различные сроки давности привлечения к налоговой и административной ответственности. В ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ устанавливается общий срок давности — два месяца со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства о налогах и сборах — один год со дня совершения административного правонарушения. В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности равняется трем годам со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение. При этом течение срока давности привлечения к налоговой ответственности может быть приостановлено, в случае, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную и административной ответственности применяются различные способы исчисления, а систему Российской Федерации (п. 2 ст. 113 НК РФ).

Так же существует отличие процессуального механизма привлечения к налоговой и административной ответственности. Законодатель в ст. 10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, которое осуществляется в порядке, установленном главами 14 и 15 НКРФ, и производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, которое осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях. При этом сопоставление порядков осуществления производств по делам о налоговых правонарушениях и по делам об административных правонарушениях позволяет сделать вывод о наличии весьма существенных различий как в части органов, наделенных соответствующей компетенцией, так и собственно в процедурах привлечения к ответственности.

Таким образом, из анализа действующего законодательства Российской Федерации следует вывод о том, что финансовая (налоговая) и административная ответственность — это два самостоятельных вида ответственности в системе юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговая ответственность как разновидность понятия «финансовая ответственность» обладает специфическими целью и функциями, характером и порядком реализации санкций и иных мер государственного принуждения, субъектным составом правонарушений,     процессуальным     механизмом привлечения к ответственности и другими элементами, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений[28].

Мы поможем в написании ваших работ!