Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ
Лекция 2
Правовая, налоговая и финансовая среда бизнеса
Изучив материалы этой главы, вы сможете:
• назвать основные организационно-правовые формы предпринимательства в России;
• охарактеризовать особенности формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций;
• назвать отличия хозяйственных обществ и хозяйственных товариществ;
• раскрыть специфику организации финансов акционерных обществ;
• перечислить основные изменения в законодательстве, регламентирующем деятельность ООО;
• привести аргументацию о необходимости (или ненадобности) такой юридической формы, как госкорпорация и госкомпания;
• охарактеризовать финансовую среду деятельности корпораций и ее составляющие;
• изложить основные направления налоговой политики РФ;
• назвать условия и порядок финансирования частных корпораций из бюджета.
■
2.1. Организационно-правовые формы предпринимательской деятельности в РФ
Приведем некоторые статистические данные, характеризующие различные формы ведения бизнеса в России (табл. 2.1).
За последние годы количество хозяйствующих субъектов неуклонно растет. Так, к 2009 г. (по сравнению с 2005 г.) количество коммерческих организаций выросло в два раза.
Юридическим лицом (ст. 48 Гражданского кодекса РФ) признается организация, которая:
• имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом;
|
|
• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;
• имеет самостоятельный баланс или смету.
Юридические лица вправе осуществлять какую-либо деятельность с момента их государственной регистрации.
В общей совокупности юридических лиц выделяют организации:
• коммерческие (преследующие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли);
• некоммерческие (не имеющие основной целью своей деятельности извлечение прибыли).
Соответственно в системе финансов хозяйствующих субъектов выделяют две сферы: финансы коммерческих организаций и финансы некоммерческих организаций. Финансы этих двух групп хозяйствующих субъектов имеют свою специфику, связанную с формой организации предпринимательской деятельности, формированием и использованием финансовых ресурсов, владением имуществом, выполнением обязательств, налогообложением. Из некоммерческих организаций, которые созданы не для извлечения прибыли, в дальнейшем мы рассмотрим только такой феномен, как госкорпорации.
|
|
Многообразие организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов представлено в табл. 2.2.
Как видно из данных табл. 2.3, наиболее популярной формой коммерческой организации является общество с ограниченной (или дополнительной) ответственностью (причины этого анализируются ниже).
В ГК РФ выделены три группы юридических лиц в зависимости от прав учредителей (участников) на имущество:
• юридические лица, в отношении которых их участники имеют обязательственные права (передавая имущество юридическому лицу, они утрачивают на него право собственности). При выходе из числа учредителей (участников) они имеют право требовать передачи им части имущества, причитающейся на их долю. Это большинство коммерческих организаций (за исключением унитарных предприятий) и некоторые некоммерческие организации — потребительские кооперативы, некоммерческие партнерства, государственные корпорации;
• юридические лица, не обладающие правом собственности на имущество организации. Учредители таких юридических лиц сохраняют за собой право собственности на имущество организации. Это унитарные предприятия и учреждения. В случае ликвидации такого юридического лица учредитель получает оставшееся имущество;
|
|
• юридические лица, в отношении имущества которых их учредители (участники) не сохраняют никаких (ни обязательственных, ни вещных) прав. К ним относится большинство некоммерческих организаций — общественные, религиозные организации, фонды и некоторые другие (за исключением потребительских кооперативов и некоммерческих партнерств). При выходе из организации или при ее ликвидации учредитель (участник) не получает никаких прав на имущество.
Таблица 2.2. Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов
Хозяйствующие субъекты | |||
коммерческие организации | некоммерческие организации | индивидуальные предприниматели | |
Хозяйственные товарищества: | Потребительские кооперативы |
| |
полные товарищества; товарищества на вере (коммандитные товарищества) | Общественные и религиозные организации | ||
Фонды | |||
Хозяйственные общества: | Учреждения | ||
акционерные общества (открытые и закрытые); общества с дополнительной ответственностью | Ассоциации и союзы юридических лиц | ||
Государственные корпорации |
|
|
Общины коренных малочисленных народов РФ
государственные; муниципальные
Конкретные правовые особенности различных организационно-правовых форм определены Гражданским кодексом РФ, федеральными законами и иными специальными нормативными правовыми актами. Рассмотрим финансовый аспект этой правовой регламентации.
Таблица 2.3. Количество коммерческих организаций, занесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (поданным ФНС РФ), ед.
Коммерческие организации | 01.01. 2005 г. | 01.01. | 01.01. | 01.01. | 01.01. 2009 г. | ||||
| 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| |||||
Товарищества | 1179 | 1289 | 1258 | 1211 | 1176 | ||||
Общества с ограничен- | 1327320 | 1852266 | 2244695 | 2615804 | 3007145 | ||||
ной и дополнительной |
|
|
| ||||||
ответственностью |
|
|
| ||||||
Акционерные общества | 168583 | 188796 | 191803 | 194057 | 195911 | ||||
Производственные | 24318 | 26064 | 25382 | 24447 | 23279 | ||||
кооперативы |
|
|
| ||||||
Унитарные предприятия | 14466 | 14002 | 13626 | 15063 | 14382 | ||||
Прочие коммерческие организации | 113076 | 116582 | 198402 | 162253 | 123192 | ||||
Итого | 1648942 | 2198999 | 2675166 | 3012835 | 3365085 | ||||
Согласно общепринятой классификации,1 все финансовые ресурсы организаций подразделяются на четыре группы:
• собственные (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, амортизация);
• собственные строго целевого назначения (целевые финансирование и поступления, страховое возмещение, резервы предстоящих расходов);
• привлеченные (авансы полученные, нормальная задолженность в бюджет и внебюджетные фонды);
• заемные (полученные кредиты, займы, ссуды).
В коммерческих организациях финансовые ресурсы могут быть представлены всеми четырьмя группами. Однако их основными источниками (если организация не пользуется займами и кредитами) являются собственные и привлеченные ресурсы. Среди собственных источников в процессе оперативного управления финансами особое внимание уделяется прибыли и амортизации как составляющим чистого денежного потока.
Рассмотрим более подробно особенности финансов коммерческих организаций конкретных организационно-правовых форм.
В целях соблюдения исторической последовательности (переход от простой формы управления к более сложной) начнем анализ с государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Унитарное предприятие — это коммерческая организация, которая не наделена правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Оно находится в собственности РФ или субъекта РФ (тогда мы имеем дело с государственным унитарным предприятием — ГУП) либо в собственности муниципального образования (муниципальное унитарное предприятие — МУП) и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Деятельность унитарных предприятий регламентирована Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Закон о ГУП (МУП)).
Если имущество закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения, это означает, что предприятие самостоятельно осуществляет права владения и пользования этим имуществом, а право распоряжения им носит ограниченный характер. Последнее заключается в том, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или распоряжаться иным способом без согласия собственника.
Если имущество закреплено за предприятием на праве оперативного управления (это касается казенных предприятий), то оно осуществляет право владения этим имуществом, а пользоваться им может только в соответствии с целями своей деятельности и заданием собственника. Право распоряжения имуществом в данном случае носит еще более ограниченный характер, чем при праве хозяйственного ведения: казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться всем закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества, а самостоятельно может распоряжаться лишь производимой им продукцией, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
На дату регистрации государственного предприятия размер его уставного фонда должен составлять не менее 5000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Для муниципального предприятия размер уставного фонда не должен быть менее 1000 МРОТ. В казенном предприятии уставный фонд не создается.
Имущество унитарного предприятия формируется за счет:
• имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
• доходов унитарного предприятия от его деятельности;
• иных не противоречащих законодательству источников.
Унитарное предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Оно не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества, равно как последний не несет ответственность по обязательствам ГУП или МУП, за исключением случаев, если несостоятельность (банкротство) такого предприятия вызвана собственником его имущества.
Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.
ГУП (МУП) ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. Так, порядок и сроки перечисления в бюджет части прибыли федеральных предприятий, остающейся у них после налогообложения, определены Правилами разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 10.04.2002 г. № 228 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий».
За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, оно может создавать резервный и иные фонды. Средства резервного фонда расходуются только на покрытие убытков, средства иных фондов — на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия.
Движимым и недвижимым имуществом ГУП (МУП) распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет и виды которой определены уставом такого предприятия. Данное предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обремене-ниями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества.
Казенные предприятия вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим им имуществом только с согласия уполномоченного органа государственной власти. Деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником его имущества.
В специальных исследованиях отмечается, что эффективность деятельности государственных предприятий в России низкая,1 многие из них убыточны. С целью усиления контроля за деятельностью федеральных государственных предприятий введены показатели экономической эффективности их деятельности.2
Для повышения эффективности управления государственным имуществом и усиления ответственности руководителей федеральных ГУП за результаты их финансово-хозяйственной деятельности введен порядок отчетности руководителей этих предприятий.3
За искажение отчетности они несут ответственность согласно законодательству РФ.
Государственный финансовый контроль за использованием федеральной собственности осуществляется Счетной палатой РФ. В субъектах РФ и муниципальных образованиях созданы контрольные палаты представительных органов, одной из задач которых является финансовый контроль за использованием собственности субъектов РФ и муниципальной собственности. Одним из методов финансового контроля за деятельностью государственных предприятий является проведение
______________________________________________________________________
1 См. например, Постановление Правительства Москвы от 07.03.2006; 154-ПП, а также отчеты региональных органов власти.
2 См.: Постановление Правительства РФ от 11.01.2000 г. N° 23 «О реестре показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности».
3 См. Постановление Правительства РФ от 04.10.1999 г. № 1116 «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей интересов Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ»._______________________________________________________
обязательного аудита их деятельности,1 по результатам проведения которого собственник может прогнозировать будущую устойчивую (или неустойчивой) работу предприятия, принять решение о целесообразности оставления его в государственной (муниципальной) собственности или изменения формы собственности, т. е. реорганизации их в хозяйственные товарищества либо общества, так как последние обладают более широкими управленческими возможностями.
Деятельность хозяйственных товариществ регулируется положениями Гражданского кодекса РФ.
При полном товариществе участники (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Участниками полного товарищества могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, взносы которых формируют его складочный капитал. Так как участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по его обязательствам, лицо может быть участником только одного полного товарищества. Управление деятельностью последнего осуществляется по общему согласию всех участников. Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.
Товариществом на вере признается таковое, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по его обязательствам своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении этим товариществом предпринимательской деятельности. Полными товарищами могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, а вкладчиками — граждане и юридические лица. Так как полные товарищи солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества, лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере.
Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица (т. е. как коммерческие, так и некоммерческие организации). В хозяй-
_
1 Согласно пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», государственные предприятия должны проходить обязательный аудит, если объем их выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.
Для МУ П законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены. В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона о ГУП (МУП) бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником его имущества, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.
ственном обществе может быть один участник. Взносы участников формируют уставный капитал общества. Деятельность хозяйственных обществ регулируется положениями Гражданского кодекса РФ, а также федеральными законами:
• от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В открытом акционерном обществе (ОАО) участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. В закрытом акционерном обществе (ЗАО) акции распространяются среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных уставом размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных уставом размеров; участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определяемом уставом общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам ОДО распределяется между остальными участниками пропорционально их долям, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен уставом общества.
Особое место среди коммерческих организаций занимают производственные кооперативы.
Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), организованной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 08.05.1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» и уставом кооператива. Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимые фонды, используемые на уставные цели. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием.
В целом следует отметить, что в законодательном регулировании деятельности юридических лиц (и хозяйственных обществ в частности) имеется ряд серьезных пробелов, поэтому на протяжении достаточно длительного времени прорабатывался (и по сей день прорабатывается) вопрос о внесении существенных изменений в корпоративное законодательство. Еще в 2006 г. Правительством РФ была одобрена Концепция развития корпоративного законодательства на период до 2008 г., подготовленная Экспертным советом по корпоративному управлению при Минэкономразвития России (далее — Концепция).[1]
В Концепции было выделено четыре направления совершенствования корпоративного законодательства:
1. Развитие законодательства в целях предотвращения и урегулирования корпоративных конфликтов, пресечения недобросовестных корпоративных захватов. Для этого планировалось прежде всего усовершенствовать процессуальное законодательство.
2. Совершенствование корпоративного управления: структуры органов управления компании, распределения компетенции и ответственности. Здесь предлагалось ввести меры эффективного корпоративного контроля и институт ответственности исполнительного и контрольного органов общества за недобросовестное исполнение своих обязанностей. Также ставился вопрос о введении мер, стимулирующих выплату дивидендов акционерными обществами.
3. Совершенствование системы организационно-правовых форм юридических лиц, развитие норм регулирования публичных и закрытых форм. В этом направлении одной из приоритетных целей являлся отказ от деления АО на закрытые и открытые. Взамен этого предлагалось предусмотреть дифференцированную систему регулирования для публичных (акции которых размещаются (обращаются) среди неопределенного круга лиц) и непубличных обществ.
4. Развитие законодательства в сфере реорганизации и функционирования интегрированных бизнес-структур. Предлагалось унифицировать процедуры реорганизации юридических лиц различных организационно-правовых форм, исключить презумпцию «невлияния» материнской компании, установить пределы перекрестного владения акциями компаний, установить специальное налоговое регулирование группы связанных лиц,
Предлагаемые в Концепции меры должны были привести к формированию более эффективной системы корпоративного законодательства, способствующей повышению конкурентоспособности, и инвестиционной привлекательности российских компаний.
Несмотря на то что был утвержден план мероприятий по реализации целей, заявленных в Концепции, в срок до конца 2008 г., к настоящему времени далеко не все они претворены в жизнь. Например, до сих пор не разработаны и не приняты:
• законопроекты, направленные на совершенствование законодательства в целях стимулирования выплаты обществами дивидендов;
• концепции законодательного регулирования некоммерческих организаций в целях упорядочения и закрепления исчерпывающего перечня организационно-правовых форм некоммерческих организаций;
• концепции законодательства о публичных юридических лицах (в целях введения в российское законодательство категории юридического лица публичного права);
• законопроект «О реорганизации юридических лиц» в целях унификации отношений, возникающих по поводу реорганизации юридических лиц различных организационно-правовых форм, а также урегулирования вопросов осуществления смешанных форм реорганизации; статуса и содержания документов, оформляющих процедуру реорганизации; ограничения права кредиторов реорганизуемого юридического лица требовать досрочного исполнения или прекращения соответствующих обязательств и возмещения убытков.
Также в настоящее время все еще ведутся дискуссии по предполагаемым изменениям Налогового кодекса РФ в части налогообложения группы лиц.
Тем не менее нельзя утверждать, что работа по совершенствованию законодательства не продолжается. Так, Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ были внесены изменения в законодательство об обществах с ограниченной ответственностью. В основном эти изменения направлены на защиту интересов кредиторов и государства, противодействие уклонению от уплаты налогов. Основными существенными нововведениями стали:
• изменение терминологии: ранее наряду с понятием «доли уставного капитала» использовалось понятие «вклады участников», теперь термин «вклады» устраняется и используется только понятие «доли»;
• обязательное нотариальное удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, что должно уменьшить продажу «серых» компаний;
• введение обязанности общества по ведению и хранению списка участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом;
• изменение порядка выхода участника общества из общества. Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, но только в том случае, если это предусмотрено уставом общества. Также выход участников из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника из общества не допускается. Это ограничение должно уменьшить число «брошенных» обществ, из которых вышли все участники, и снять с государства расходы, которые оно несло на периодическую «чистку» реестра и освобождение его от таких пустых обществ.
Подводя итоги, необходимо отметить, что каждая из рассмотренных организационных форм предпринимательства обладает своими преимуществами и недостатками с точки зрения управления финансами.
Так, например, регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя требует меньше временных и финансовых ресурсов. Большим достоинством данной формы является также простота принятия решений. Однако наряду с положительными сторонами есть и существенные недостатки: полная ответственность по обязательствам, ограниченные возможности мобилизации финансовых ресурсов (невозможность выпуска акций, облигаций, привлечения больших кредитных ресурсов).
Использование форм хозяйственных товариществ при ведении бизнеса в России не получило большого распространения в силу повышенных рисков и ответственности, необходимости полного доверия в отношениях между партнерами. Причем указанные риски в России (в отличие от зарубежных стран) не компенсируются существенными налоговыми льготами.
Наиболее распространенной формой ведения бизнеса в Российской Федерации в настоящее время являются общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества. Это связано в первую очередь со снижением риска убытков за счет ограничения ответственности участников суммой вклада в уставный капитал. Также указанные формы позволяют применять разнообразные финансовые решения, связанные с движением капитала, аккумуляцией и использованием финансовых ресурсов и прибыли. АО также могут мобилизовывать дополнительные ресурсы посредством размещения акций и привлечения средств с фондового рынка. Вместе с тем управление финансовой деятельностью АО существенно усложняется, что предопределило выделение в финансовой науке новых направлений: «финансы корпораций» и «финансовый менеджмент», в которых более детально рассматриваются основные положения управления финансами в сложных хозяйственных структурах - корпорациях.
В последующих главах, раскрывая содержание, методы и инструменты принятия тех или иных финансовых решений, мы будем ориентироваться прежде всего именно на эту организационную форму ведения бизнеса.
В настоящее время в специальной литературе дискутируется необходимость создания такой формы некоммерческих организаций, как госкорпорации, в которые государством вложено более 1 трлн руб. в целях решения приоритетных экономических и социальных задач. Соответственно эти средства на контрактной и конкурсной основе должны направляться фирмам, участвующим в реализации различных федеральных программ и национальных проектов. Учитывая величину финансовых ресурсов, предоставленных госкорпорациям, кратко осветим их статус.
Государственная корпорация — это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного
взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Иными словами, государственные корпорации предназначены для решения первоочередных экономических и социальных задач, для выполнения специальных национальных проектов Президента РФ и федеральных целевых программ.
Отличительной особенностью такой некоммерческой организации является также то, что особенности правового положения государственной корпорации в отличие от других юридических лиц определяются не уставом или учредительным договором, а самим законом, на основании которого корпорация создается. Учредителем корпорации является Российская Федерация в лице Федерального собрания, принимающего закон о создании государственной корпорации. В законе, предусматривающем создание государственной корпорации, должны определяться наименование государственной корпорации, цели ее деятельности, место ее нахождения, порядок управления ее деятельностью (в том числе органы управления государственной корпорации и порядок их формирования, порядок назначения должностных лиц государственной корпорации и их освобождения), порядок реорганизации и ликвидации государственной корпорации и порядок использования имущества государственной корпорации в случае ее ликвидации. Таким образом, Закон о создании корпорации фактически выступает в роли учредительного документа государственной корпорации. В настоящее время созданы следующие государственные корпорации:
• Государственная корпорация по атомной энергии Росатом;
• Государственная корпорация Ростехнологии;
• Государственная корпорация Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства;
• Государственная корпорация Олимпстрой;
• Государственная корпорация Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк);
• Государственная корпорация Агентство по страхованию вкладов.
Государственные корпорации наделяются специальными функциями и рядом преимуществ, не свойственных другим юридическим лицам: возможностью заниматься лицензируемой деятельностью без лицензии, неприменимостью процедуры банкротства, отсутствием устава, их правовое положение, как отмечалось, определяется федеральным и другими законами.
Госкорпорация несет самостоятельную имущественную ответственность. Она не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации, если законом, предусматривающим создание государственной корпорации, не предусмотрено иное.
Имущество государственной корпорации формируется также за счет:
• доходов, получаемых от использования своего имущества и ведения деятельности;
• регулярных и (или) единовременных поступлений (взносов), решения о которых приняты в соответствии с законодательством РФ, от организаций, акции (доли) которых находятся в ее собственности;
• федерального и иного имущества, передаваемого госкорпорации в ходе ведения ее деятельности;
• других законных поступлений.
I ак же как и другие некоммерческие организации, государственная корпорация вправе использовать свое имущество лишь для достижения целей, предусмотренных Законом о создании корпорации. Предпринимательская деятельность может осуществляться корпорацией постольку, поскольку эта деятельность служит достижению целей, ради которых была создана корпорация. При этом государственная корпорация обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим создание государственной корпорации.
Так как Российская Федерация является единственным учредителем госкорпорации, то государство может в любой момент ликвидировать ее, вернув все имущество обратно.
Статус государственной корпорации позволяет ей, с одной стороны, представлять интересы государства, а с другой — выступать учредителем акционерных обществ, покупать акции, брать в управление государственные пакеты.
К настоящему времени стало понятно, что такая форма, как государственная корпорация является неэффективной.[2]
Причин этому несколько. Во-первых, имущество, переданное Российской Федерацией государственной корпорации, является ее собственностью и автоматически вычеркивается из реестра госсобственности (это — принципиальное отличие корпорации от унитарных предприятий). Иными словами, имущество просто переходит из разряда государственного в негосударственное. Также в отличие от ФГУП корпорация имеет следующие полномочия:
• распоряжаться имущественным взносом РФ в соответствии с уставными целями;
• заключать сделки и принимать решения об участии в капитале российских и зарубежных компаний, работающих в данной сфере.
Негативное воздействие этой ситуации усиливается тем, что на государственные корпорации не распространяется действие п. 3, 5, 7, 10 и 14 ст. 32 Закона об
1 По итогам проверки деятельности корпораций, проведенной в августе-октябре 2009 г., было заведено 22 уголовных дела и сделаны выводы о том, что:
2) происходит незаконное распоряжение имуществом;
3) Федеральный закон о госкорпорациях не определяет основных вопросов оплаты труда, правового статуса их работников, а также каких-либо ограничений, связанных со спецификой их работы, действуя вне рамок правового поля, органы управления корпораций устанавливают достаточно необоснованные расходы на оплату труда. При отсутствии четких показателей эффективности деятельности корпораций работникам выплачиваются малообоснованные премии и бонусы, предоставляются социальные льготы, компенсации, не сопоставимые с привилегиями госслужащих;
4) отчеты госкорпораций заслушиваются без предварительных проверок и зачастую подписываются заочным голосованием.
НКО, регламентирующих порядок контроля за деятельностью некоммерческих организаций (это вторая причина неэффективности деятельности корпораций). Другими словами, расходы корпораций не могут быть проверены федеральными органами государственного финансового контроля, налоговыми органами на предмет их соответствия некоммерческим целям. Полностью отсутствует парламентский контроль.[3]
Таким образом, получается, что использование имущества госкорпорации осуществляется практически бесконтрольно. В-третьих, в законах четко не определен перечень видов деятельности корпораций. Законодательно закрепленная формулировка о том, что «государственная корпорация создается для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций», приводит к тому, что имущество госкорпорации (использование которого уже не контролируется) может быть использовано практически на любые цели. Учитывая, что госкорпорациям выделен огромный объем ресурсов,[4] в сложившейся ситуации актуально высказывание А. Илларионова: «Такой формы собственности, как государственная корпорация, не существует. Это не форма собственности, а форма присвоения национальных ресурсов».
Необходимо отметить, что помимо вышеизложенного многие аспекты применения государственными корпорациями бухгалтерского, налогового, гражданского и бюджетного законодательства на данный момент не проработаны. Отсутствуют арбитражная практика, позиция органов государственной власти по указанным вопросам. Отсутствуют и рекомендации Минфина России не только по вопросам бухгалтерского учета, но и по правилам налогообложения таких корпораций. Неясны полномочия госкорпораций как участников бюджетного процесса. Президентом РФ была поставлена задача Правительству РФ в срок до 01.03.2010 г. выработать предложения о преобразовании госкорпораций.
Представляется, что для улучшения ситуации необходимо усилить государственный контроль за деятельностью госкорпораций и привести их деятельность в рамки четкого правового поля либо проводить финансирование важных государственных задач программно-целевым методом.
Государственной компанией признается некоммерческая организация, не имеющая членства и созданная Российской Федерацией на основе имущественных взносов для оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основе доверительного управления. Государственная компания создается на основании федерального закона. В настоящее время создана единственная государственная компания — Российские автомобильные дороги. Цель ее деятельности — оказание государственных услуг и выполнение
иных полномочий в сфере дорожного хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного управления, а также поддержание в надлежащем состоянии и развитие сети автомобильных дорог, переданных компании в доверительное управление, увеличение их пропускной способности, обеспечение движения по ним, повышение качества услуг, оказываемых пользователям этих дорог, развитие объектов дорожного сервиса, размещаемых в границах полос отвода и придорожных полос.
Имущество Государственной компании Российские автомобильные дороги формируется за счет имущественных взносов Российской Федерации, доходов, полученных от использования этого имущества и осуществления деятельности компании (за исключением деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами), иных не запрещенных законом источников. Имущество государственной компании является ее собственностью.
Доходы компания должна получать от деятельности по доверительному управлению (за исключением платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам компании, остающейся в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением, полномочия концедента по которому осуществляет компания), от передачи в субаренду земельных участков и от участия в коммерческих организациях.
Представляется, что государственная компания Российские автомобильные дороги должна работать более эффективно, чем государственные корпорации, так как:
• в состав наблюдательного совета помимо представителей Правительства РФ, входят представители Федерального собрания и Счетной палаты;
• вознаграждение компании привязано к результатам рассмотрения отчета о выполнении программы деятельности на долгосрочный период.
Тем не менее создание госкомпании приводит к появлению на рынке большого монополиста, а следовательно — к ограничению конкуренции. Государство в лице высших структур власти и контролирующих органов должно осуществлять постоянный мониторинг и контроль за деятельностью госкомпании.
Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ
Такими государственными институтами являются бюджетные системы, представленные Министерствами финансов, налоговыми и таможенными службами, различными национальными надзорными и регулирующими органами, системой национальных государственных банков, а также международных финансовых и кредитных организаций. Международными финансовыми организациями являются МВФ (IMF) — InternationalMonetery Found, группа Мирового банка — специализированная организация ООН, в состав которой входят МБРР — The International Bank for Reconstruction and Development (IRRD), Международная ассоциация развития (MAP) — International Development Association (IDA), Международная финансовая корпорация (IFC), межрегиональные банки развития, многосторонние банки развития и другие международные финансовые институты. В этих институтах сосредоточены огромные финансовые ресурсы, предоставленные на определенных условиях как отдельным странам, так и на отдельные инвестиционные проекты и программы, осуществляемые корпорациями.[5]
Огромную роль в создании финансовой среды играют финансовые рынки, обеспечивающие аккумуляцию свободных сбережений домохозяйств и предприятий с избытком денежных средств в инвестиции. Финансовый рынок представлен следующими сегментами: рынок золота, валютный рынок, кредитный рынок и рынок ценных бумаг.[6]
Важнейшими составляющими национальной финансовой системы России являются налоговая система и бюджеты всех уровней (федеральный, субъектов РФ и местный)
Любой хозяйствующий субъект, как и гражданин, «обязан платить налоги, т. е. они неизбежны, как и смерть». Поэтому каждый финансовый директор, принимая краткосрочные и долгосрочные финансовые решения, должен не только глубоко анализировать налоговые последствия этих решений в момент их принятия, но и знать, какие изменения будут происходить в налоговой системе. Поэтому кратко напомним, какие налоги обязаны платить корпорации и какие изменения ожидают налоговую систему России.
В основе всех изменений налоговой системы России лежит Налоговый кодекс РФ, вступивший в действие с 01.01.1999 г. В основу Налогового кодекса РФ был заложен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается
дифференциация ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запрещается придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков; опубликовывать акты законодательства о налогах и сборах требуется не менее чем за один месяц до вступления их в силу.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений установлены следующие налоги по уровням бюджетов. Федеральные налоги:
1) НДС;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) ЕСН (с 1.01.2011 г. - страховые взносы);
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина. Региональные налоги:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог. Местные налоги:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, отражает приоритеты экономической, бюджетной и социальной политики.
В настоящем учебнике мы не будем рассматривать порядок расчета налоговой базы и уплаты перечисленных выше налогов, а остановимся только на основных новациях и изменениях в налоговой системе 2008-2010 гг. В настоящее время в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций.1
В долгосрочной перспективе Минфином РФ предлагается реализация следующих мер в области налоговой политики:
1. Повышение эффективности налогового администрирования. Меры по совершенствованию налогового администрирования должны быть направлены на решение следующих проблем:
♦ обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов;
♦ обеспечение снижения издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства и создающих препятствия для развития инновационного сектора экономики, активизации инвестиционных процессов;
♦ внедрение административных регламентов деятельности налоговых органов.
2. Реформирование ЕСН и введение страховых взносов для работодателя. В качестве мер по реформированию ЕСН предлагаются к внесению в законодательство следующие изменения:
♦ восстановление эффективной ставки ЕСН на уровне 2005 г.;
♦ замена ЕСН страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и Фонд социального страхования;
♦ установление единой шкалы ставок взносов для всех налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;
♦ переход на общий порядок взимания страховых взносов в рамках всех специальных налоговых режимов.
3. Совершенствование налогообложения добычи нефти. Меры, направленные на постепенное изменение системы налогообложения предполагают:
♦ изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке НДПИ;
♦ в долгосрочной перспективе (с 2014-2015 гг.) возможен переход к налогообложению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья;
♦ переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, которые включают:
4. Введение налога на недвижимость. В долгосрочной перспективе планируется создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных местных бюджетов, для чего необходимо:
♦ создание кадастра объектов недвижимости;
♦ разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра.
Среди прочих мер, направленных на повышение эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе, следует отметить:
• Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств, а также внедрение системы консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций.
• Повышение нейтральности НДС: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.
• Повышение эффективности налога на прибыль организаций, для чего следует построить систему налогового администрирования таким образом, чтобы все необходимые для ведения бизнеса и документально подтвержденные расходы должны приниматься к вычету, за исключением тех видов расходов, в отношении которых установлен прямой запрет. Необходимо добиться унификации налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков, а также принять решения, направленные на совершенствование амортизационной политики.
• Постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов. Одновременно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной политики также необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табачные изделия с сопредельными странами.
• Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.
• Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообложения.
Долгосрочная налоговая политика нашла отражение еще в одном документе — Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. В отличие от бюджетной стратегии долгосрочная концепция охватывает все стороны социально-экономического развития России, кроме того, она получила официальное одобрение Правительства России. Концепция была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.
В долгосрочной перспективе при принятии мер налоговой политики необходимо учитывать, что потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться в первую очередь за счет сокращения доли нефтегазовых доходов, а также снижения доли импорта в ВВП. По прогнозу Минэкономразвития, в результате этих тенденций уровень доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе (при сохранении действующих ставок основных налогов) снизится с 39,8% ВВП в 2007 г. до 34,0-36,0% ВВП в 2020 г. и 32,0-34,0% ВВП к 2025 г. Вместе с тем необходимо учесть ожидаемый в будущем рост социальных обязательств государства. Поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджетной системы должны способствовать меры по повышению собираемости налогов,
прежде всего за счет легализации доходов. Таким образом, одним из важнейших направлений налоговой политики является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста, а с другой — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.
Согласно Концепции, механизмы налоговой политики должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию, что предполагает:
• упрощение процедур и форм налоговой отчетности;
• совершенствование процедур исчисления и возмещения НДС;
• упрощение вычета по НДС по выданным и полученным авансам;
• осуществление перехода от ЕСН к страховому взносу на обязательное социальное страхование;
• совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения в части сокращения сроков полезного использования машин и оборудования, а также повышения размера амортизационной премии до 30% по активной части основных фондов;
• освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг;
• совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых;
• совершенствование системы взимания акцизов и унификацию ставок вывозных пошлин на нефтепродукты в целях стимулирования производства продуктов высокого передела;
• создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;
• создание эффективной системы налогообложения при трансфертном ценообразовании, налогообложения консолидированной финансовой отчетности;
• разработку новых правил налогообложения некоммерческих организаций, предполагающих освобождение их от налога на прибыль при соблюдении условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью, введение льготы по налогу на прибыль для предприятий, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность;
• упрощение процедуры рассрочки (отсрочки) задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также пеням и штрафам в части увеличения сроков и упрощения процедур.
Следует особо остановиться на налоговой политике Правительства РФ в условиях кризиса, поскольку мировой экономический кризис, начавшийся осенью 2008 г., сделал необходимым принятие антикризисной программы практически в каждой стране. Набор антикризисных мер и объемы государственной поддержки имеют различия, однако использование точечных (дискреционных) налоговых мер стало общей практикой.
Социально-экономическое развитие России в 2008 г. характеризовалось неравномерной динамикой основных показателей. До середины 2008 г. наблюдались высокие темпы развития экономики и благоприятная внешнеторговая конъюнктура. Начиная со II полугодия под влиянием общих тенденций в мировой экономике наметилось замедление российской экономики, что отразилось практически на всех показателях развития страны. В результате по итогам года темпы роста практически по всем социально-экономическим показателям относительно темпов роста в 2007 г. уменьшились.
По итогам 2008 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка двух процентных пунктов ВВП по сравнению с 2007 г. в результате стремительного ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2008 г. и начавшегося мирового экономического кризиса. При этом более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в I полугодии 2008 г. В 2009 г. продолжилось снижение поступлений налогов и сборов на фоне снижения основных социально-экономических показателей.
По мнению и расчетам специалистов ИЭПП, налоговая нагрузка на экономику в России в течение 2001-2008 гг. изменялась незначительно, колеблясь в пределах 35,3-36,3% ВВП.[7]
В 2009 г. помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение поступлений произошло по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что было обусловлено ухудшением финансового состояния российских предприятий, сокращением их деловой активности, ростом безработицы.
Летом 2008 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового законодательства. Поправки коснулись порядка исчисления и уплаты таких крупных налогов, как налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН и НДПИ. В основном новации по налогу на прибыль затронули порядок отнесения и признания расходов для целей налогообложения, уточнили возникающие на практике спорные вопросы в данной области. Однако есть и кардинальные изменения. Так, с 2009 г. принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода, которая рассчитывается в целом по амортизационной группе. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы — 14,3, для второй — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д. Кроме того, утрачивается возможность применения различных методов начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества. По всему амортизируемому имуществу должен применяться либо линейный, либо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК). Данная новация препятствует процессу
осуществления налогового планирования для организаций, которые до 2009 г. имели возможность выбора того или иного метода начисления амортизации применительно к каждому объекту. На это обстоятельство финансовые директора должны обратить особое внимание.
К существенным изменениям следует также отнести индексацию ставок акцизов. С 01.01.2008 г. был введен новый порядок установления ставок акцизов, которые стали утверждаться на три года (ст. 193 НК). Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ изменены ставки акцизов, в том числе установленные на 2009 и 2010 гг. Так, с 2009 г. увеличились ставки акцизов (по сравнению с ранее запланированными) по отдельным видам подакцизных товаров, в частности алкогольной продукции, натуральным винам, пиву, легковым автомобилям (с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт), прямогонному бензину, а также отдельным видам табачной продукции. По табаку и сигарам планируется повышение ставок с 2011 г. Кроме того, с 2011 г. планируется применение совершенно иной системы обложения отдельных видов нефтепродуктов. Устанавливается зависимость ставок акцизов по бензину и дизельному топливу напрямую от их соответствия определенным классам, которые будут определяться в соответствии с техническим регламентом, устанавливаемым Правительством РФ.
К числу основных изменений налогового законодательства с 2009 г., на которые необходимо обратить особое внимание финансовым директорам, следует также отнести:
1. Изменения в налогообложении прибыли организаций, в частности:
♦ отмена понижающего коэффициента 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 и 800 тыс. руб. соответственно (ст. 259.3 НК);
♦ признание капитальных вложений в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, амортизируемым имуществом (п.1ст. 256 НК);
♦ уточнение порядка определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (п. 14 ст. 259 НК);
♦ отмена нормирования выплачиваемых командируемым работникам суточных и полевого довольствия и отнесение их в полном объеме к расходам для целей налогообложения (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК);
♦ включение в состав расходов на подготовку или переподготовку кадров, расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК).
♦ включение некоторых видов расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе безрезультатные) по перечню, предусмотренному Правительством РФ, единовременно в состав прочих расходов с применением повышающего коэффициента 1,5 (п. 2 ст. 262 НК);
♦ увеличение норматива признания расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК);
♦ отнесение к числу расходов на оплату труда расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК);
♦ увеличение размера расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 ООО до 20 ООО руб. при их отнесении к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК);
♦ при реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК);
♦ отнесение вознаграждений и иных выплат членам совета директоров к расходам, не учитываемым для целей налогообложения (п. 48.8 ст. 270 НК);
♦ уточнение порядка представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК);
♦ предоставление возможности для организаций при отнесении расходов, связанных с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами, равномерно учитывать их в составе прочих расходов в течение двух лет (п. 1 ст. 325 НК);
♦ возможность применения нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей до 2012 г.
2. Изменения в области налогообложения доходов физических лиц и ЕСН,
в частности:
♦ расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК);
♦ увеличение на 5 процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ при расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках (ст. 214.2 НК);
♦ освобождение от налогообложения НДФЛ и ЕСН суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21 и п. 40 ст. 217 НК, пп. 16,17 п.1 ст. 238 НК);
♦ увеличение предельного размера доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов с 20 до 40 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК);
♦ увеличение размера стандартного вычета на детей с 600 до 1000 руб., а также предельного размера доходов для его предоставления с 40 до 280 тыс. руб. (пп.4п. 1ст.218НК).
3. Изменения в налогообложении природных ресурсов, в частности:
♦ изменение в расчете количества добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается НДПИ (п. 1 ст. 339 НК);
♦ расширение перечня участков недр, при добыче нефти на которых применяется нулевая ставка НДПИ (пп. 10 и 12 п. 1 ст. 342 НК);
♦ изменение в порядке расчета коэффициента Кц, применяемого при расчете ставки НДПИ и характеризующего динамику цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК).
4. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов.
В целом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), поправки носят позитивный характер: отменено нормирование суточных, сняты ограничения в отношении переноса убытков на будущее, упрощен порядок декларирования. Основным изменением по ЕНВД является сокращение круга плательщиков данного налога.
В условиях изменений макроэкономической ситуации, обусловленных глобальным экономическим кризисом, во второй половине 2008 г. в рамках антикризисных мер налогового стимулирования в оперативном порядке был внесен целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, с 2009 г.:
• снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20% за счет уменьшения части налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет (с 6,5 до 2%);
• увеличен размер амортизационной премии с 10 до 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам;
• по упрощенной системе налогообложения законодательным органам субъектов РФ предоставлено право снижать ставку единого налога с 15 до 5% (при применении в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»);
• размер имущественного налогового вычета, связанного с приобретением недвижимого имущества, увеличен с 1 до 2 млн руб.;
• введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
К числу антикризисных мер следует также отнести увеличение нормативов признания расходов по налогу на прибыль организаций по долговым обязательствам.
В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 гг.» определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.
Правительством РФ были одобрены «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011-2012 гг.». В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 г.
Цели и задачи ФНС России, а следовательно и налоговой политики, конкретные числовые показатели развития налоговой системы получают отражение в следующем документе — Докладе о результатах и основных направлениях деятельности (ДРОНД) ФНС России. Этот документ является составной частью ДРОНД Минфина, ежегодно разрабатывается и размещается на официальном сайте Минфина.[8]
Совокупность целей и задач ФНС России обеспечивает достижение стратегической цели «Формирование и функционирование эффективной налоговой системы», тактических задач «Повышение собираемости основных налогов», «Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства», что будет способствовать дальнейшему институциональному развитию налогового администрирования и улучшению работы с налогоплательщиками.
Авторы настоятельно рекомендуют читателям ознакомиться с указанными документами, тем более что содержащиеся там предложения в ряде случаев имеют характер долгосрочных тенденций, что касается совершенствования правил налогообложения практически всех налогов и налоговых режимов, усиления налогового администрирования.
На основе разработанных Правительством РФ в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011-2012 гг.» мероприятий по налоговой реформе летом 2009 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, вступающих в силу с 01.01.2010 г. Рассмотрим наиболее важные из них.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 г. упраздняется единый социальный налог и вводятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.
В 2010 г. ставки останутся на уровне ЕСН — 26%, а с 2011 г. будут увеличены до 34%: Пенсионный фонд России (ПФР) — 26%, Фонд социального страхования России (ФСС) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3%. Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.
Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к применению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели:
• являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями;
• имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической
-ЯСШШН NMldHeOiOO.) HtRflOOMW-.f ОН ROdTHr.OfiOWi ТЭД'/О нинтшшн илао'югх>н HNH
зоны;
• использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;
• применяющие ЕСХН.
Указанные категории плательщиков в 2011-2012 гг. в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2% (ПФР - 16%, ФСС - 1,9%, ФФОМС - 1,1% и ТФОМС -1,2%). В период 2013-2014 гг. общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1% (ПФР -.21%, ФСС - 2,4%, ФФОМС - 1,6% и ТФОМС - 2,1%).
Регрессивная шкала отменяется, но база для начисления взносов не должна превышать 415 тыс. руб. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются. С 2011 г. данная предельная величина должна ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы. Администрированием взносов будут заниматься сами государственные внебюджетные фонды, а не ФНС. Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов.
По мнению многих аналитиков, замена ЕСН страховыми взносами увеличит нагрузку на плательщиков взносов. Однако система социального страхования нуждается в реформировании, которое осуществляется в направлениях укрепления доходов фондов и усиления страховых принципов их деятельности.
Существенные изменения были произведены и в области налогообложения доходов физических лиц и в порядке применения специальных налоговых режимов.
В сентябре 2009 г. Федеральным законом «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй НК РФ», установлены новые ставки акцизов на подакцизные товары на 2010-2012 гг. и новые ставки по транспортному налогу.
Принятие Федерального закона «О внесении изменений в часть первую НК РФ в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов» позволило поддержать хозяйствующих субъектов, столкнувшихся с дефицитом текущего финансирования и сложностями с доступом к кредитным ресурсам, а также сохранить уровень их деловой активности.
Отметим, что в условиях изменений макроэкономической ситуации, вызванных глобальным экономическим кризисом, в наибольшей уязвимости находилась сфера финансов реального сектора в связи с потерей кредитных источников финансирования оборотных средств, сокращением объемов производства на 20-30%, существенным снижением рентабельности собственного капитала и увеличением доли убыточных предприятий, а также сокращением внешних и собственных источников финансирования инвестиций. Экономический кризис постепенно будет трансформироваться в технологический кризис, преодолеть который даже ведущие страны смогут только на основе интенсификации инновационных и инвестиционных вложений, что чрезвычайно затруднительно в условиях почти полного отсутствия долгосрочного кредитования. В этой связи для преодоления кризисных явлений в реальном секторе экономики в дополнение к мерам, уже принятым Правительством РФ по государственной поддержке крупных системообразующих корпораций, по мнению авторов учебника, необходимо принятие дополнительных дискреционных мер, направленных на:
• стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности предприятий и корпораций, а также создание новых рабочих мест;
• усиление регулирования оплаты труда в государственных корпорациях вплоть до возврата на определенный период к прогрессивной шкале налогообложения с доходов, превышающих 150 тыс. руб. в месяц, а также налогообложение дивидендов, стимулирующих их рекапитализацию; • освобождение от НДФЛ доходов ниже прожиточного минимума и ряд других мер, имеющих высокую социальную значимость.
Эти меры могут существенно улучшить финансовую среду в части взимания корпоративных и личных налогов.
Финансовый директор всегда должен помнить, что налоговые изъятия, как и выплата дивидендов, означают потерю части собственного капитала, который приходится восполнять из других источников. Для снижения налоговых изъятий законными методами существует корпоративное налоговое планирование, инструментарий применения которого изложен в главе 25 настоящего учебника.
Однако, хотя налоговые платежи носят безэквивалентный характер, не следует забывать, что через бюджетную систему осуществляется перераспределение собранных доходов и на нужды национальной экономики. Доля этих расходов постоянно растет. Она увеличилась с 8,1% в 2006 г. до 13,5% в 2008 г. и 17,2% в 2009 г. (более 1,6 трлн руб.). В источниках финансирования инвестиций доля бюджетных ассигнований составляет за последние годы около 21%, причем в кризисный период (октябрь-декабрь 2008 г.) она увеличилась до 28,1%.
Финансирование инвестиций в основной капитал из федерального бюджета осуществляется в основном по федеральным адресным целевым программам (более 500 млрд руб.).
Значительная часть бюджетного финансирования осуществляется в форме конкурсных государственных закупок, доступ к которым имеет подавляющее большинство корпораций в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 г. № 94 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Мы не случайно привели полное название этого закона, так как благополучие многих фирм зависит от умения их менеджеров всеми доступными законными способами выиграть конкурсы по госзакупкам с соответствующими благоприятными условиями выполнения госзаказа в части цен, сроков получения авансов, порядка расчетов. Эти вопросы лежат в непосредственной компетенции финансового директора. Не следует забывать и другие формы бюджетного финансирования корпораций. Так, в 2009-2010 гг. широкую практику получили бюджетные субвенции за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации на покрытие части процентных выплат по ссудам коммерческих банков, особенно эти субвенции применяются в агропромсекторе, а также при выполнении оборонных заказов.
Таким образом, чтобы «уютно себя чувствовать» в довольно неблагоприятной финансовой среде России, прежде всего из-за коррупционной ее составляющей (на что неоднократно обращал внимание Д. А. Медведев, выступая с соответствующей законодательной инициативой), финансовый директор должен хорошо знать как действующее законодательство, так и внутренний порядок функционирования всех российских и международных финансовых институтов, формирующих финансовую систему и финансовую среду. Пожелаем вам успехов в этом непростом деле. И перейдем уже непосредственно к внутренним вопросам корпоративного управления, с которыми вы познакомитесь в следующей главе.
Вопросы и задания для самопроверки
1. Какие критерии лежат в основе классификации основных форм предпринимательства?
2. Дайте определение юридического лица.
3. Охарактеризуйте особенности формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций.
4. Чем отличаются государственные предприятия от казенных?
5. Чем отличаются хозяйственные общества от хозяйственных товариществ?
6. Назовите виды хозяйственных товариществ, укажите их отличительные признаки.
7. Почему для создания полного товарищества достаточно двух участников, а для коммандитного необходимо трое?
8. Какая организационно-правовая форма ведения бизнеса наиболее привлекательна с точки зрения многообразия источников привлечения капитала?
9. В чем специфика организации финансов акционерных обществ? Чем различаются открытые и закрытые общества?
10. Приведите краткую сравнительную характеристику форм предпринимательства с точки зрения управления финансами. И. Какие федеральные налоги уплачивают предприятия?
12. Что означают налоговые изъятия для предприятия?
13. Какие приняты направления долгосрочной налоговой политики и как это повлияет на налоговое бремя корпораций?
14. Назовите основные дискретные налоговые законодательные меры, принятые в условиях кризиса 2008-2009 гг.
15. В какой форме получают бюджетное финансирование корпорации и предприятия?
Рекомендуемая литература
1. Боди 3., Мертон Р. Финансы: Учебное пособие / Пер. с англ. — М.: Вильяме. 2007.
2. Бочаров В. В. Корпоративные финансы. — СПб.: Питер, 2008.
3. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 2-е изд.; перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2010.
4. Финансы: Учебник / Отв. ред. В. В. Ковалев. 3-е изд.; перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010.
5. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - М: Юрайт, 2011.
[2]большая часть средств корпораций не используется по назначению, а размещается на депозитах;
[3]
[4]
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 2357; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!