Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ

Лекция 2

Правовая, налоговая и финансовая среда бизнеса

 

Изучив материалы этой главы, вы сможете:

• назвать основные организационно-правовые формы предпринимательства в России;

• охарактеризовать особенности формирования финансовых ресурсов коммер­ческих организаций;

• назвать отличия хозяйственных обществ и хозяйственных товариществ;

• раскрыть специфику организации финансов акционерных обществ;

• перечислить основные изменения в законодательстве, регламентирующем дея­тельность ООО;

• привести аргументацию о необходимости (или ненадобности) такой юриди­ческой формы, как госкорпорация и госкомпания;

• охарактеризовать финансовую среду деятельности корпораций и ее состав­ляющие;

• изложить основные направления налоговой политики РФ;

• назвать условия и порядок финансирования частных корпораций из бюджета.

2.1. Организационно-правовые формы предпринимательской деятельности в РФ

Приведем некоторые статистические данные, характеризующие различные фор­мы ведения бизнеса в России (табл. 2.1).

За последние годы количество хозяйствующих субъектов неуклонно растет. Так, к 2009 г. (по сравнению с 2005 г.) количество коммерческих организаций вы­росло в два раза.


Юридическим лицом (ст. 48 Гражданского кодекса РФ) признается организа­ция, которая:

 • имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуще­ством;

• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и лич­ные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• имеет самостоятельный баланс или смету.

Юридические лица вправе осуществлять какую-либо деятельность с момента их государственной регистрации.

В общей совокупности юридических лиц выделяют организации:

• коммерческие (преследующие в качестве основной цели деятельности извле­чение прибыли);

• некоммерческие (не имеющие основной целью своей деятельности извлече­ние прибыли).

Соответственно в системе финансов хозяйствующих субъектов выделяют две сферы: финансы коммерческих организаций и финансы некоммерческих органи­заций. Финансы этих двух групп хозяйствующих субъектов имеют свою специфи­ку, связанную с формой организации предпринимательской деятельности, фор­мированием и использованием финансовых ресурсов, владением имуществом, выполнением обязательств, налогообложением. Из некоммерческих организаций, которые созданы не для извлечения прибыли, в дальнейшем мы рассмотрим толь­ко такой феномен, как госкорпорации.

Многообразие организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов пред­ставлено в табл. 2.2.

Как видно из данных табл. 2.3, наиболее популярной формой коммерческой ор­ганизации является общество с ограниченной (или дополнительной) ответствен­ностью (причины этого анализируются ниже).

В ГК РФ выделены три группы юридических лиц в зависимости от прав учреди­телей (участников) на имущество:

• юридические лица, в отношении которых их участники имеют обязатель­ственные права (передавая имущество юридическому лицу, они утрачивают на него право собственности). При выходе из числа учредителей (участников) они имеют право требовать передачи им части имущества, причитающейся на их долю. Это большинство коммерческих организаций (за исключением унитарных предприятий) и некоторые некоммерческие организации — по­требительские кооперативы, некоммерческие партнерства, государственные корпорации;

• юридические лица, не обладающие правом собственности на имущество организации. Учредители таких юридических лиц сохраняют за собой право собственности на имущество организации. Это унитарные предприятия и учреждения. В случае ликвидации такого юридического лица учредитель получает оставшееся имущество;

• юридические лица, в отношении имущества которых их учредители (участ­ники) не сохраняют никаких (ни обязательственных, ни вещных) прав. К ним относится большинство некоммерческих организаций — обществен­ные, религиозные организации, фонды и некоторые другие (за исключением потребительских кооперативов и некоммерческих партнерств). При выходе из организации или при ее ликвидации учредитель (участник) не получает никаких прав на имущество.

 

Таблица 2.2. Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Хозяйствующие субъекты

коммерческие организации некоммерческие организации индивидуальные предприниматели
Хозяйственные товарищества: Потребительские кооперативы

 

полные товарищества; товарищества на вере (комман­дитные товарищества)

Общественные и религиозные организации
Фонды
Хозяйственные общества: Учреждения

акционерные общества (откры­тые и закрытые); общества с дополнительной от­ветственностью

Ассоциации и союзы юридических лиц
Государственные корпорации
Производственные кооперативы государственные компании
Унитарные предприятия:

Общины коренных малочисленных народов РФ

государственные; муниципальные

Казачьи общества
Некоммерческие партнерства
Автономные некоммерческие организации
Саморегулируемые организации

Конкретные правовые особенности различных организационно-правовых форм определены Гражданским кодексом РФ, федеральными законами и иными специ­альными нормативными правовыми актами. Рассмотрим финансовый аспект этой правовой регламентации.

Таблица 2.3. Количество коммерческих организаций, занесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (поданным ФНС РФ), ед.

Коммерческие организации

01.01. 2005 г. 01.01.

01.01.

01.01.

01.01. 2009 г.

 

 

    2006 г.

2007 г.

2008 г.

 

 

Товарищества

1179 1289

1258

1211

1176

Общества с ограничен-

1327320 1852266

2244695

2615804

3007145

ной и дополнительной

   

 

 

 

ответственностью

   

 

 

 

Акционерные общества

168583 188796

191803

194057

195911

Производственные

24318 26064

25382

24447

23279

кооперативы

       

 

 

 

 

Унитарные предприятия

14466 14002

13626

15063

14382

Прочие коммерческие организации

113076

116582

198402

162253

123192
Итого

1648942

2198999

2675166

3012835

3365085
                   

Согласно общепринятой классификации,1 все финансовые ресурсы организа­ций подразделяются на четыре группы:

• собственные (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, амортизация);

• собственные строго целевого назначения (целевые финансирование и посту­пления, страховое возмещение, резервы предстоящих расходов);

• привлеченные (авансы полученные, нормальная задолженность в бюджет и внебюджетные фонды);

• заемные (полученные кредиты, займы, ссуды).

В коммерческих организациях финансовые ресурсы могут быть представлены всеми четырьмя группами. Однако их основными источниками (если организа­ция не пользуется займами и кредитами) являются собственные и привлеченные ресурсы. Среди собственных источников в процессе оперативного управления финансами особое внимание уделяется прибыли и амортизации как составляю­щим чистого денежного потока.

Рассмотрим более подробно особенности финансов коммерческих организаций конкретных организационно-правовых форм.

В целях соблюдения исторической последовательности (переход от простой формы управления к более сложной) начнем анализ с государственных и муници­пальных унитарных предприятий.

Унитарное предприятие — это коммерческая организация, которая не наделе­на правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Оно находится в собственности РФ или субъекта РФ (тогда мы имеем дело с государ­ственным унитарным предприятием — ГУП) либо в собственности муниципаль­ного образования (муниципальное унитарное предприятие — МУП) и принад­лежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не мо­жет быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Деятельность унитарных предприятий регламентирована Граждан­ским кодексом РФ и Федеральным законом от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О госу­дарственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Закон о ГУП (МУП)).

Если имущество закреплено за предприятием на праве хозяйственного веде­ния, это означает, что предприятие самостоятельно осуществляет права владения и пользования этим имуществом, а право распоряжения им носит ограниченный характер. Последнее заключается в том, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или распоряжаться иным способом без согласия собственника.

Если имущество закреплено за предприятием на праве оперативного управле­ния (это касается казенных предприятий), то оно осуществляет право владения этим имуществом, а пользоваться им может только в соответствии с целями своей деятельности и заданием собственника. Право распоряжения имуществом в дан­ном случае носит еще более ограниченный характер, чем при праве хозяйственно­го ведения: казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распо­ряжаться всем закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества, а самостоятельно может распоряжаться лишь производимой им продукцией, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

На дату регистрации государственного предприятия размер его уставного фонда должен составлять не менее 5000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Для муниципального предприятия размер уставного фонда не должен быть менее 1000 МРОТ. В казенном предприятии уставный фонд не создается.

Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

• имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственно­го ведения или на праве оперативного управления собственником этого имуще­ства;

• доходов унитарного предприятия от его деятельности;

• иных не противоречащих законодательству источников.

Унитарное предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Оно не несет ответственности по обязатель­ствам собственника его имущества, равно как последний не несет ответственность по обязательствам ГУП или МУП, за исключением случаев, если несостоятель­ность (банкротство) такого предприятия вызвана собственником его имущества.

Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.

ГУП (МУП) ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибы­ли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. Так, порядок и сроки перечисления в бюджет части прибыли федеральных предприя­тий, остающейся у них после налогообложения, определены Правилами разра­ботки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей пере­числению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 10.04.2002 г. № 228 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий».

За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, оно может созда­вать резервный и иные фонды. Средства резервного фонда расходуются только на покрытие убытков, средства иных фондов — на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия.

Движимым и недвижимым имуществом ГУП (МУП) распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, пред­мет и виды которой определены уставом такого предприятия. Данное предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлени­ем займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обремене-ниями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры про­стого товарищества.

Казенные предприятия вправе отчуждать или иным способом распоряжаться при­надлежащим им имуществом только с согласия уполномоченного органа государ­ственной власти. Деятельность казенного предприятия осуществляется в соответ­ствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником его имущества.

В специальных исследованиях отмечается, что эффективность деятельности государственных предприятий в России низкая,1 многие из них убыточны. С це­лью усиления контроля за деятельностью федеральных государственных пред­приятий введены показатели экономической эффективности их деятельности.2

Для повышения эффективности управления государственным имуществом и усиления ответственности руководителей федеральных ГУП за результаты их финансово-хозяйственной деятельности введен порядок отчетности руководите­лей этих предприятий.3

За искажение отчетности они несут ответственность согласно законодатель­ству РФ.

Государственный финансовый контроль за использованием федеральной соб­ственности осуществляется Счетной палатой РФ. В субъектах РФ и муниципаль­ных образованиях созданы контрольные палаты представительных органов, одной из задач которых является финансовый контроль за использованием собственно­сти субъектов РФ и муниципальной собственности. Одним из методов финансово­го контроля за деятельностью государственных предприятий является проведение

______________________________________________________________________

1 См. например, Постановление Правительства Москвы от 07.03.2006; 154-ПП, а также отчеты региональных органов власти.

2 См.: Постановление Правительства РФ от 11.01.2000 г. N° 23 «О реестре показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федераль­ной собственности».

3 См. Постановление Правительства РФ от 04.10.1999 г. № 1116 «Об утверждении поряд­ка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей интересов Российской Федерации в органах управления открытых ак­ционерных обществ»._______________________________________________________

обязательного аудита их деятельности,1 по результатам проведения которого собственник может прогнозировать будущую устойчивую (или неустойчивой) работу предприятия, принять решение о целесообразности оставления его в государственной (муниципальной) собственности или изменения формы собственности, т. е. реорганизации их в хозяйственные товарищества либо общества, так как последние обладают более широкими управленческими возможностями.

Деятельность хозяйственных товариществ регулируется положениями Граж­данского кодекса РФ.

При полном товариществе участники (полные то­варищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются пред­принимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Участниками полного то­варищества могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, взносы которых формируют его складочный капитал. Так как участ­ники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность сво­им имуществом по его обязательствам, лицо может быть участником только одно­го полного товарищества. Управление деятельностью последнего осуществляется по общему согласию всех участников. Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным со­глашением участников.

Товариществом на вере признается таковое, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по его обязательствам своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении этим товари­ществом предпринимательской деятельности. Полными товарищами могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, а вклад­чиками — граждане и юридические лица. Так как полные товарищи солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам това­рищества, лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере.

Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица (т. е. как коммерческие, так и некоммерческие организации). В хозяй-

_

1 Согласно пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», государственные предприятия должны проходить обязательный аудит, если объем их выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) ор­ганизации за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма акти­вов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.

Для МУ П законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены. В соот­ветствии с п. 1 ст. 26 Закона о ГУП (МУП) бухгалтерская отчетность унитарного пред­приятия в случаях, определенных собственником его имущества, подлежит обязатель­ной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

ственном обществе может быть один участник. Взносы участников формируют уставный капитал общества. Деятельность хозяйственных обществ регулиру­ется положениями Гражданского кодекса РФ, а также федеральными закона­ми:

• от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

• от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал кото­рого разделен на определенное число акций; участники АО (акционеры) не от­вечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В открытом акцио­нерном обществе (ОАО) участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. В закрытом акционерном обществе (ЗАО) акции распространяются среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, про­даваемых другими акционерами этого общества.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных уставом размеров; участники ООО не отвечают по его обя­зательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в преде­лах стоимости принадлежащих им долей.

Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) признается учрежден­ное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого раз­делен на доли определенных уставом размеров; участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в оди­наковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определяемом уставом общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обяза­тельствам ОДО распределяется между остальными участниками пропорциональ­но их долям, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен уставом общества.

Особое место среди коммерческих организаций занимают производственные кооперативы.

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граж­дан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяй­ственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), организованной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по его обязательствам субсидиарную от­ветственность в размерах и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 08.05.1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» и уставом коопе­ратива. Имущество, находящееся в собственности производственного кооперати­ва, делится на паи его членов. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет недели­мые фонды, используемые на уставные цели. Прибыль кооператива распределя­ется между его членами в соответствии с их трудовым участием.

В целом следует отметить, что в законодательном регулировании деятельности юридических лиц (и хозяйственных обществ в частности) имеется ряд серьезных пробелов, поэтому на протяжении достаточно длительного времени прорабаты­вался (и по сей день прорабатывается) вопрос о внесении существенных измене­ний в корпоративное законодательство. Еще в 2006 г. Правительством РФ была одобрена Концепция развития корпоративного законодательства на период до 2008 г., подготовленная Экспертным советом по корпоративному управлению при Минэкономразвития России (далее — Концепция).[1]

В Концепции было выделено четыре направления совершенствования корпо­ративного законодательства:

1. Развитие законодательства в целях предотвращения и урегулирования кор­поративных конфликтов, пресечения недобросовестных корпоративных за­хватов. Для этого планировалось прежде всего усовершенствовать процессу­альное законодательство.

2. Совершенствование корпоративного управления: структуры органов управ­ления компании, распределения компетенции и ответственности. Здесь пред­лагалось ввести меры эффективного корпоративного контроля и институт ответственности исполнительного и контрольного органов общества за не­добросовестное исполнение своих обязанностей. Также ставился вопрос о введении мер, стимулирующих выплату дивидендов акционерными обще­ствами.

3. Совершенствование системы организационно-правовых форм юридических лиц, развитие норм регулирования публичных и закрытых форм. В этом на­правлении одной из приоритетных целей являлся отказ от деления АО на закрытые и открытые. Взамен этого предлагалось предусмотреть дифферен­цированную систему регулирования для публичных (акции которых раз­мещаются (обращаются) среди неопределенного круга лиц) и непубличных обществ.

4. Развитие законодательства в сфере реорганизации и функционирования интегрированных бизнес-структур. Предлагалось унифицировать процеду­ры реорганизации юридических лиц различных организационно-правовых форм, исключить презумпцию «невлияния» материнской компании, установить пределы перекрестного владения акциями компаний, установить спе­циальное налоговое регулирование группы связанных лиц,

Предлагаемые в Концепции меры должны были привести к формированию более эффективной системы корпоративного законодательства, способствующей повышению конкурентоспособности, и инвестиционной привлекательности российских компаний.

Несмотря на то что был утвержден план мероприятий по реализации целей, за­явленных в Концепции, в срок до конца 2008 г., к настоящему времени далеко не все они претворены в жизнь. Например, до сих пор не разработаны и не приняты:

• законопроекты, направленные на совершенствование законодательства в це­лях стимулирования выплаты обществами дивидендов;

• концепции законодательного регулирования некоммерческих организаций в целях упорядочения и закрепления исчерпывающего перечня организационно-правовых форм некоммерческих организаций;

• концепции законодательства о публичных юридических лицах (в целях вве­дения в российское законодательство категории юридического лица публич­ного права);

• законопроект «О реорганизации юридических лиц» в целях унификации отношений, возникающих по поводу реорганизации юридических лиц раз­личных организационно-правовых форм, а также урегулирования вопро­сов осуществления смешанных форм реорганизации; статуса и содержания документов, оформляющих процедуру реорганизации; ограничения права кредиторов реорганизуемого юридического лица требовать досрочного ис­полнения или прекращения соответствующих обязательств и возмещения убытков.

Также в настоящее время все еще ведутся дискуссии по предполагаемым изме­нениям Налогового кодекса РФ в части налогообложения группы лиц.

Тем не менее нельзя утверждать, что работа по совершенствованию законода­тельства не продолжается. Так, Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ были внесены изменения в законодательство об обществах с ограниченной ответ­ственностью. В основном эти изменения направлены на защиту интересов креди­торов и государства, противодействие уклонению от уплаты налогов. Основными существенными нововведениями стали:

• изменение терминологии: ранее наряду с понятием «доли уставного капита­ла» использовалось понятие «вклады участников», теперь термин «вклады» устраняется и используется только понятие «доли»;

• обязательное нотариальное удостоверение сделок, направленных на отчуж­дение доли или части доли в уставном капитале общества, что должно умень­шить продажу «серых» компаний;

• введение обязанности общества по ведению и хранению списка участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом;

• изменение порядка выхода участника общества из общества. Участник об­щества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу неза­висимо от согласия других его участников или общества, но только в том случае, если это предусмотрено уставом общества. Также выход участни­ков из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника из общества не допускается. Это ограничение должно уменьшить число «брошенных» обществ, из которых вышли все участники, и снять с государства расходы, которые оно несло на периодическую «чистку» реестра и освобождение его от таких пустых обществ.

Подводя итоги, необходимо отметить, что каждая из рассмотренных организа­ционных форм предпринимательства обладает своими преимуществами и недо­статками с точки зрения управления финансами.

Так, например, регистрация гражданина в качестве индивидуального пред­принимателя требует меньше временных и финансовых ресурсов. Большим до­стоинством данной формы является также простота принятия решений. Однако наряду с положительными сторонами есть и существенные недостатки: полная ответственность по обязательствам, ограниченные возможности мобилизации финансовых ресурсов (невозможность выпуска акций, облигаций, привлечения больших кредитных ресурсов).

Использование форм хозяйственных товариществ при ведении бизнеса в Рос­сии не получило большого распространения в силу повышенных рисков и ответ­ственности, необходимости полного доверия в отношениях между партнерами. Причем указанные риски в России (в отличие от зарубежных стран) не компенси­руются существенными налоговыми льготами.

Наиболее распространенной формой ведения бизнеса в Российской Федерации в настоящее время являются общества с ограниченной ответственностью и акцио­нерные общества. Это связано в первую очередь со снижением риска убытков за счет ограничения ответственности участников суммой вклада в уставный капи­тал. Также указанные формы позволяют применять разнообразные финансовые решения, связанные с движением капитала, аккумуляцией и использованием фи­нансовых ресурсов и прибыли. АО также могут мобилизовывать дополнительные ресурсы посредством размещения акций и привлечения средств с фондового рын­ка. Вместе с тем управление финансовой деятельностью АО существенно услож­няется, что предопределило выделение в финансовой науке новых направлений: «финансы корпораций» и «финансовый менеджмент», в которых более детально рассматриваются основные положения управления финансами в сложных хозяй­ственных структурах - корпорациях.

В последующих главах, раскрывая содержание, методы и инструменты приня­тия тех или иных финансовых решений, мы будем ориентироваться прежде всего именно на эту организационную форму ведения бизнеса.

В настоящее время в специальной литературе дискутируется необходимость создания такой формы некоммерческих организаций, как госкорпорации, в ко­торые государством вложено более 1 трлн руб. в целях решения приоритетных экономических и социальных задач. Соответственно эти средства на контрактной и конкурсной основе должны направляться фирмам, участвующим в реализации различных федеральных программ и национальных проектов. Учитывая вели­чину финансовых ресурсов, предоставленных госкорпорациям, кратко осветим их статус.

Государственная корпорация — это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного

взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Иными словами, государственные корпорации предназначены для решения первоочередных экономических и социальных задач, для выполнения специальных национальных проектов Президента РФ и феде­ральных целевых программ.

Отличительной особенностью такой некоммерческой организации является также то, что особенности правового положения государственной корпорации в отличие от других юридических лиц определяются не уставом или учредитель­ным договором, а самим законом, на основании которого корпорация создается. Учредителем корпорации является Российская Федерация в лице Федераль­ного собрания, принимающего закон о создании государственной корпорации. В законе, предусматривающем создание государственной корпорации, должны определяться наименование государственной корпорации, цели ее деятельности, место ее нахождения, порядок управления ее деятельностью (в том числе органы управления государственной корпорации и порядок их формирования, порядок назначения должностных лиц государственной корпорации и их освобождения), порядок реорганизации и ликвидации государственной корпорации и порядок использования имущества государственной корпорации в случае ее ликвидации. Таким образом, Закон о создании корпорации фактически выступает в роли учре­дительного документа государственной корпорации. В настоящее время созданы следующие государственные корпорации:

• Государственная корпорация по атомной энергии Росатом;

• Государственная корпорация Ростехнологии;

• Государственная корпорация Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства;

• Государственная корпорация Олимпстрой;

• Государственная корпорация Банк развития и внешнеэкономической дея­тельности (Внешэкономбанк);

• Государственная корпорация Агентство по страхованию вкладов.

Государственные корпорации наделяются специальными функциями и рядом преимуществ, не свойственных другим юридическим лицам: возможностью за­ниматься лицензируемой деятельностью без лицензии, неприменимостью про­цедуры банкротства, отсутствием устава, их правовое положение, как отмечалось, определяется федеральным и другими законами.

Госкорпорация несет самостоятельную имущественную ответственность. Она не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации, если законом, преду­сматривающим создание государственной корпорации, не предусмотрено иное.

Имущество государственной корпорации формируется также за счет:

• доходов, получаемых от использования своего имущества и ведения деятель­ности;

• регулярных и (или) единовременных поступлений (взносов), решения о ко­торых приняты в соответствии с законодательством РФ, от организаций, ак­ции (доли) которых находятся в ее собственности;

• федерального и иного имущества, передаваемого госкорпорации в ходе веде­ния ее деятельности;

• других законных поступлений.

I ак же как и другие некоммерческие организации, государственная корпорация вправе использовать свое имущество лишь для достижения целей, предусмотрен­ных Законом о создании корпорации. Предпринимательская деятельность может осуществляться корпорацией постольку, поскольку эта деятельность служит дости­жению целей, ради которых была создана корпорация. При этом государственная корпорация обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего иму­щества в соответствии с законом, предусматривающим создание государственной корпорации.

Так как Российская Федерация является единственным учредителем госкорпо­рации, то государство может в любой момент ликвидировать ее, вернув все иму­щество обратно.

Статус государственной корпорации позволяет ей, с одной стороны, представ­лять интересы государства, а с другой — выступать учредителем акционерных об­ществ, покупать акции, брать в управление государственные пакеты.

К настоящему времени стало понятно, что такая форма, как государственная корпорация является неэффективной.[2]

Причин этому несколько. Во-первых, имущество, переданное Российской Фе­дерацией государственной корпорации, является ее собственностью и автомати­чески вычеркивается из реестра госсобственности (это — принципиальное отли­чие корпорации от унитарных предприятий). Иными словами, имущество просто переходит из разряда государственного в негосударственное. Также в отличие от ФГУП корпорация имеет следующие полномочия:

• распоряжаться имущественным взносом РФ в соответствии с уставными це­лями;

• заключать сделки и принимать решения об участии в капитале российских и зарубежных компаний, работающих в данной сфере.

Негативное воздействие этой ситуации усиливается тем, что на государствен­ные корпорации не распространяется действие п. 3, 5, 7, 10 и 14 ст. 32 Закона об

1 По итогам проверки деятельности корпораций, проведенной в августе-октябре 2009 г., было заведено 22 уголовных дела и сделаны выводы о том, что:

2) происходит незаконное распоряжение имуществом;

3) Федеральный закон о госкорпорациях не определяет основных вопросов оплаты тру­да, правового статуса их работников, а также каких-либо ограничений, связанных со спецификой их работы, действуя вне рамок правового поля, органы управления кор­пораций устанавливают достаточно необоснованные расходы на оплату труда. При от­сутствии четких показателей эффективности деятельности корпораций работникам выплачиваются малообоснованные премии и бонусы, предоставляются социальные льготы, компенсации, не сопоставимые с привилегиями госслужащих;

4) отчеты госкорпораций заслушиваются без предварительных проверок и зачастую подписываются заочным голосованием.

НКО, регламентирующих порядок контроля за деятельностью некоммерческих организаций (это вторая причина неэффективности деятельности корпораций). Другими словами, расходы корпораций не могут быть проверены федеральны­ми органами государственного финансового контроля, налоговыми органами на предмет их соответствия некоммерческим целям. Полностью отсутствует парла­ментский контроль.[3]

Таким образом, получается, что использование имущества госкорпорации осу­ществляется практически бесконтрольно. В-третьих, в законах четко не определен перечень видов деятельности корпораций. Законодательно закрепленная форму­лировка о том, что «государственная корпорация создается для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций», приво­дит к тому, что имущество госкорпорации (использование которого уже не кон­тролируется) может быть использовано практически на любые цели. Учитывая, что госкорпорациям выделен огромный объем ресурсов,[4] в сложившейся ситуа­ции актуально высказывание А. Илларионова: «Такой формы собственности, как государственная корпорация, не существует. Это не форма собственности, а фор­ма присвоения национальных ресурсов».

Необходимо отметить, что помимо вышеизложенного многие аспекты примене­ния государственными корпорациями бухгалтерского, налогового, гражданского и бюджетного законодательства на данный момент не проработаны. Отсутствуют арбитражная практика, позиция органов государственной власти по указанным вопросам. Отсутствуют и рекомендации Минфина России не только по вопро­сам бухгалтерского учета, но и по правилам налогообложения таких корпораций. Неясны полномочия госкорпораций как участников бюджетного процесса. Пре­зидентом РФ была поставлена задача Правительству РФ в срок до 01.03.2010 г. выработать предложения о преобразовании госкорпораций.

Представляется, что для улучшения ситуации необходимо усилить государ­ственный контроль за деятельностью госкорпораций и привести их деятельность в рамки четкого правового поля либо проводить финансирование важных госу­дарственных задач программно-целевым методом.

Государственной компанией признается некоммерческая организация, не имею­щая членства и созданная Российской Федерацией на основе имущественных взносов для оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использова­нием государственного имущества на основе доверительного управления. Государ­ственная компания создается на основании федерального закона. В настоящее вре­мя создана единственная государственная компания — Российские автомобильные дороги. Цель ее деятельности — оказание государственных услуг и выполнение

иных полномочий в сфере дорожного хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного управления, а также поддержание в надле­жащем состоянии и развитие сети автомобильных дорог, переданных компании в доверительное управление, увеличение их пропускной способности, обеспечение движения по ним, повышение качества услуг, оказываемых пользователям этих дорог, развитие объектов дорожного сервиса, размещаемых в границах полос от­вода и придорожных полос.

Имущество Государственной компании Российские автомобильные дороги фор­мируется за счет имущественных взносов Российской Федерации, доходов, полу­ченных от использования этого имущества и осуществления деятельности компании (за исключением деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами), иных не запрещенных законом источников. Имущество государствен­ной компании является ее собственностью.

Доходы компания должна получать от деятельности по доверительному управ­лению (за исключением платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам компании, остающейся в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением, полномочия концедента по которому осуществляет компания), от передачи в субаренду земельных участков и от участия в коммерче­ских организациях.

Представляется, что государственная компания Российские автомобильные дороги должна работать более эффективно, чем государственные корпорации, так как:

• в состав наблюдательного совета помимо представителей Правительства РФ, входят представители Федерального собрания и Счетной палаты;

• вознаграждение компании привязано к результатам рассмотрения отчета о выполнении программы деятельности на долгосрочный период.

Тем не менее создание госкомпании приводит к появлению на рынке большого монополиста, а следовательно — к ограничению конкуренции. Государство в лице высших структур власти и контролирующих органов должно осуществлять по­стоянный мониторинг и контроль за деятельностью госкомпании.

Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ

Такими государственными институтами являются бюджетные системы, пред­ставленные Министерствами финансов, налоговыми и таможенными службами, различными национальными надзорными и регулирующими органами, системой национальных государственных банков, а также международных финансовых и кредитных организаций. Международными финансовыми организациями являются МВФ (IMF) — InternationalMonetery Found, группа Мирового банка — специали­зированная организация ООН, в состав которой входят МБРР — The International Bank for Reconstruction and Development (IRRD), Международная ассоциация раз­вития (MAP) — International Development Association (IDA), Международная фи­нансовая корпорация (IFC), межрегиональные банки развития, многосторонние банки развития и другие международные финансовые институты. В этих инсти­тутах сосредоточены огромные финансовые ресурсы, предоставленные на опре­деленных условиях как отдельным странам, так и на отдельные инвестиционные проекты и программы, осуществляемые корпорациями.[5]

Огромную роль в создании финансовой среды играют финансовые рынки, обеспечивающие аккумуляцию свободных сбережений домохозяйств и предприятий с избытком денежных средств в инвестиции. Финансовый рынок представлен следующими сегментами: рынок золота, валютный рынок, кредитный рынок и рынок ценных бумаг.[6]

Важнейшими составляющими национальной финансовой системы России яв­ляются налоговая система и бюджеты всех уровней (федеральный, субъектов РФ и местный)

Любой хозяйствующий субъект, как и гражданин, «обязан платить налоги, т. е. они неизбежны, как и смерть». Поэтому каждый финансовый директор, принимая краткосрочные и долгосрочные финансовые решения, должен не только глубоко анализировать налоговые последствия этих решений в момент их принятия, но и знать, какие изменения будут происходить в налоговой системе. Поэтому кратко напомним, какие налоги обязаны платить корпорации и какие изменения ожида­ют налоговую систему России.

В основе всех изменений налоговой системы России лежит Налоговый кодекс РФ, вступивший в действие с 01.01.1999 г. В основу Налогового кодекса РФ был заложен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачи­вать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеобщ­ности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискрими­национный характер и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается

дифференциация ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от формы соб­ственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ: обязанность по уплате налога считается исполнен­ной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запре­щается придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающе­му положение налогоплательщиков; опубликовывать акты законодательства о налогах и сборах требуется не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополне­ний установлены следующие налоги по уровням бюджетов. Федеральные налоги:

1) НДС;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) ЕСН (с 1.01.2011 г. - страховые взносы);

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных био­логических ресурсов;

9) государственная пошлина. Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог. Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, от­ражает приоритеты экономической, бюджетной и социальной политики.

В настоящем учебнике мы не будем рассматривать порядок расчета налоговой базы и уплаты перечисленных выше налогов, а остановимся только на основных новациях и изменениях в налоговой системе 2008-2010 гг. В настоящее время в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций.1

В долгосрочной перспективе Минфином РФ предлагается реализация следующих мер в области налоговой политики:

1. Повышение эффективности налогового администрирования. Меры по совер­шенствованию налогового администрирования должны быть направлены на решение следующих проблем:

♦ обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возмож­ностей уклонения от уплаты налогов;

♦ обеспечение снижения издержек налогоплательщиков, связанных с испол­нением налогового законодательства и создающих препятствия для раз­вития инновационного сектора экономики, активизации инвестиционных процессов;

♦ внедрение административных регламентов деятельности налоговых орга­нов.

2. Реформирование ЕСН и введение страховых взносов для работодателя. В ка­честве мер по реформированию ЕСН предлагаются к внесению в законода­тельство следующие изменения:

♦ восстановление эффективной ставки ЕСН на уровне 2005 г.;

♦ замена ЕСН страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями в Пен­сионный фонд, Фонд медицинского страхования и Фонд социального стра­хования;

♦ установление единой шкалы ставок взносов для всех налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой осо­бой экономической зоны, и налогоплательщиков — организаций, осущест­вляющих деятельность в области информационных технологий;

♦ переход на общий порядок взимания страховых взносов в рамках всех спе­циальных налоговых режимов.

3. Совершенствование налогообложения добычи нефти. Меры, направленные на постепенное изменение системы налогообложения предполагают:

♦ изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке НДПИ;

♦ в долгосрочной перспективе (с 2014-2015 гг.) возможен переход к налогообло­жению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья;

♦ переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, ко­торые включают:

4. Введение налога на недвижимость. В долгосрочной перспективе планиру­ется создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных местных бюджетов, для чего необходимо:

♦ создание кадастра объектов недвижимости;

♦ разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на осно­ве данных кадастра.

Среди прочих мер, направленных на повышение эффективности налоговой си­стемы в долгосрочной перспективе, следует отметить:

• Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразова­нием с целью недопущения использования этого инструмента для миними­зации налоговых обязательств, а также внедрение системы консолидирован­ной отчетности по налогу на прибыль организаций.

• Повышение нейтральности НДС: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.

• Повышение эффективности налога на прибыль организаций, для чего сле­дует построить систему налогового администрирования таким образом, что­бы все необходимые для ведения бизнеса и документально подтвержденные расходы должны приниматься к вычету, за исключением тех видов расходов, в отношении которых установлен прямой запрет. Необходимо добиться уни­фикации налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков, а также принять решения, направленные на совершенствование амортиза­ционной политики.

• Постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значи­мости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов. Одновре­менно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной по­литики также необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табач­ные изделия с сопредельными странами.

• Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

• Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообло­жения.

Долгосрочная налоговая политика нашла отражение еще в одном докумен­те — Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. В от­личие от бюджетной стратегии долгосрочная концепция охватывает все стороны социально-экономического развития России, кроме того, она получила официаль­ное одобрение Правительства России. Концепция была разработана Минэконом­развития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

В долгосрочной перспективе при принятии мер налоговой политики необходимо учитывать, что потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться в первую очередь за счет сокращения доли нефтегазовых доходов, а также снижения доли импорта в ВВП. По прогнозу Минэкономразвития, в ре­зультате этих тенденций уровень доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе (при сохранении действующих ставок основных налогов) снизится с 39,8% ВВП в 2007 г. до 34,0-36,0% ВВП в 2020 г. и 32,0-34,0% ВВП к 2025 г. Вместе с тем необходимо учесть ожидаемый в будущем рост социальных обязательств госу­дарства. Поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджет­ной системы должны способствовать меры по повышению собираемости налогов,

прежде всего за счет легализации доходов. Таким образом, одним из важнейших направлений налоговой политики является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого эко­номического роста, а с другой — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Согласно Концепции, механизмы налоговой политики должны предусматри­вать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать переме­щение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с понижен­ным налогообложением в Россию, что предполагает:

• упрощение процедур и форм налоговой отчетности;

• совершенствование процедур исчисления и возмещения НДС;

• упрощение вычета по НДС по выданным и полученным авансам;

• осуществление перехода от ЕСН к страховому взносу на обязательное со­циальное страхование;

• совершенствование амортизационной политики для целей налогообложе­ния в части сокращения сроков полезного использования машин и обору­дования, а также повышения размера амортизационной премии до 30% по активной части основных фондов;

• освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг;

• совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимули­рования разработки новых месторождений и полного использования потен­циала уже разрабатываемых;

• совершенствование системы взимания акцизов и унификацию ставок вывоз­ных пошлин на нефтепродукты в целях стимулирования производства про­дуктов высокого передела;

• создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;

• создание эффективной системы налогообложения при трансфертном ценообра­зовании, налогообложения консолидированной финансовой отчетности;

• разработку новых правил налогообложения некоммерческих организаций, предполагающих освобождение их от налога на прибыль при соблюдении условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской дея­тельности с основной деятельностью, введение льготы по налогу на прибыль для предприятий, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность;

• упрощение процедуры рассрочки (отсрочки) задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также пеням и штрафам в части увеличения сро­ков и упрощения процедур.

Следует особо остановиться на налоговой политике Правительства РФ в усло­виях кризиса, поскольку мировой экономический кризис, начавшийся осенью 2008 г., сделал необходимым принятие антикризисной программы практически в каждой стране. Набор антикризисных мер и объемы государственной поддержки имеют различия, однако использование точечных (дискреционных) налоговых мер стало общей практикой.

Социально-экономическое развитие России в 2008 г. характеризовалось нерав­номерной динамикой основных показателей. До середины 2008 г. наблюдались вы­сокие темпы развития экономики и благоприятная внешнеторговая конъюнктура. Начиная со II полугодия под влиянием общих тенденций в мировой экономике наметилось замедление российской экономики, что отразилось практически на всех показателях развития страны. В результате по итогам года темпы роста прак­тически по всем социально-экономическим показателям относительно темпов ро­ста в 2007 г. уменьшились.

По итогам 2008 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет рас­ширенного правительства составило порядка двух процентных пунктов ВВП по сравнению с 2007 г. в результате стремительного ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2008 г. и начавшегося мирового экономического кризиса. При этом более существенного выпадения доходов бюджета удалось из­бежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоноси­тели на мировых рынках в I полугодии 2008 г. В 2009 г. продолжилось снижение по­ступлений налогов и сборов на фоне снижения основных социально-экономических показателей.

По мнению и расчетам специалистов ИЭПП, налоговая нагрузка на экономику в России в течение 2001-2008 гг. изменялась незначительно, колеблясь в преде­лах 35,3-36,3% ВВП.[7]

В 2009 г. помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение посту­плений произошло по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что было обусловлено ухудшением финансового состояния россий­ских предприятий, сокращением их деловой активности, ростом безработицы.

Летом 2008 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового зако­нодательства. Поправки коснулись порядка исчисления и уплаты таких крупных налогов, как налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН и НДПИ. В основном новации по налогу на прибыль затронули порядок отнесения и признания рас­ходов для целей налогообложения, уточнили возникающие на практике спорные вопросы в данной области. Однако есть и кардинальные изменения. Так, с 2009 г. принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода, которая рассчитывается в целом по амортизационной груп­пе. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК), который ежемесячно уменьшается на сум­мы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК). При этом для каж­дой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы — 14,3, для второй — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д. Кроме того, утрачивается возможность применения различных методов начисле­ния амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества. По всему амортизируемому имуществу должен применяться либо линейный, ли­бо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК). Данная новация препятствует процессу

осуществления налогового планирования для организаций, которые до 2009 г. имели возможность выбора того или иного метода начисления амортизации при­менительно к каждому объекту. На это обстоятельство финансовые директора должны обратить особое внимание.

К существенным изменениям следует также отнести индексацию ставок акци­зов. С 01.01.2008 г. был введен новый порядок установления ставок акцизов, ко­торые стали утверждаться на три года (ст. 193 НК). Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ изменены ставки акцизов, в том числе установленные на 2009 и 2010 гг. Так, с 2009 г. увеличились ставки акцизов (по сравнению с ранее запланированными) по отдельным видам подакцизных товаров, в частности ал­когольной продукции, натуральным винам, пиву, легковым автомобилям (с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт), прямогонному бензину, а также отдельным видам табачной продукции. По табаку и сигарам планируется повышение ставок с 2011 г. Кроме того, с 2011 г. планируется применение совершенно иной систе­мы обложения отдельных видов нефтепродуктов. Устанавливается зависимость ставок акцизов по бензину и дизельному топливу напрямую от их соответствия определенным классам, которые будут определяться в соответствии с техниче­ским регламентом, устанавливаемым Правительством РФ.

К числу основных изменений налогового законодательства с 2009 г., на которые необходимо обратить особое внимание финансовым директорам, следует также отнести:

1. Изменения в налогообложении прибыли организаций, в частности:

♦ отмена понижающего коэффициента 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 и 800 тыс. руб. соответственно (ст. 259.3 НК);

♦ признание капитальных вложений в виде неотделимых улучшений основ­ных средств, полученных по договору ссуды, амортизируемым имуществом (п.1ст. 256 НК);

♦ уточнение порядка определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (п. 14 ст. 259 НК);

♦ отмена нормирования выплачиваемых командируемым работникам суточ­ных и полевого довольствия и отнесение их в полном объеме к расходам для целей налогообложения (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК);

♦ включение в состав расходов на подготовку или переподготовку кадров, расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК).

♦ включение некоторых видов расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе безрезультатные) по перечню, предусмотренному Правительством РФ, единовременно в состав прочих рас­ходов с применением повышающего коэффициента 1,5 (п. 2 ст. 262 НК);

♦ увеличение норматива признания расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК);

♦ отнесение к числу расходов на оплату труда расходов на возмещение за­трат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобрете­ние или строительство жилья в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК);

♦ увеличение размера расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 ООО до 20 ООО руб. при их отнесе­нии к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК);

♦ при реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имуществен­ных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реа­лизацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК);

♦ отнесение вознаграждений и иных выплат членам совета директоров к рас­ходам, не учитываемым для целей налогообложения (п. 48.8 ст. 270 НК);

♦ уточнение порядка представления уведомлений об уплате налога на при­быль через одно обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК);

♦ предоставление возможности для организаций при отнесении расходов, связанных с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглаше­ния по пользованию недрами, равномерно учитывать их в составе прочих расходов в течение двух лет (п. 1 ст. 325 НК);

♦ возможность применения нулевой ставки налога на прибыль для сельско­хозяйственных товаропроизводителей до 2012 г.

2. Изменения в области налогообложения доходов физических лиц и ЕСН,

в частности:

♦ расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налого­вый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК);

♦ увеличение на 5 процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ при рас­чете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках (ст. 214.2 НК);

♦ освобождение от налогообложения НДФЛ и ЕСН суммы платы за обуче­ние работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21 и п. 40 ст. 217 НК, пп. 16,17 п.1 ст. 238 НК);

♦ увеличение предельного размера доходов для предоставления стандарт­ных налоговых вычетов с 20 до 40 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК);

♦ увеличение размера стандартного вычета на детей с 600 до 1000 руб., а так­же предельного размера доходов для его предоставления с 40 до 280 тыс. руб. (пп.4п. 1ст.218НК).

3. Изменения в налогообложении природных ресурсов, в частности:

♦ изменение в расчете количества добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается НДПИ (п. 1 ст. 339 НК);

♦ расширение перечня участков недр, при добыче нефти на которых приме­няется нулевая ставка НДПИ (пп. 10 и 12 п. 1 ст. 342 НК);

♦ изменение в порядке расчета коэффициента Кц, применяемого при расчете ставки НДПИ и характеризующего динамику цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК).

4. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов.

В целом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему нало­гообложения (УСН), поправки носят позитивный характер: отменено нормиро­вание суточных, сняты ограничения в отношении переноса убытков на будущее, упрощен порядок декларирования. Основным изменением по ЕНВД является со­кращение круга плательщиков данного налога.

В условиях изменений макроэкономической ситуации, обусловленных глобаль­ным экономическим кризисом, во второй половине 2008 г. в рамках антикризис­ных мер налогового стимулирования в оперативном порядке был внесен целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, с 2009 г.:

• снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20% за счет уменьшения части на­лога, подлежащей уплате в федеральный бюджет (с 6,5 до 2%);

• увеличен размер амортизационной премии с 10 до 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам;

• по упрощенной системе налогообложения законодательным органам субъ­ектов РФ предоставлено право снижать ставку единого налога с 15 до 5% (при применении в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»);

• размер имущественного налогового вычета, связанного с приобретением не­движимого имущества, увеличен с 1 до 2 млн руб.;

• введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

К числу антикризисных мер следует также отнести увеличение нормативов признания расходов по налогу на прибыль организаций по долговым обязатель­ствам.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 гг.» определено, что налого­вая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модер­низацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Правительством РФ были одобрены «Основные направления налоговой поли­тики РФ на 2010 год и на плановый период 2011-2012 гг.». В трехлетней перспек­тиве приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к насто­ящему моменту налогового бремени. При этом реализация основных направле­ний налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направ­лениями Программы антикризисных мер и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 г.

Цели и задачи ФНС России, а следовательно и налоговой политики, конкрет­ные числовые показатели развития налоговой системы получают отражение в следующем документе — Докладе о результатах и основных направлениях деятельности (ДРОНД) ФНС России. Этот документ является составной частью ДРОНД Минфина, ежегодно разрабатывается и размещается на официальном сайте Минфина.[8]

Совокупность целей и задач ФНС России обеспечивает достижение стратеги­ческой цели «Формирование и функционирование эффективной налоговой систе­мы», тактических задач «Повышение собираемости основных налогов», «Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенно­стью трактовки налогового законодательства», что будет способствовать дальней­шему институциональному развитию налогового администрирования и улучше­нию работы с налогоплательщиками.

Авторы настоятельно рекомендуют читателям ознакомиться с указанными до­кументами, тем более что содержащиеся там предложения в ряде случаев имеют характер долгосрочных тенденций, что касается совершенствования правил на­логообложения практически всех налогов и налоговых режимов, усиления нало­гового администрирования.

На основе разработанных Правительством РФ в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011-2012 гг.» меро­приятий по налоговой реформе летом 2009 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, вступающих в силу с 01.01.2010 г. Рас­смотрим наиболее важные из них.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О стра­ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 г. упраздняется единый социальный налог и вводятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное соци­альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате­ринством, обязательное медицинское страхование.

В 2010 г. ставки останутся на уровне ЕСН — 26%, а с 2011 г. будут увеличены до 34%: Пенсионный фонд России (ПФР) — 26%, Фонд социального страхования России (ФСС) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхо­вания (ФОМС) — 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3%. Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к при­менению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индиви­дуальные предприниматели:

• являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями;

• имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической

-ЯСШШН NMldHeOiOO.) HtRflOOMW-.f ОН ROdTHr.OfiOWi ТЭД'/О нинтшшн илао'югх>н HNH

зоны;

• использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;

• применяющие ЕСХН.

Указанные категории плательщиков в 2011-2012 гг. в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2% (ПФР - 16%, ФСС - 1,9%, ФФОМС - 1,1% и ТФОМС -1,2%). В период 2013-2014 гг. общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1% (ПФР -.21%, ФСС - 2,4%, ФФОМС - 1,6% и ТФОМС - 2,1%).

Регрессивная шкала отменяется, но база для начисления взносов не должна превышать 415 тыс. руб. При превышении этого предела страховые взносы не взи­маются. С 2011 г. данная предельная величина должна ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы. Администриро­ванием взносов будут заниматься сами государственные внебюджетные фонды, а не ФНС. Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов.

По мнению многих аналитиков, замена ЕСН страховыми взносами увеличит на­грузку на плательщиков взносов. Однако система социального страхования нуж­дается в реформировании, которое осуществляется в направлениях укрепления доходов фондов и усиления страховых принципов их деятельности.

Существенные изменения были произведены и в области налогообложения доходов физических лиц и в порядке применения специальных налоговых ре­жимов.

В сентябре 2009 г. Федеральным законом «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй НК РФ», установлены новые ставки акцизов на подакцизные товары на 2010-2012 гг. и новые ставки по транспортному налогу.

Принятие Федерального закона «О внесении изменений в часть первую НК РФ в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов» позволило поддержать хозяйствующих субъектов, столкнувшихся с дефицитом текущего финансирования и сложностями с доступом к кредитным ресурсам, а также сохранить уровень их деловой активности.

Отметим, что в условиях изменений макроэкономической ситуации, вызван­ных глобальным экономическим кризисом, в наибольшей уязвимости находилась сфера финансов реального сектора в связи с потерей кредитных источников фи­нансирования оборотных средств, сокращением объемов производства на 20-30%, существенным снижением рентабельности собственного капитала и увеличением доли убыточных предприятий, а также сокращением внешних и собственных ис­точников финансирования инвестиций. Экономический кризис постепенно будет трансформироваться в технологический кризис, преодолеть который даже веду­щие страны смогут только на основе интенсификации инновационных и инвести­ционных вложений, что чрезвычайно затруднительно в условиях почти полного отсутствия долгосрочного кредитования. В этой связи для преодоления кризис­ных явлений в реальном секторе экономики в дополнение к мерам, уже принятым Правительством РФ по государственной поддержке крупных системообразую­щих корпораций, по мнению авторов учебника, необходимо принятие дополни­тельных дискреционных мер, направленных на:

• стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности предприя­тий и корпораций, а также создание новых рабочих мест;

• усиление регулирования оплаты труда в государственных корпорациях вплоть до возврата на определенный период к прогрессивной шкале налогообложения с доходов, превышающих 150 тыс. руб. в месяц, а также налогообложение дивидендов, стимулирующих их рекапитализацию; • освобождение от НДФЛ доходов ниже прожиточного минимума и ряд дру­гих мер, имеющих высокую социальную значимость.

Эти меры могут существенно улучшить финансовую среду в части взимания корпоративных и личных налогов.

Финансовый директор всегда должен помнить, что налоговые изъятия, как и выплата дивидендов, означают потерю части собственного капитала, который при­ходится восполнять из других источников. Для снижения налоговых изъятий за­конными методами существует корпоративное налоговое планирование, инстру­ментарий применения которого изложен в главе 25 настоящего учебника.

Однако, хотя налоговые платежи носят безэквивалентный характер, не следует забывать, что через бюджетную систему осуществляется перераспределение со­бранных доходов и на нужды национальной экономики. Доля этих расходов по­стоянно растет. Она увеличилась с 8,1% в 2006 г. до 13,5% в 2008 г. и 17,2% в 2009 г. (более 1,6 трлн руб.). В источниках финансирования инвестиций доля бюджет­ных ассигнований составляет за последние годы около 21%, причем в кризисный период (октябрь-декабрь 2008 г.) она увеличилась до 28,1%.

Финансирование инвестиций в основной капитал из федерального бюджета осуществляется в основном по федеральным адресным целевым программам (бо­лее 500 млрд руб.).

Значительная часть бюджетного финансирования осуществляется в форме конкурсных государственных закупок, доступ к которым имеет подавляющее большинство корпораций в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 г. № 94 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Мы не слу­чайно привели полное название этого закона, так как благополучие многих фирм зависит от умения их менеджеров всеми доступными законными способами выи­грать конкурсы по госзакупкам с соответствующими благоприятными условиями выполнения госзаказа в части цен, сроков получения авансов, порядка расчетов. Эти вопросы лежат в непосредственной компетенции финансового директора. Не следует забывать и другие формы бюджетного финансирования корпораций. Так, в 2009-2010 гг. широкую практику получили бюджетные субвенции за счет феде­рального бюджета и бюджетов субъектов Федерации на покрытие части процент­ных выплат по ссудам коммерческих банков, особенно эти субвенции применя­ются в агропромсекторе, а также при выполнении оборонных заказов.

Таким образом, чтобы «уютно себя чувствовать» в довольно неблагоприятной финансовой среде России, прежде всего из-за коррупционной ее составляющей (на что неоднократно обращал внимание Д. А. Медведев, выступая с соответствую­щей законодательной инициативой), финансовый директор должен хорошо знать как действующее законодательство, так и внутренний порядок функционирова­ния всех российских и международных финансовых институтов, формирующих финансовую систему и финансовую среду. Пожелаем вам успехов в этом непро­стом деле. И перейдем уже непосредственно к внутренним вопросам корпоратив­ного управления, с которыми вы познакомитесь в следующей главе.

 

 


Вопросы и задания для самопроверки

1. Какие критерии лежат в основе классификации основных форм предприни­мательства?

2. Дайте определение юридического лица.

3. Охарактеризуйте особенности формирования финансовых ресурсов ком­мерческих организаций.

4. Чем отличаются государственные предприятия от казенных?

5. Чем отличаются хозяйственные общества от хозяйственных товариществ?

6. Назовите виды хозяйственных товариществ, укажите их отличительные при­знаки.

7. Почему для создания полного товарищества достаточно двух участников, а для коммандитного необходимо трое?

8. Какая организационно-правовая форма ведения бизнеса наиболее привлека­тельна с точки зрения многообразия источников привлечения капитала?

9. В чем специфика организации финансов акционерных обществ? Чем разли­чаются открытые и закрытые общества?

10. Приведите краткую сравнительную характеристику форм предприниматель­ства с точки зрения управления финансами. И. Какие федеральные налоги уплачивают предприятия?

12. Что означают налоговые изъятия для предприятия?

13. Какие приняты направления долгосрочной налоговой политики и как это повлияет на налоговое бремя корпораций?

14. Назовите основные дискретные налоговые законодательные меры, принятые в условиях кризиса 2008-2009 гг.

15. В какой форме получают бюджетное финансирование корпорации и предпри­ятия?

Рекомендуемая литература

1. Боди 3., Мертон Р. Финансы: Учебное пособие / Пер. с англ. — М.: Вильяме. 2007.

2. Бочаров В. В. Корпоративные финансы. — СПб.: Питер, 2008.

3. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 2-е изд.; перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2010.

4. Финансы: Учебник / Отв. ред. В. В. Ковалев. 3-е изд.; перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010.

5. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублев­ской. - М: Юрайт, 2011.

 


 

[2]большая часть средств корпораций не используется по назначению, а размещается на депозитах;

[3]

[4]

 

 

 

 


Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 503; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ