Незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов
Представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога с нарушением действующего законодательства. В данном случае уменьшение налоговых выплат осуществляется посредством совершения налоговых правонарушений или преступлений. Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода, других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификация учетных данных путем уничтожения документов, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот. За данные действия налогоплательщика предусмотрена гражданско-правовая, финансовая, административная и уголовная ответственность.
А) Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это совершение налогоплательщиком действий, направленных на снижение налоговых выплат, посредством нарушения законодательства о налогах, влекущих применение к нарушителю налоговых санкций. Данные действия не влекут наступления уголовной ответственности. Некриминальные способы уклонения применяются через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения.
Б) Криминальное уклонение от уплаты налогов – совершение налогоплательщиком противозаконных действий, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательства. Данные действия образуют состав уголовного преступления. Уголовная ответственность наступает только при совершении этого преступления в крупном или особо крупном размере. При этом уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – пять тысяч МРОТ. Криминальными способами являются: подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование денег в кассу, прием на работу «мертвых душ» и т.д.
|
|
|
Я категория способов налоговой минимизации
Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация.
Налоговая оптимизация – это уменьшение налоговых платежей посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и др. законных приемов и способов.
Это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Налоговую оптимизацию можно классифицировать на перспективную и текущую.
|
|
|
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.
Текущая налоговая оптимизация предполагает применение совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. Комплексное использование обоих способов предполагающих использование всех законов, методов и приемов составляет налоговое планирование.
Методика налоговой оптимизации
Принципы налоговой оптимизации
1. Принцип разумности означает, что все хорошо в меру. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали. Например, валовая выручка налогоплательщика составляет 3 млн. руб. При этом н/плательщик заключил договор на оказание информационных услуг, относимых на себестоимость продукции на 2 млн. руб. В данном случае совершенно очевидна фиктивность сделки, однако с юридической точки зрения, все документы могут быть оформлены безукоризненно и сделка будет являться абсолютно законной и с гражданско-правовой и с налоговой точек зрения.
|
|
|
2. Использование пробелов в действующем законодательстве. Этот принцип основан на ст. 3 п. 7 Налогового кодекса: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика». Однако при использовании этого принципа необходимо учитывать довольно быстрое изменение норм законодательства о налогах и сборах.
3. Совместное использование таких отраслей права как гражданское, банковское, бухгалтерское, налоговое и т..д. При формировании налогового законодательства не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости.
4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. Например, завышение стоимости основных средств путем переоценки ведет к увеличению себестоимости через амортизацию и соответственно уменьшает прибыль, но в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество.
|
|
|
5. Принцип учета «политических» аспектов, к которым относится состояние бюджетов данной территории, доля налоговых поступлений от конкретного предприятия. Грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты.
6. Принцип золотой середины, заключается в том, что с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов.
7. Принцип тождества цифр и формулировок. Это означает, что суммы отражаемые в документах бухгалтерского учета должны четко соответствовать цене договора, сумме производимых платежей и формулировкам договора. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить основанием для переквалификации операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.
8. Принцип разового характера операций. Необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия.
9. Принцип конфиденциальности. Означает, что распространение сведений об удачно проведенной минимизации может иметь ряд негативных последствий:
а) Налогоплательщик может натолкнуться на действия со стороны общества (пенсионеров, работников бюджетной сферы).
б) Методы, использованные налогоплательщиком, могут быть взяты на вооружение и приобрести массовый характер, что неизбежно повлечет за собой изменение законодательства.
в) Неосторожное высказывание на тему удачного ухода от налогов, может явиться источником оперативной информации.
10. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов). Как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе. Лучше экономить по мелочам много, чем много экономить сразу, а в результате налоговых санкций ничего.
Методы налоговой оптимизации
1. Метод замены отношений. Операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Например, предприятие желает предоставить своему работнику жилье на безвозмездной основе. Тогда физическое лицо как минимум должно уплатить налог на дарение. Кроме того, стоимость безвозмездно переданного жилья включается в совокупный доход работника и подлежит налогообложению. Эти отношения можно заменить следующим образом: предприятие заключает с работником договор найма жилищного помещения, затем жилье передается безвозмездно в собственность муниципальных органов, после чего работник приватизирует данное помещение.
2. Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.
3. Метод отсрочки платежа. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. Например, отсрочка налогового обязательства может возникнуть путем перечисления денежных средств в последний рабочий день месяца. Это дает возможность предприятию, получающему денежные средства отсрочить уплату налогов с поступивших средств минимум на месяц (при условии, что предприятия осуществляющие сделку находятся, например, в разных городах).
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия.
5. Метод оффшора. Под методом оффшора понимается перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить следующие способы переноса объекта налогообложения: 1) Метод территориального оффшора – заключается в переносе объекта налогообложения на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения. 2) Метод льготного предприятия, связанный с организационно-правовыми особенностями отдельных предприятий, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Например, предприятия инвалидов, субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налог на вмененный доход, субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и т.д.
6. Применение льгот и освобождений. Грамотное применение льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством – один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации. Можно выделить четыре группы налоговых льгот: 1) предоставляемые отдельным субъектам; 2) скидки, предоставляемые по объекту налогообложения; 3) пониженные налоговые ставки; 4) более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
Литература:
1. А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008 г.
2. Д.Г. Черник, В.П. Морозов. Оптимизация налогообложения. Учебное пособие. 2007 г.
3. Д.Ю. Акулинин. Оптимизация налоговых платежей. - М: Издательство «Современная экономика и право», 2006 г.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 629; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!