Синтетический учет поступления и создания нематериальных активов
Лекция 2
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
При принятии к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
● объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Способность приносить экономические выгоды реализуется путем использования интеллектуального актива внутри самой организации (для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);
● организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. У организации должны быть документы на актив, оформленные надлежащим образом и свидетельствующие как о наличии самого объекта, так и о праве организации на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.).
Кроме того, организация имеет возможность ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом на основании прав, предоставляемых законом (интеллектуальные права, вещные права), и сохранения информации в тайне;
|
|
|
● возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Такая возможность обычно определяется:
- созданием и возникновением актива в определенный момент времени и в результате определенного события;
- возможностью дать активу четкое и сжатое определение, идентифицирующее его в качестве уникального имущественного объекта;
- вещественным свидетельством существования актива (регистрационным документом, договором об отчуждении права, лицензионным договором, чертежом, схемой технологических процессов и т.п.);
- возможностью актива существовать, использоваться и приносить доход вне связи с наличием или отсутствием других активов;
- способностью актива выступать самостоятельным объектом сделок;
- способностью организации определить экономические выгоды, связанные с использованием именно этого актива;
● объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
|
|
|
● организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
● отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В соответствии с перечисленными условиями можно выделить следующие виды нематериальных активов:
· произведения науки, литературы и искусства;
· программы для электронных вычислительных машин;
· изобретения;
· полезные модели;
· селекционные достижения;
· секреты производства (ноу-хау);
· товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, определяемая расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду; объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Пример. Не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.
|
|
|
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается (идентифицируется) от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в деятельности, направленной на получение дохода.
Формы первичной документации на движение объектов нематериальных активов в централизованном порядке не установлены, поэтому их следует определить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Ряд специалистов рекомендует при разработке форм использовать акты приема-передачи и акты о выбытии нематериальных активов, по форме и содержанию аналогичные типовым формам Акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и Акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов (форма № НМА- 1). Карточка открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
|
|
|
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения аналогичен порядку оценки приобретенных основных средств, определен п. 7 - 15 ПБУ 14/2007 и зависит от способа поступления нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
полученных при приватизации государственного и муниципального имущества – в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования;
приобретенных за плату у других организаций и лиц – как сумма фактических расходов на приобретение, которая складываются из:
- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенных пошлин и таможенных сборов;
- невозмещаемых сумм налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением нематериальных активов;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением нематериального актива;
- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;
созданных в самой организации – как те же расходы, что и при приобретении нематериальных активов за плату, а также:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;
полученных по договору дарения (безвозмездно) – исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертных оценок;
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, – исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:
- переоценки стоимости нематериального актива;
- признания обесценения нематериального актива.
Коммерческая организация может ежегодно переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
Основные положения переоценки нематериальных активов:
- переоценка проводится по группам однородных нематериальных активов;
- при принятии решения о переоценке, она проводится регулярно;
- переоценка объектов НМА производится на конец отчетного года;
- сумма уценки объекта НМА в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Синтетический учет поступления и создания нематериальных активов
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывается субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
По дебету счета 08-5 учитываются вложения в приобретение нематериальных активов до момента появления у организации исключительного права на приобретаемый объект. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08-5. Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Деловая репутация»; 04-3 «Прочие объекты».
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):
- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС);
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).
Схема корреспонденции счетов по операциям приобретения и создания нематериальных активов приведена в таблице 2.20.
Таблица 2.20 - Корреспонденция счетов по операциям приобретения и создания нематериальных активов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1 | 2 | 3 |
| Приобретение нематериальных активов (далее НМА) за плату 1. Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 2. Отражена сумма НДС со стоимости объекта НМА 3. Отражена стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА (без учета НДС) 4. Отражено вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен объект НМА (без учета НДС) 5. Отражены расходы по оплате регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением объекта НМА 6. Отражены суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам (см п. 3,4,5) 7. Произведена оплата за объект НМА и всех расходов, связанных с его приобретением | 08-5 19 08-5 08-5 08-5 19 60,76 | 60 60 60,76 60,76 76 60,76 51 |
Продолжение таблицы 2.20
| 1 | 2 | 3 |
| 8. Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости 9. Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет объекту НМА и расходам на его приобретение | 04 68 | 08-5 19 |
| Создание НМА в самой организации 1. Отражены расходы на создание НМА: - отпущены материалы - начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА - начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды 2. НМА принят к учету по первоначальной стоимости | 08-5 08-5 08-5 08-5 04 | 10 02 70 69 08-5 |
| Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал организации 1. Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах 2. Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал 3. Принят к учету поступивший объект НМА | 75-1 08-5 04 | 80 75-1 08-5 |
| НМА, полученные по договору дарения (безвозмездно) 1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету 2. Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету 3. Ежемесячно начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА 4. Одновременно отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА (в сумме ежемесячно начисленной амортизации) | 08-5 04 20,23 и др. 98-2 | 98-2 08-5 05 04 91-1 |
Дата добавления: 2021-06-02; просмотров: 93; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!