Бухгалтерский учет доходов по обычным видам деятельности.
Понятие доходов.
Вся хозяйственная деятельность организации, отражаемая в бухгалтерском учете, складывается из двух групп – доходов и расходов. Доходы и расходы – это факты деятельности, которые влияют на финансовый результат организации. Они могут быть рассмотрены и истолкованы с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения.
С экономической точки зрения, доход – это поступление средств в распоряжение организации. Средства – это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы – имущество, способное участвовать в хозяйственных операциях организации, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности. Так, получая оборудование в аренду, организация может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. Отсюда, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической точки зрения доход – это любой факт увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие – это вклады учредителей в его уставный капитал.
С экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности.
|
|
|
Расход – это любое выбытие средств (активов) из распоряжения организации, т.е. расход – это уменьшение актива. Средства выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточно для того, чтобы признать данный факт расходом. С экономической точки зрения продажа товаров, работ или услуг организации и возникновение долга покупателей до его оплаты – это расход. Организация передает в собственность покупателя товары (уменьшается объем средств). Отсюда, с экономической точки зрения, это есть расход (товары отданы).
Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности организации. В основе его лежит сочетание экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется положениями по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала организации (собственных источников средств). Изменение капитала организации в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский учет доходов и расходов организации преследует цель определения финансового результата ее деятельности (прибыли или убытка).
|
|
|
Пункт 2 ПБУ 9/99 так определяет понятие доходов: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Прочими доходами считаются поступления от деятельности, которая не является основной. В категорию прочих следует относить такие доходы как:
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств, иностранной валюты и иных активов, кроме продукции и товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
|
|
|
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- и другие прочие доходы.
Кроме того, согласно пункту 9 ПБУ 9/99 прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
К прочим расходам относятся расходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.
Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
|
|
|
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Бухгалтерский учет доходов по обычным видам деятельности.
В процессе деятельности у каждой организации формируются доходы и расходы по обычным видам деятельности, а также прочие доходы и расходы. Информация о доходах и расходах, которая связана с обычными видами деятельности обобщается на счете 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» является активно – пассивным сопоставляющим, предназначен для отражения операций по учету доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно – изыскательским, геологоразведочным, научно – исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно – экспедиционным и погрузочно – разгрузочным операциям;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. .
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих результата от продаж (Таблица 1).
Таблица 1 – Субсчета к счету 90 «Продажи»
| Субсчет | Информация, отражаемая на субсчете |
| 90 субсчет 1 «Выручка» | Учитываются поступления, признаваемые выручкой |
| 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» | Учитывается себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке |
| 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» | Используется для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя |
| 90 субсчет 4 «Акцизы» | Используется для учета начисленных акцизов |
| 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» | Учитываются суммы экспортных пошлин (для организаций – плательщиков) |
| 90 субсчет 9«Прибыль /убыток от продаж» | Предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц |
Данные субсчета являются основными и стандартными, однако каждая организация для удобства ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности может завести к счету 90 дополнительные субсчета.
Как правило, на счете 90 открываются аналитические счета по каждому направлению деятельности организации (реализация продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.). Необходимым является наличие документов, которые подтверждают переход права собственности на продукцию, работы, услуги к покупателю, для отображения в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов с участием счета 90 «Продажи» (Таблица 2).
Таблица 2 – Типовая корреспонденция счетов по учету фактов хозяйственной жизни по счету 90 «Продажи».
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена реализация проданной продукции (товаров, работ, услуг) | 62 | 90.1 |
| Отражена продажа товаров в организациях розничной торговли за наличный расчет | 50 | 90.1 |
| Списана фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг) | 90.2 | 20, 43, 45 |
| Списана продажная стоимость реализованных товаров | 90.2 | 41 |
| Списываем сумму торговой наценки методом «красного сторно» | 90.2 | 42 |
| Списана плановая (нормативная) себестоимость проданной продукции | 90.2 | 43 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) | 90.2 | 40 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 90.2 | 26 |
| Списана себестоимость вспомогательных производств, выполненных на сторону, а так же расходы по доставке проданной продукции, возмещаемые покупателем | 90.2 | 23 |
| Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции (товарам) | 90.2 | 44 |
| Начислен НДС с выручки | 90.3 | 68 |
| Начислены акцизы | 90.4 | 68 |
| Начислена экспортная пошлина (для организаций – плательщиков) | 90.5 | 68 |
В течение месяца по кредиту отражается выручка, а по дебету расходы: себестоимость продаж и другие (Таблица 3).
Таблица 3 – Структура счета 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит | |
| 2. Себестоимость продаж | 1. Выручка | |
| 3. Налог на добавленную стоимость | ||
| 4. Акцизы | ||
| 5. Экспортные пошлины |
| |
| 7. Расходы на продажу |
| |
| 8. Управленческие расходы |
| |
| Убыток от продаж (1<2+3+4+5+7+8) | Прибыль от продаж (1>2+3+4+5+7+8) | |
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.7, 90.8 с итогом кредитового оборота по счету 90.1. Таким образом, по окончании каждого месяца сальдо на счете 90 отсутствует, однако субсчета, открытые к этому счету, сальдо имеют, и записи по ним производятся накопительно в течение отчетного года. В конце месяца происходит закрытие счета 90, полученный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. По окончании отчетного года на счете 90 «Продажи» совершаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов и списания финансового результата за год (Таблица 4).
Таблица 4 – Закрытие счетов 90 «Продажи»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Списание выручки от продаж | 90.1 | 90.9 |
| Закрытие в конце отчетного года дебетового сальдо по счету продаж | 90.9 | 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.7, 90.8 |
| В конце отчетного месяца отражена прибыль по обычным видам деятельности | 90.9 | 99 |
| В конце отчетного месяца отражен убыток по обычным видам деятельности | 99 | 90.9 |
| Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль | 99 | 68 |
| Отражена сумма чистой прибыли за год | 99 | 84 |
| Отражен чистый убыток за год | 84 | 99 |
Учет прочих доходов и расходов производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В течение отчетного периода по кредиту счета 91 отражаются прочие доходы организации, а по дебету счета учитываются прочие расходы, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Помимо этого, в дебет счета 91 с кредита различных счетов списываются расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно – просветительного характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета (Таблица 5).
Таблица 5 – Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
| Субсчет | Информация, отражаемая на субсчете |
| 91 субсчет 1 «Прочие доходы» | Отражаются поступления активов, которые признаются прочими доходами: поступления от совместной деятельности, сумма дооценки активов, курсовые разницы, поступления на покрытие причиненных убытков и прочие (включая чрезвычайные) |
| 91 субсчет 2 «Прочие расходы» | Отражаются прочие расходы (включая чрезвычайные) |
| 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | Используется для нахождения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц |
Для обобщения данных учета и для проверки правильности его ведения составляются оборотно – сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета.
На основании данных оборотно – сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» составляется отчет о финансовых результатах организации – форма № 2.
Вопросы для самоконтроля:
Выполнить тестовые задания:
1.Доходами от обычных видов деятельности организации признаются:
a) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, не являющимся предметом деятельности;
b) поступления, связанные с выполнением работ, услуг и продажей продукции (товаров);
c) поступления, связанные с предоставлением за плату прав на интеллектуальную собственность организации, характер деятельности которой определяется выпуском продукции, составляющим 97 % общего объема производства.
2. Принцип, положенный в основу определения выручки для целей бухгалтерского учета это:
a) существенности;
b) временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
c) достоверности и полноты.
3. Одно из условий, которое должно обязательно выполняться при признании выручки в бухгалтерском учете это:
a) организация получает выручку без подтверждения письменного права на факт ее признания;
b) сумма выручки может быть определена;
c) продукция отгружена без перехода права собственности к покупателю.
4. Сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, списываются бухгалтерской записью:
a) Д-т 60 К-т 99;
b) Д-т 60 К-т 91.1;
c) Д-т 60 К-т 98.
5. Не признаются доходами поступления
а) сумм налогов (НДС, акцизов и т. д.);
б) выручки от продажи продукции;
в) сумм, полученных по договорам комиссии и аналогичным договорам;
г) сумм в порядке предварительной оплаты продукции;
д) штрафов;
е) сумм задатка.
6.Согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 <Доходы организации> выручка, прочие доходы показываются по каждому виду в отдельности, если:
а) составляют 10% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период;
б) составляют больше того процента существенности, который организация установила в учетной политике;
в) составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период;
7.К прочим доходам, в частности, относятся
а) штрафы, пени, неустойки полученные;
б) прибыль от совместной деятельности;
в) безвозмездно полученные активы;
г) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
д) поступления от продажи основных средств;
е) курсовые разницы;
ж) суммы дооценки активов.
Дата добавления: 2021-06-02; просмотров: 95; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!