Учёт резервов по сомнительным долгам. Учёт резервов предстоящих расходов
Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала
2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала
Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.
В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» — пассивный счет.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.
Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» — пассивный счет.
|
|
|
Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.
Источниками формирования добавочного капитала являются:
- прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
- эмиссионный доход;
- положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
- средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др.
Использование средств добавочного капитала:
- погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
- отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
- увеличение уставного капитала организации;
- распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
- в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в ред. от 25.12.2007, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов.
|
|
|
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.
2. Синтетический учет резервного и добавочного капитала
Таблица 6. Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала | 84 | 82 |
| Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов | 82 | 66, 67 |
| Средства резервного капитала направлены на погашение убытка | 82 | 84 |
Пример
Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2007 г. — 2700000 руб.
|
|
|
Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2007 г. — 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.
В бухгалтерском учете следует сделать такую запись:
Дт 84 Кт 82 300000 руб. - часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.
Таблица 7. Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Прирост стоимости внеоборотных активов: -увеличена стоимость основных средств -увеличена сумма амортизации основных средств | 01 83 | 83 02 |
| Уменьшение стоимости внеоборотных активов: -уменьшена стоимость основных средств -уменьшена сумма амортизации основных средств | 83 02 | 01 83 |
| Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): -отражен эмиссионный доход -эмиссионный доход распределен между учредителями организации | 75-1 83 | 83 75-2 |
| Курсовые разницы: -отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал -отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал | 75-1 83 | 83 75-1 |
| Ассигнования из бюджета: -увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств | 86 | 83 |
| Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала | 83 | 80 |
| Добавочный капитал распределен между учредителями организации | 83 | 75 |
| Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки | 83 | 84 |
Пример
|
|
|
Было принято решение об увеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:
Дт 75 Кт 80 100 000 руб. – увеличен уставный капитал общества;
Дт 51 Кт 75 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций;
Дт 75 Кт 83 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход.
Учёт резервов по сомнительным долгам. Учёт резервов предстоящих расходов
66
Предприятия и организации имеют право формировать резервы по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленные сроки, а если срок не установлен – в течение нормального необходимого для этого времени, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведённой в конце квартала или года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв какой-либо частью будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счёта 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счёта 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учёта расчётов с дебиторами (кредит счёта 63, 76).
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счёта 63 и кредиту счёта 91
Списанная в убытки из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убытки задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и выявлением возможности её взыскания.
Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Предприятия и организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов могут создаваться для:
1. предстоящей оплаты отпусков;
2. ремонта арендованных ОС, производимого по условиям договора за счёт средств арендатора;
3. ремонта ОС, когда он производится неравномерно на протяжении года;
4. восстановления износа и ремонта шин транспортных средств;
5. подготовительных работ в сезонных отраслях промышленности;
6. ремонта предметов проката;
7. рекультивация земель и осуществления иных природоохранных мероприятий.
Для учёта резервов предстоящих расходов предназначен пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счёта 96 в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат на производство и расходов на реализацию: Дб 20, 23, 25, 26 Кт 96.
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счёта 96 в корреспонденции с кредитом счёта 70.
| Дб | Кт | |
| 96 | 70 | Суммы зарплаты, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодные вознаграждения за выслугу лет |
| 96 | 23 | Стоимость ремонта ОС, произведенного подразделениями организации |
Аналитический учёт по счёту 96 ведётся по отдельным резервам.
Дата добавления: 2021-04-05; просмотров: 70; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!