Достижения школы бухгалтерского учета в Великобритании
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ФГБОУ ВО «КубГУ»)
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, аудита
и автоматизированной обработки данных
КУРСОВАЯ РАБОТА
ОПЫТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧеТА В вЕЛИКОБРиТАНИИ
| Работу выполнил |
| Масоми Абдулла | |||
|
|
| ||||
| Направление подготовки | 38.03.01 Экономика | курс | 2 | ||
| Направленность (профиль) | Мировая экономика | ||||
| Научный руководитель канд. экон. наук, доц. |
| Бугаев Д.А. | |||
| Нормоконтролер канд. экон. наук, доц. |
| Бугаев Д.А. | |||
Краснодар
2021
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ............................................................................................................. 3
1 Особенности британской школы бухгалтерского учета.............................. 5
1.1 История развития и отличительные особенности британской школы... 5
1.2 Достижения школы бухгалтерского учета в Великобритании............. 10
1.3 Влияние школы на современную практику и перспективы ее развития 16
2 Практическая часть....................................................................................... 22
Заключение ....................................................................................................... 33
Список использованных источников ............................................................... 35
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
|
|
|
На данный момент профессия бухгалтера является важной, востребованной и одной из ключевых в экономике России. Благодаря правильной работе бухгалтеров в малых, средних и крупных предприятиях происходит рост эффективности производства, а, следовательно, и повышение уровня жизни населения.
Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что, во-первых, профессия бухгалтера общественно значима, что подразумевает под собой выполнение работы, следуя общественным интересам, а также бухгалтерскому кодексу; во-вторых, соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера, руководителя и сотрудника фирмы, так как от их соблюдения зависит честь каждого конкретного бухгалтера и имидж бухгалтерских профессий в целом.
Целью данной работы является изучение теоретических основ школы бухгалтерского учета в Великобритании, её исторических аспектов и отличительных особенной.
Для достижения указанной цели необходимо выполнить следующие задачи:
— Изучить историю развития школы, отметить вклад ведущих представителей и предшественников данного направления и рассмотреть ее особенности.
— Рассмотреть основные достижения британской школы бухгалтерского учета.
|
|
|
— Оценить ее влияние на современную практику, оценить перспективы развития данной школы.
Объект исследования в курсовой работе — теоретические и исторические постулаты британской школы бухгалтерского учета.
Предмет исследования — изучение теоретических аспектов становления школы, влияния на существующую практику и перспективы дальнейшего развития.
Для решения поставленных задач были использованы следующие методы: системный и сравнительный анализ, синтез, анализ статистических данных, дедукция.
В качестве информационной базы исследования были использованы научные публикации, учебники, учебные пособия, нормативно-правовые акты, монографии, заметки.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи исследования, указаны объект и предмет исследования. Первая глава включает три параграфа. В ней раскрываются теоретические аспекты особенностей британской школы бухгалтерского учета, ее роли и перспективы. Во второй главе представлена сквозная задача по бухгалтерскому учету. В заключении подведены итоги исследования.
|
|
|
Особенности британской школы бухгалтерского учета
История развития и отличительные особенности британской школы
Первая книга бухгалтерского учета была напечатана в 1543 году, автором которой был Х. Олдкасл, учитель математики. Он выделил для каждого счета две части - дебитора и кредитора, отсюда и персоналистическая интерпретация всех бухгалтерских счетов и возможность использования их данных для целей управления бизнес-процессами [11, стр. 955] .
Английские бухгалтеры в своих работах развивали вопросы амортизации, формы учета, дидактики и организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве и промышленности. Впервые с концепцией амортизации основных средств мы встречаемся у Д. Меллиса, на практике было два подхода:
1) амортизация - это прямой расход объекта недвижимости;
2) амортизация - это метод, позволяющий постоянно держать основной капитал на одном уровне.
Формы учета разработаны Д. Веддингтоном, Р. Даффорном, Е. Т. Джонсом. Веддингтон, вместо того, чтобы хранить памятную книгу и журнал, рекомендовал серию специализированных вспомогательных форм – книг, из которых окончательные записи переносились непосредственно в Главную книгу. Такой подход был предопределен распределением труда и сохранением количества записей. Он видел смысл бухгалтерского учета в ведении личных счетов и расчетов с подотчетными лицами [22].
|
|
|
Даффорн описал порядок ведения следующих книг:
1) кассовая книга и книга банковских счетов;
2) специальная;
3) книга копий писем;
4) книга копий счетов-фактур, выставленных к оплате;
5) книга учета убытков;
6) журнал;
7) дневник и т.д.
Эти регистры были разработаны для предприятия со сложной организационной структурой.
Джонс Т. был новатором в области бухгалтерии и создал английскую форму бухгалтерского учета, он критиковал двойную запись за ее недостатки. По его мнению, форма счетоводства должна была:
1) обеспечить автоматическое выявление ошибок и недочетов, возникающих в бухгалтерском учете;
2) повысить скорость выявления финансовых результатов.
Центральный регистр представлял собой журнал с тремя столбцами: средний, описывающий все операции, влияющие на кассу с суммой; два боковых столбца - слева (дебитор) фиксируется полученная на кассе сумма, справа (кредитор) фиксируется выдаваемая из кассы сумма. Если все суммы крайних столбцов суммировать, то их общая сумма всегда должна быть равна общей сумме среднего столбца, который был введен для контроля разницы. Такое четкое разграничение в учете только кассовых операций приближает английскую бухгалтерию к камеральной, но значительно отличается от нее полным и принципиальным отказом от операционных и результативных счетов.
Бухгалтерский учет начинался с подробных записей в журнале состава и суммы капитала, вложенного в бизнес: все текущие операции регистрировались в журнале. Окончательные записи из журнала записывались раз в три месяца в Главной книге, которая включала только следующие счета: дебиторы и кредиторы; полученные и выданные векселя. Суммы Главной книги должны были быть такими же, как и в журнале. Для получения прибыли необходимо было провести инвентаризацию товаров и результатов и включить ее в левый столбец журнала.
Метод Джонса был простым, в журнале оборот в левом и правом столбцах не совпадал, поэтому, вычитая результат первого столбца из результата второго, мы должны были получить сумму собственного капитала, имеющегося в наличии в данном случае. Сравнивая его с первоначальной суммой, мы могли бы определить сумму прибыли и убытка [25, стр. 328].
В середине XVIII века в Англии попытались применить двойной учет в промышленной сфере. В это время разрабатывалась система учета производственных затрат. Додсон Д. описал методику учета в натуральной форме продукции, но ему была чужда идея расчета себестоимости единицы продукции, и принятая им система позволяла сравнивать затраты, которые были связаны с работой каждого мастера и выручкой от продажи его продукции.
Авторы, писавшие о бухгалтерском учете в XIX веке, не задумывались о разработке и предложении нового эффективного метода, в основном они были заняты описанием разумных достижений предыдущих авторов [23].
В британской литературе конца XIX века можно выделить шесть организационных принципов бухгалтерского учета:
1) разделение труда — обычный исполнитель направляет всю свою деятельность на простой сбор и группировку учетных данных;
2) локализация информации — вся нагрузка первичного учета переносится на оперативных работников;
3) конкуренция в контроле — любое указание должно быть объединено с соответствующим указанием из другого, полностью независимого источника;
4) эффективность учета — раз в месяц бухгалтер, согласно реестрам, которые ведут сотрудники, заполняет журнал, делая в нем записи;
5) методологическая независимость — каждая фирма устанавливает свои правила в организации, методике и бухгалтерском учете, столько же фирм, сколько существует методов бухгалтерского учета;
6) психологический климат — главная задача бухгалтерского учета —предотвращение злоупотреблений со стороны работников предприятия, а также проведение мероприятий по организации отношений между работниками бухгалтерского учета и работниками других подразделений, разделение обязанностей, дисциплина.
Организация бухгалтерского учета практически строилась на этих принципах. Ответственность за свое производство нес не бухгалтер, а руководитель. По согласованию с правлением допускались любые не только организационные, методические, но и методологические изменения в системе бухгалтерского учета.
Персоналистический подход защищал В.Е. Патон. В 20-х годах законодательство требовало, чтобы акции оценивались по номинальной стоимости. Это положение было подвергнуто критике, и Патон предложил отразить отклонение от номинальной стоимости акций на специальных счетах. Патон потребовал, чтобы каждый вид стоимости был переоценен по текущим рыночным ценам.
Такой подход был поддержан Р. Стивенсоном, но Л. Миддлдитч и Р. Кестер считали, что счета должны сохранять оценку по себестоимости, а остаток можно корректировать по рыночным ценам. Внутри персоналистической школы была сформирована группа ученых во главе с Г. Свинеем, на них оказали влияние идеи Шмаленбаха. Кроме того, они учли опыт европейской инфляции и назвали свою концепцию стабилизированным бухгалтерским учетом. Критика сторонников Патона привела к рождению еще одной школы, так называемого ковертируемого бухгалтеркского учета. Поскольку все ценности продаются за деньги, их курс также отражает изменение стоимости, поэтому вместо индексов цен он предложил ревальвацию путем корреляции обменных курсов.
По мнению исследователей, ошибка в конвертируемом учете заключается в замене функции измерения стоимости на функцию средства обращения. Институционалисты выступали за оценку по себестоимости. Пиксли Ф. считал, что бухгалтер должен поддерживать оценку активов на их первоначальном уровне, т.е. по себестоимости. Он подчеркнул, что неизменность оценки приводит к формированию скрытых резервов, но это оправдано двумя причинам [26, стр. 576]:
1) нельзя считать финансовым результатом то, что не обнаружено в деньгах;
2) предприятие имеет право пользоваться финансовой автономией.
А.К. Литтлтон различал категорию цены в политэкономии, где она определяется спросом, и в бухгалтерском учете, где она оценивается по стоимости. Он отстаивал идею фактической себестоимости, отвергал переоценку ожидаемой прибыли как заведомо некорректную процедуру. Р.Антони и Идзири считали, что так называемая историческая оценка отличается реализмом, простотой управления, избавлением от учета неизбежного субъективизма и сложными процедурами, связанными с переоценкой средств и финансовых результатов. Различные подходы к оценке привели к попыткам достижения компромисса. Г.К. Дайнис выдвинул в качестве ключевого положения бухгалтерского учета "принцип дополнительности" - точность данных, полученных по одному объекту, неизбежно связана с изменением точности значений для дополнительных к ним объектов [30, с. 476].
За каждым методическим приемом стояли интересы определенных групп. Требуя переоценки, персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Их волновало не то, сколько тратит администрация, а то, сколько сегодня реально стоит имущество этого предприятия. Институционалисты защищали интересы собственника. Бухгалтерский баланс служит внутренним целям управления предприятием, его имущество представлено приобретенными средствами, и администрация предприятия должна знать, во что эти средства обошлись предприятию и иметь правильно определенный, фактический результат его хозяйственной деятельности - прибыль или убыток. Различия во мнениях между персоналистами и институционалистами постепенно стирались, разрабатывались новые идеи [27, c. 356].
Таким образом, в Великобритании система бухгалтерского учета развивалась независимо от правительства, исходя из интересов и требований бизнеса. На формирование национальной системы бухгалтерского учета влияли такие факторы, как экономическая ситуация в стране, национальные особенности и традиции ведения бизнеса, правовая среда, налоговое законодательство, связи с другими странами и системы бухгалтерского учета и отчетности. Существует еще один фактор, имеющий большое значение для британской системы бухгалтерского учета. Это влияние профессиональных органов бухгалтерского учета. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций дипломированных бухгалтеров в этой стране объединены в CCAB – Консультативный Комитет Бухгалтерских Советов, при котором действует Комитет по стандартам бухгалтерского учета (ASB) – орган, разрабатывающий и устанавливающий национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
Достижения школы бухгалтерского учета в Великобритании
Законодательная система в Британии развивалась на протяжении веков, но в стране нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основано на законах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях ведения бизнеса. Бухгалтерский учет не регулируется правительством так сильно, как в других странах, в том числе и в России. Британское правительство долгое время вообще не считало необходимым регулировать учет и отчетность компаний, однако, вступив в ЕС, Великобритания, в соответствии с Директивами ЕС, включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. положения о формах бухгалтерского учета и методах оценки различных статей [15].
Законодательство Великобритании о бухгалтерском учете и отчетности предоставляет бухгалтерам еще большую гибкость, чем профессиональные стандарты. В целом, законодательство, устанавливая только базовые принципы, не стремится предписывать подробные правила повседневной бухгалтерской практики. Хотя британские юристы требуют строгих правил и единообразных форм отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных принципов британской системы бухгалтерского учета. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в некоторых случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и правовых норм и правил бухгалтерского учета и отчетности, если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное положение дел в организации.
Концепция справедливого представления экономической жизни и финансового положения организации имеет основополагающее значение для британского бухгалтерского учета. Понятие точного и справедливого представления фактов экономической жизни стало частью британского права (Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.). Требование рациональности в бухгалтерском учете и отчетности является типичным для британской практики [17].
Английские специалисты игнорировали научные идеи бухгалтерской мысли, но в тоже время стремились разработать чисто практические методы работы. Практика, в свою очередь, повлияла на методологию бухгалтерского учета в Великобритании. Например, решающее значение имели два требования законодательства о выплате дивидендов:
1) не выплачивать дивиденды из капитала;
2) выплачивать дивиденды только из прибыли.
Это требовало определения таких категорий, как капитал и прибыль.
Среди основных достижений английской бухгалтерской школы, а затем и более широкой британской школы, следует выделить развитие идей амортизации, а также введение института независимых присяжных аудиторов.
Создание независимого аудита является одной из самых плодотворных идей британских специалистов. Его основными задачами были выявление фальсификаций данных, случайных ошибок и недостатков в организации бухгалтерского учета.
Предметом аудита в широком смысле была психология, мотивы действий лиц, работающих на фирме. Ученые даже пытались составить список основных злоупотреблений бухгалтеров, основываясь на психологии людей. Первое упоминание о контролерах относится к 1298 году, когда деятельность лондонского гофмейтсера проверялась специальной комиссией, состоящей из мэра, членов муниципалитета, шерифов и других лиц достойного звания [24, с. 608]
Позднее такие процедуры были распространены на различные виды деятельности и сформулировали основные требования к аудитору (начало XIV века): Осторожность, честность, знание дела и так далее. Ранний аудит в Британии развивался двумя путями [29, с. 524].
а) проверка избранными представителями граждан правильности правительственной фискальной политики;
б) проверка аудитором правильности бухгалтерского учета и расчета прибыли, налогообложения в тех хозяйствах, которые имеют обязательства по уплате налогов.
В процессе установления рыночных отношений аудит получил новый импульс в своем развитии, обусловленный такими факторами, как развитие кредитных отношений, появление элементов рынка капитала и т.д. Подтверждение реальности отчетных данных становится основным содержанием аудита.
За разработку правил и стандартов бухгалтерского учета в Великобритании отвечают профессиональные бухгалтерские организации. Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса инициировал разработку и внедрение таких стандартов в 1969 году, а годом позже были разработаны Правила стандартной бухгалтерской практики дочерние предприятия.
Комитет по стандартам бухгалтерского учета ASB и его предшественники уже разработали десятки стандартов SSAP — Правила практики и FRS - Стандарты бухгалтерского учета. Некоторые из них действовали в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены в связи с серьезными изменениями в законодательстве и бизнес-среде страны [5].
В 1996 году ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе стандартов бухгалтерского учета. Один из основных принципов заключается в том, что содержащаяся в ней информация имеет отношение к фактическому положению дел в организации и подходит для принятия решений о ее будущей деятельности. Таким образом, понятие точного и достоверного представления фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты бухгалтерского учета и отчетности и законодательство.
В настоящее время существует 27 стандартов бухгалтерского учета и отчетности, принятых в 1970-1998 гг [19, с. 200].
Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. Только малые предприятия имеют право не включать его в годовую бухгалтерскую отчетность. FRS 1 требует, чтобы отчет о движении денежных средств основывался на бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках и полностью соответствовал данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчет должен обязательно включать следующие разделы:
1) доходы от операционной деятельности;
2) доходы от финансовых инвестиций;
3) налоговые платежи;
4) инвестиционная деятельность;
5) источники финансирования.
Традиционно основным источником финансирования для британских компаний был акционерный капитал. Фирмы предпочитают финансировать свои долгосрочные проекты из собственного капитала. Банковские кредиты используются только для краткосрочного финансирования (это существенное отличие британских деловых традиций от континентальных европейских и японских). Поэтому в последние годы, под влиянием международных стандартов, британские бухгалтеры все чаще предпочитают отражать факты экономической жизни таким образом, чтобы предоставлять наиболее подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам и биржам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: соответствие информации, представленной в финансовой отчетности фирм, принципы достоверности и полноты информации, контролируемая самой Лондонской фондовой биржей, правила которой не так строги, как правила американских бирж.
Достижение британской школы бухгалтерского учета в том, что она довела до крайности одну идею – способность и возможность рассчитывать прибыль. Целью британских бухгалтеров было доказать, что прибыль не отражает экономического содержания – фактического результата экономической деятельности. Осознание этого привело к тому, что крупные ученые начали проводить различие между бухгалтерским учетом и экономической прибылью. Бухгалтерский учет определяет прибыль как результат продажи товаров или услуг, экономический – как результат работы капитала[21].
Изучив эту категорию бухгалтерского учета, ученые пришли к выводу, что понятие прибыли не может быть однозначным, так как существует целый ряд понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели. В теории бухгалтерского учета существует различие между налоговой прибылью и экономической прибылью, поэтому существует два варианта:
1) бухгалтерская прибыль должна быть равна налогооблагаемой сумме;
2) или же это два разных понятия и их суммы не должны быть равны
Наиболее значимым фактором в британском бухгалтерском учете является ее разделение на финансовый и управленческий учет. Предметом финансового учета являются отношения предприятия с внешним миром, управленческий учет регистрирует ситуацию внутри предприятия. Но в российской школе бухгалтерского учета финансовый — это бухгалтерский учет, а управленческий — это аналитический учет основного производства, калькуляция издержек, учет затрат субъектами предприятия и перспективный анализ экономической деятельности [16, c. 539].
Появление управленческого учета связано с ростом корпораций, нормированием производства и изменением численности работников, а также правовых и экономических отношений. Управленческий учет был создан инженерами и технологами, но получил современную форму благодаря трудам Р. Антони. Этот бухгалтерский учет обусловлен недостатками традиционного бухгалтерского учета, так как бухгалтерские записи устаревают, неэффективны или непригодны для управления предприятием.
Существуют три функции управленческого учета:
1) планирование и координация будущего развития предприятия;
2) оперативное управление;
3) оперативный контроль и оценка предприятия.
Эти три функции соответствуют трем разделам бухгалтерского учета: 1) учет расходов;
2) оперативно-аналитический учет;
3) центры ответственности.
В первом разделе регистрируются данные о прямых, косвенных и капитальных затратах; они необходимы для планирования. Во втором разделе анализируются возможные затраты и прибыль предприятия, что позволяет оценить степень экономического риска. Целью данного раздела является предоставление информации и ориентация на будущее. В третьем разделе рассматривается контроль лиц, в обязанности которых входит расходование средств и определяются центры ответственности. Антони утверждал, что руководителям необходима информация для выполнения своих обязанностей. Характер этой информации отличается от данных, используемых отраслью финансового учета. Каждая управленческая задача требует собственных методологических подходов, и оценка каждого показателя зависит цели. Поэтому менеджеры создают свой собственный учет, ориентированный на деятельность предприятия [20].
Таким образом, желание превратить учет в орудие управления привело бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии. Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы, она превращалась в набор заранее заданных вариантов, а это облегчило использование ЭВМ. Дальнейшее развитие направления привело к возникновению управленческого учета. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы: первый – допускает устные сообщения и использует методы исчисления, второй – только документы и их регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности.
Дата добавления: 2021-07-19; просмотров: 211; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!